第2章注册会计师职业道德-PPT课件

1、第二章 注册会计师职业道德本章框架注册会计师职业道德职业道德规范及其基本原则独立性专业胜任能力与保密收费、佣金与业务招揽其他职业道德1.独立性的含义2.威胁独立性的情形及防范措施3.业务期间4.特定情况下对独立性原则的应用 CPA职业道德的含义 CPA职业道德 的基本原则1.独立、客观、公正2.专业胜任能力和应有的关注3.保密4.职业行为5.技术准则本章涉及历年真题题型与分值分布图年份10-410-711-411-7单选题1323多选题221名词解释1（独立性）1（或有收费）简答题论述题1（两问4分）案例分析题总分值5985第一层次：基本原则(5个方面）第二层次：具体要求（7个方面）1独立、客

2、观、公正独立性（第二节）2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三节）3保密保密（第三节）4职业行为责任收费与佣金（第四节）5技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）6接任前任注册会计师的审计业务（第五节）7 广告、业务招揽和宣传（第四节）中国注册会计师协会会员第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德的含义指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。二、注册会计师职业道德的基本原则（一）独立、客观、公正 （基本要求）（二）专业胜任能力和应有的关注（三）保密（四）职业行为（五）技术准则（一）独立、客观、公正1、独立性：是注会执行签证业务的灵魂。（1

3、0-7名词解释）实质上的独立性：注会发表审计意见时，职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。（是一种内心的状态）形式上的独立性：在第三方看来，注会的公正、客观和职业怀疑态度不受损害。第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则单选：（ ）指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份。A 实质上独立B 经济上独立C 形式上独立D 组织上独立2、客观： 尊重事实遵循客观性应考虑的因素有：1、压力2、合理性3、避免损害客观性的关系4、确保参与专业服务人员遵守客观性原则5、不得接受、提供有损专业声誉的礼品或款待第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则单选2：注册会计师不

4、仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）A 以保持确实能够在实质上独立B 维护社会公众对注册会计师职业的信任C 以保持注册会计师公正的心里状态D 遵守中国注册会计师审计准则3、公正：不偏不倚、公正无私（二）专业胜任能力和应有的关注1、专业胜任能力即要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求经济、有效地完成客户委托的业务。 事务所 不能胜任 拒绝接受委托 注册会计师 改派事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则（11-4） 24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( )A.在

5、法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E.取得会计专业硕士学位2、应有关注 保持职业谨慎、质疑的方式评价、保持警觉。（三）保密 （第三节详细介绍） 注会在签订业务约定书时，应当书面承诺对获知的客户信息保密。 客户信息通常指商业秘密。第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则（四）职业行为1、对社会公众的责任 以维护社会公众利益为根本目标。2、对客户的责任 （4点）1）竭诚为客户服务 （在维护社会公众利益的前提下）2）按业务约定履行对客户的责任3）对

6、知悉的商业秘密保密，不得谋利 4）除非法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则（四）职业行为3、对同行的责任 （4点）1） 配合同行工作2）不得诋毁同行3）不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师4）不得以不正当手段与同行争揽业务第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则（四）职业行为4、其他责任 （5点）（五）技术准则 注册会计师应当遵守： 1）中国注册会计师执业准则 （第三章详细介绍） 2）企业会计准则 3）与执业相关的其他法律、法规和规章第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则(05.4)多选：对注册会计师职业道德的基本要求，包括（）A独

7、立B客观 C守法D公正 E坚持原则历年真题回顾：(10.4)单选： 5.下列不属于注册会计师基本原则的是( )A.职业行为 B.专业胜任能力 C.保密 D.廉洁 单选：1下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行第二节 独立性一、独立性的含义 （重点掌握） 【在第一节已有介绍】补充知识： （结合第三章） 注册会计师

8、的业务包括鉴证业务和非鉴证业务两大类。 鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。（一） 审计业务1、审查企业财务报表，出具审计报告；2、验证企业资本，出具验资报告；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。第二节 独立性在实际工作中，注册会计师还可以根据国家法律、法规的规定接受委托对以下特殊目的业务进行审计：（1）按照特殊编制基础编制的财务报表；（2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容；（3）合同遵守的情况；（4）简要财务报表。第二节 独立性（二）审阅业务：财务报表审阅（三）其他鉴

9、证业务 如预测性财务信息审核、内部控制审核、网域认证和系统鉴证等。（四）非鉴证业务（相关服务），包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。第二节 独立性多选：1.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有()。A.验证企业资本B.对财务信息执行商定程序C.代编财务信息D.简要财务报表审计多选：2.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有()。A.财务报表审计B.内部控制审核C.代编财务信息D.简要财务报表审计二、威胁独立性的情形 1、经济利益 2、自我评价 3、关联关系 4、外界压力第二节 独立性 （一）经济利益1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大

10、的间接经济利益；本人或事务所（租房或持有股票或借款）2、收费主要来源于某一鉴证客户；3、过分担心失去某项业务； （一）经济利益4、与鉴证客户存在密切的经营关系；5、对鉴证业务采取或有收费的方式；6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。【所（现） 鉴证客户】7、借贷关系业务分析题：X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2019年至2009年的年度会计报表.双方于2009年底签审计业务约定书.假定ABC会计事物所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:要求:请分别就6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由. 业务分析题：1）ABC会计师事务所与X

