第五章制造业企业主要经济业务的核-课件

1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务核算第五章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用第一节 制造业企业主要经济业务概述 一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示） 制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本

2、货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务 二、对企业主要经济业务内容的理解 1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产

3、过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务 2.供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储

4、备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务 3.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务 4.销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结

5、转销售产品成本等。 负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务 5.财务成果形成与分配业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负

6、债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务 6.资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储

7、备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务资金退出业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1. 所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存

8、收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权 益 二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾： 本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权 益 2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按 投 资主体划分按 投 资形式划分 如设备、材料等实物资产、知识产权和土

9、地使用权等。 3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 4.实收资本的核算 （1）账户设置 实收资本 退还投资数 收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本 在股份企业为“股本”账户性质：所

10、有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容 （2）核算举例： 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 （二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的

11、在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。 4.资本公积的核算 （1）账户设置 资本公积 使用数 形成数 如转 投资者投资形 增实收 成（假定为100 资本 万元） 期末余额资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入

12、部分该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2）核算举例： 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价1 000 000 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。

13、（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式 借款利息借款本金利率时间（按月） 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责

14、发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。 【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 预提费用 支付数 预提数 期末余额 银行存款 财务费用 利息支付的方式1利息支付的方式2短期借款 预提费用账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2）核算举例： 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按

15、季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500（元） 【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元（2 5005 0005 000）。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 50

16、0 贷：银行存款 12 500 【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 3.长期借款的核算方法（1）账户设置

17、 长期借款 归还数 借入数 本金 利息 期末余额 银行存款 长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减对应账户：见图示 在建工程 用借款支付利息 项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！ （2）核算举例：见教材P7576 【例5-10】2005年1月借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-11】计算2005年应付借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元) 【例5-12】归还长期借款本息（2007年

18、到期一次还本付息）。 借入本金：5 000 000元 应付利息：05、06、07三年 400 00031 200 000（元） 本息合计：5 000 000 1 200 000 6 200 000 （元） 会计分录： 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000 第三节 供应过程业务的核算一、供应过程主要业务的内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金

19、生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动供应过程业务1. 材料采购业务 2. 设备购建业务 二、固定资产(设备)购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。 （一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对

20、购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。 （三）固定资产的核算 1.账户设置 固定资产：资产类账户在建工程：资产类账户（成本类账户）固定资产增加实际成本 减少实际成本购置形成 处置等 无需安装 需要安装期末余额 在建工程增加实际成本 减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转安装费等期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 不需要安装固定资产需要安装固定资产 固定资产清理等 2.核算举例： 【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 支付的增值税构成设备实际

21、成本。 【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 所有安装费均构成需要安装设备实际成本。 【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬 22 800 【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 60034 800601 400（元） 【例5-17】购入不需要安装设备，款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 贷：应付账款 1 200 000 三、材料采购业务的核算 企

22、业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收、发材料时均采用实际成本。在途物资 材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 采购费用买价采购费用 3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额在途物资采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额: 在途物资成本 应交税费应交增值税 实际交纳数 应

23、当缴纳数 【期末余额 期末余额 】 进项税额销项税额 生产成本等 应付票据账户结构:负债类账户账户结构:贷增借减 在途物资尚未运达企业的物资虽已运达企业但尚未办理入库手续的物资 银行存款应付账款(票据) 预付账款等 负债类账户，但结构比较特殊：借方发生在先；余额方向不固定现金购买赊购等预付款注意货款结算方式 （2）核算举例：见教材P.8487 【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 借：在途物资乙材料 38 000 借：应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料

24、采购成本。 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即： 企业当期应纳税额销项税额进项税额 【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 借：在途物资甲材料 5 000 借：在途物资乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 发生的零星运费，可记入“管理费用”。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料

25、应分配共同性费用额=分配标准分配率 【例5-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 借：应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720 【例5-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 借：应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 311

26、400 贷：库存现金 5 000 支付银行存款311 400元为买价和应交税费之和(425 000 + 71 400)与预付账款(180 000)之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。 【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P84。应付票据：负债类账户账户结构:贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据 期末余额 到期兑付商业汇票 开出、承兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解

27、计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（1税率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值税税额价税款总额不含税价款 本例：418 860358 00060 860（元） 借：在途物资丁材料 358 000 借：应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860 【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料的采购成本