11、银行签定的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;（二）自我评价1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【所（现） 客户】2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 【如设计内部控制；提供过资产评估】3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 【如代编财务报表 或 提供财务咨询】（二）自我评价业务分析题：5）审计小组成员C注册会计师自2019年以来-一直协助X银行编制会计报表,单选：下列描述中，属于自我评价威

12、胁的是（）A 被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目的成员B 审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳C 审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事D 审计小组成员担任被审计单位的法律顾问（三）关联关系1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【鉴证小组成员 家庭成员 鉴证客户】2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；【鉴证客户（现） 事务所（原）】业务分析题：6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2019年度起一直提供X银行的统计员.3、会计师事务所的高级

13、管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 所或者小组成员对客户的鉴证5年一轮换4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（三）关联关系（四）外界压力 1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2、受到有关单位或个人不恰当的干预；3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 单选：会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（ ）A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B受到有关单位或个人不恰当的干预C受到鉴证客户降低收费的

14、压力而不恰当地缩小工作范围D. 受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围单选：如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（） A 关联关系 B 经济利益 C 自我评价 D 外界压力（10-7）23、下列可能威胁独立性情形的有（ ）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围三、防范措施 （一）职业

15、、法律或规章产生的防范措施 （二）鉴证客户内部的防范措施 （三）会计师事务所防范措施 维护独立性的总体防范措施 （5点） 维护独立性的具体防范措施 （6点） 四、业务期间 开始执行鉴证业务起，出具鉴证业务止第二节 独立性1、以下属于具体业务层面的防范措施的是（）A 轮换鉴证业务项目组高级员工B 建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循C 制定有关政策和程序，以识别会计师事务所后项目组成员与客户之间的利益或关系D 会计师事务所领导层要求鉴证业务项目组成员保持独立性难点内容讲解： 【问题】直系亲属和近缘亲属对独立性影响的不同。 【解答】如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对

16、鉴证业务的对象产生重大影响的员工，则只能将该注册会计师调离该鉴证小组才能将独立性降低到可接受水平；如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工，如果影响不大，则可以不予回避，如果影响重大则应当采取相应的措施，包括： （1）将该人员调离鉴证小组； （2）调离鉴证小组内的职责，是该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项； （3）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。 直系亲属一般是指：父母（公婆、岳父母） 、配偶、父母、子女及其配偶、祖父母、外祖父母、孙子女（外孙子女）及其配偶、曾祖父母、曾外祖

17、父母。 （11-4）23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有( )A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份B.将李莉调离审计小组C.在审计报告意见段后增加强调事项段D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿E.要求李莉与其丈夫暂时分居第二节 独立性五、特定情况下对独立性原则的运用单选：1、在下列（ ）情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。A被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构获得免息贷款 B参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问 C被审计单位连续两年积欠审计费用 D注册会计师向被审计单位大量购买其

18、生产的产品，并享特别优惠 单选：2、下列情况，项目组成员甲注册会计师应该被调离的是（ ） A甲注册会计师的妻子是审计客户的财务总监B甲注册会计师的儿子是审计客户的一名普通的销售人员C甲注册会计师的邻居是审计客户的出纳D甲注册会计师的好友是审计客户的内审人员（10-7）3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（ ）A、事务所取得的大额贷款B、银行透支C、汽车贷款D、信用卡余额贷款（11-4）18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( )A.注

19、册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的业务分析题：2）2019年7月,ABC会计师事务所怕按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押货款方式借款10000000元,用于购置办公用房;（10-4）论述题 35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统

20、的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求： 指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。 第三节 专业胜任能力与保密一、专业胜任能力（一）两个阶段：获取和保持（二）利用其他注册会计师

21、的工作 注册会计师不能提供不能胜任的专业服务，这时，需要向其他注册会计师需求技术建议，但不能自动假定这些专家了解道德要求。二、保密注册会计师有义务对客户信息予以保密，这一保密责任甚至在与客户关系中止后仍应继续坚持。二、保密保密义务的豁免的三种情况：1）取得客户授权2）为法律诉讼准备文件或提供审计证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为3）接收同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查第三节 专业胜任能力与保密第三节 专业胜任能力与保密（10-7） 24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ）A、取得客户的授权B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据C、接受同业复核D、接受

22、注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查E、取得其他客户的要求第四节 收费、佣金及业务招揽一、收费（一）收费考虑的因素（4个） 小时费用率或日费用率 如果收费报价明显低于相应报价，会计师事务所应当确保一工作质量不受威胁；二客户了解专业服务的范围和收费基础。（二）或有收费含义：收费与否或收费多少以鉴证工作或实现特定目的为条件。（11-4）31或有收费（10-7）4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（ ）A、专业服务所需的知识和前提B、所需的专业人员的水平和经验C、每一专业人员提供服务所需的时间D、鉴证的结果二、佣金 三个不得三、业务招揽 （一）广告、业务招揽和宣传的含义 业务招揽含义： 宣传的含义：告知事实，目的不是抬高自己。（二）广告 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传 除非设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传第四节 收费、佣金及业务招揽（11-7） 5.我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，原因不包括( )A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估B.广告可能威胁专业服务的精神C.广告可能导致同行之间的不当竞争D.广告可能对注册会计师进行丑化（11-4）2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( )A.对自己的能力进行广告宣传B.不以个人名义