28、结转入“原材料”账户。 结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 计算公式为：材料采购实际成本 买价 采购费用 【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：12 0005 000125 000（元） 乙材料： 38 0002 00040 000（元） 丙材料：216 0004 000420 000 5 000645 000（元） 丁材料：358 000（元） 之后，编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原

29、材料丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 贷：在途物资 乙材料 40 000 贷：在途物资 丙材料 645 000 贷：在途物资 丁材料 358 000 【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为： 原材料甲材料入库 125 000 发出 50 000 生产成本A产品领用 50 000 （二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 企业在日常收、发材料时均采用计划成本。材料采购 材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材

30、料计划成本收入材料发出材料 计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。 2.原材料按计划成本计价核算的特点 设立“材料采购”账户，并采用两种计价。 专门设置核算材料成本差异的账户。 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。 原材料材料采购实际成本材料入库计划成本收入材料计划成本发出材料实际成本收入材料发出材料材料成本差异 生产成本等领用材料计划成本 结转差异分配差异材料采购 3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置实际成本计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本实际成本之差也称节约差，或贷差。采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途材料实际成本材料采购 银行存款等 应

31、交税费生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差 材料成本差异 分配超支差分入超支差分配节约差分入节约差与实际成本法程序相同，但成本有变。计划成本实际成本之差计划成本实际成本之差期末余额：超支差【期末余额：节约差】以上差异分配方法为企业会计准则（2006）之规定 企业会计准则(1992)规定的材料成本差异结转与分配方法差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途材料实际成本材料采购生产成本等领用计划成本实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差分配超支差分入超支差计划成本实际成本之差 材料成

32、本差异 计划成本实际成本之差分配节约差（红字金额）分入节约差（红字金额） (2) 核算举例： 【例5-26】购入甲材料，材料价款120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。 借：材料采购甲材料 123 000 借：应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 贷：库存现金 3 000 一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。 【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000 （2）材料成本差异

33、的计算及分录： 材料成本差异实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 计划成本 结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 差异的另外一种情况：若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000），结转分录为： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000 【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本 材料成本差

34、异实际成本 超支差时相加；节约差时相减。 材料成本差异相关计算公式见下页。发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额 料计划成本 差 异 率=材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=100%材料成本 5 400+3 000差 异 率 300 000+120 000=100%=2%发出材料应 分配差异额 = 150 000 2%= 3 000（元）本例：本例： 材料成本差异相关计算公式及其应用举例 会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被

35、调整为实际成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本） 153 000将计划成本调整为了实际成本 【例5-补例】 甲材料月初计划成本 50 000元，节约差3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材料计划成本65 000元。材料成本 （3 000）+1 200差 异 率 50 000+54 000=100%=1.7%发出材料应 分配差异额 = 65 000（1.7%）= 1 105（元） 会计分录： 借：材料成本差异甲材料 1 105 贷：

36、生产成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 895 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述负债投入资本货币资金成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金货币资金货币成品资金生产生产生产生产资金资金储备储备储备储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金资金运动生产过程业务 企

37、业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。 （1）权责发生制确认费用的要求 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致； 【例】5月8日，用现金500元购买办公用品。库存现金 本例属

38、于费用的发生与资产的耗费。 支付期在先，受益期在后； 【例】1月5日，用银行存款12 000元支付全年财产保险费。本例中，支付期也属于受益期，因而也应分摊费用 本例属于费用的发生与资产的耗费。 受益期在先，支付期在后。 【例】3月1日借入一笔短期借款，月息500元。9月2日用银行存款支付利息3 000元。 本例中预提借款利息时属于费用的发生与债务的形成。 （2）划分收益性支出与资本性支出确认费用的要求 （3）收入与费用配比的要求 以上内容参见第三章第三节的有关部分。 （二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。 生产

39、成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A 产品生产成本B 产品生产成本C 产品生产成本 2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系 生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2）区别 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。 3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费

40、用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式分配计入产品生产成本直接计入产品生产成本直接费用间接费用 二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 制造费用实际发生数 领用材料生产成本账户性质：资产(成本) 类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用 2.核算举例：见教材P94 【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 借：生产成本A产品 320 000 借：生产成本B产品

41、 330 000 借：制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 贷：原材料乙材料 240 000 （二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。 2.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料直接人工 制造费用实际发生数 领用材料人员工资应付职工薪酬 实付数 应付数 生产工人 车间管理 银行存款 提取数 库存现金 提取数 发放数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减提取现金备发工

42、资 3.核算举例： 【例5-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。 借：生产成本A产品 1 640 000 借：生产成本B产品 1 430 000 借：制造费用 320 000 借：管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 【例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提

43、取福利某类人员工资额14% 【例】根据A、B产品生产工人等工资总额提取福利费。例： A产品：1 640 00014%229 600（元） B产品：1 430 00014%200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 借：生产成本B产品 200 200 借：制造费用工资 44 800 借：管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000） 【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000 （三）制造费用的归集与分配 1.制造

44、费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别 2.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用生产成本实际发生数 完工产品入 直接材料 库成本结转直接人工制造费用期末余额：在产品成本制造费用实际发生数 月末分配计领用材料 入产品成本人员工资 数(一般为支付费用、本月全部提取折旧等 发生额)应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 银行存款等 库存商品 入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减月末时一般无余额 累计折旧 待摊费用 预提费用 3.核算举例：见教材P9910

45、1 【例5-34】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000 【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”账户）。 【例5-

46、36】预提应由本月负担的车间设备大修理费用。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。 预提时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：预提费用 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式

47、计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额固定资产账面原值选定的折旧 方法所确定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 关于“累计折旧”账户的重要说明 制造费用实际发生数 固定资产 增加数 减少数(原始价值) (原始价值)期末余额： 累计折旧处置时结转 各月末时提(减少)数 取(增加)数 (损耗价值) 期末余额： 同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的期末余额比较而计算确定）。 管理费用实际发生数 累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减 【例5-37】提

48、取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 本例： A产品： 600054.70=328 200（元） B产品： 400054.70=218 800（元） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 3

49、28 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 （四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账

50、户设置 生产成本 完工成本期末余额：(未完工数) 库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数) 主营业务成本 库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减 结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品成本 （3）核算举例：见教材P102 【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 借：库存商品B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 贷：生产成本B产品 1 265 000 第五节 销售过程业务的核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金

51、投入资金使用成品生产资金储备资金固定资金货币资金货币资金成品生产资金储备资金固定资金货币货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程业务 一、销售过程主要业务概述成品缴纳税费资金资金货款结算业务 确认销售收入业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务 二、主营业务收入、成本的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认：收入在什么时间入账； 收入计量：收入以多少金额入账。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资

52、金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动 确认销售收入业务何时入账？入账多少？ 1.商品销售收入的确认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。 （4）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。（5）相关的成本能够可靠计量。 对确认收入的基本条件的理解销售商品所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管理权与控制权的丧失收入的金额

53、能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量A企业B企业 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣 （二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置 主营业务收入本年利润 应交税费 银行存款等 实现数应交数应收账款(票据) 应收数 收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款 供货数 预

54、收数 期末余额： (预收数)实现数应交数期末结转主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额货款结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减货款结算方式2：信用结算货款结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减 （2）核算举例： 【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票（应收票据）。 采用商业汇票这种结算方式，决定了企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；

55、销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 【例5-42】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 贷：应交税费应交增值税 97 920 【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂500 000 借：银行存

56、款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 贷：应交税费应交增值税 238 000 应收货款1 638 000元，原预收账款500 000元，差额款1 138 000元。 【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920 【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 贷：应交税费应交增值税 43 860 贷：银行存款 1 500 【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金

57、（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 借：应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400 2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。 （3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转

58、入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置 库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数) 主营业务成本 销售成本 期末结转主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 （5）核算举例：见教材P.111 【例5-47】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200222（见例41、43、46） 710 400（元） B产品成本：13 60070（见例44）13 60010（退货，见例47） 816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 贷：库存

59、商品 B产品 816 000 3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率（3）账户设置 应交税费 交纳数 应交数 营业税金及附加 营业税费 期末结转营业税金及附加账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 银行存款 （4）核算举例：见教材P.111 【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 0

60、00元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 贷：应交税费应交城建税 14 000 贷：应交税费应交教育费附加 6 000 三、其他业务收入、成本的核算 （一）其他业务收入、成本的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收入、成本应设置专门账户进行核算。 （一）其他业务收入、成本的核算 1.账户设置 其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增