制造企业经济业务循环课件

1、第五章 会计循环：制造业的 经济活动和会计循环1本讲内容提要制造业基本的经营活动筹资业务供应过程：材料采购业务引入存货盘存制度生产过程：产品生产销售过程：销售业务财务成果资金退出企业2第一节 制造业企业及其经营循环问题：制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？3制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：筹资过程供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算4制造业基本的经营活动（续）企业的创办与资金的筹集企业的经营与资金的周转企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款

2、或向其他单位投资 货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金5第二节 筹资业务核算资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本6投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。7实收资本开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所

3、有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。 但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算上就有必要设置“实收资本”科目，来反映实际收入的资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与注册资本相一致。8账户设置： 1“实收资本”账户（1）核算内容：核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。（4）本账户一般按投资者设置明细账。9资本公积资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归

4、属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资本公积金，不能作为资本金记入“实收资本”科目。根据公司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可将资本公积金和盈余公积金转为资本金。10将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。11（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。（2）性质

5、：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末实有数额。（4）本账户一般按资本公积的具体来源项目设置明细账。2“资本公积”账户12银行存款 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。 13了解：基本存款账户是

6、指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。143“银行存款”账户 （1）核算内容：核算企业存放在金融机构的货币资金增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银

7、行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置“银行存款日记账”。15固定资产（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。）根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。 固定资产的原始价值、折旧、折余价值。固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。16固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中

8、因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等。 固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资产的备抵账户）反映。17（1）核算内容：核算企业固定资产原始价值的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原始价值。（4）本账户一般按固定资产类别及项目设置明细账。4“固定资产”账户18无形资产（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。）19（1）核算内容：核算

9、企业无形资产的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）。（4）本账户一般按无形资产的项目设置明细账。5“无形资产”账户20核算举例“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元 借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000 实收资本 登记所有者投入的 资本额380000 期

10、末所有者投资的 实有数380000 21例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金200 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了200 000元，另一方面使企业接受的捐赠（资本公积）增加了200 000元。编制会计分录如下：借：银行存款200 000贷：资本公积200 00022借入资本负债的种类流动负债长期负债 23流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量24账户设置：1“短期借款”账户（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机

11、构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。（4）本账户一般按借款种类设置明细账。252“财务费用”账户（利息支出） （1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费等。（2）性质：损益类（费用类）账户。（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（4）本账户一般按费用项目设置明细账

12、。26流动负债的记录2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100 000元，款项存入银行。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 短期借款登记到期偿还的 登记取得的短期短期借款 借款 100000 期末反映尚未偿 还的短期借款 27四海企业向银行借款30,000元，期限三个月，年利率4.8%, 借款到期，四海企业将借款本金和利息一并归还银行。 28借：短期借款30 000其他应付款 360贷：银行存款 30 360或：借：短期借款30 000财务费用 120 其他应付款 240贷：银行存款 30 36029长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过

13、一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债。举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金。举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重30长期负债的计量长期负债的种类长期借款应付债券长期应付款长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项应当区分借款的性质按照申请获

14、得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量31账户设置： 1“长期借款”账户（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。（4）本账户一般按借款种类设置明细账。32南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元，年利率6%，用于购买新设备。款项存入银行。33借入时：借：银行存款 2000000 贷：长期借款 2000000年末账项调整时：借：财务费用 12

15、0000 贷：长期借款 12000034到期还本付息： 借：长期借款 2600000 贷：银行存款 2600000或：借：长期借款 2480000 财务费用 120000 贷：银行存款 260000035第三节：供应过程：材料采购业务核算供应过程的主要经济业务采购材料货款结算采购费用的分配材料成本的结转36材料采购成本的内容材料买价材料运费 运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金采购费用37材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本38采购业务核算设置的账户 “物资采购”账户 “原材料”账户 “应付账

16、款”账户 “应付票据”账户 “预付账款”账户“应交税费应交增值税”账户391“物资采购”账户（1）核算内容：核算包括材料等存货的采购成本。（2）性质：成本类、资产类账户。（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实际成本。（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。402“原材料”账户（1）核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。41 物

17、资采购登记购入材料的 登记已验收入库买价和采购费用 材料的实际成本 原材料反映已验收入 反映库存材料库材料的成本 发出的成本 期末库存材料的成本 42 3“应付账款”账户（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，应向供应方支付的款项。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。（4）本账户一般按供应单位设置明细账。434“应付票据”账户（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票。（2）性质：负债类账户。（3）结构

18、：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应付票据备查簿”，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。44商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。 商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付

19、款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。 455“预付账款”账户（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的货款。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。（4）本账户一般按供应单位设置明细账。466“应交税费应交增值税”账户（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记进项税额、已交税金等；贷方

20、登记销项税额、出口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。47增值税增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税是价外税，即最终由消费者承担。商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。 增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额48供应过程的主要经济业务核算举例 向华美公司购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。 借：物资采购 A材料 10 000 贷：银行存款

21、 10 000 采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。 借：物资采购A材料 500 现金 500 49向津京公司购入B材料500公斤，价款5 000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。 借：物资采购B材料 5 400 贷：应付账款津京公司 5 400 50材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：1 000(2 000500)1 000800（元）1 000(2 000500)500200（元）以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1 000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1 200元，冲销前欠款项，交回余额现金30

22、0元。 采购经费分摊如下：1 200(10 0005 000)10 000800（元）1 200(10 0005 000) 5 000400（元） 借：物资采购A材料 1 600 B材料 600 现 金 300 贷：银行存款 1 000 其他应收款徐飞 1 500 51结转所采购材料的成本 借：原材料A材料 12 100 B材料 6 000 贷：物资采购A材料 12 100 B材料 6 000 南江公司本月所采购材料的成本表 成 本 材 料（2 000公斤） 材料（500公斤） 项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本买 价 10 000 5.00 5 000 10.00运输费 500 0.

23、25 400 0.80杂项费 800 0.40 200 0.40采购费 800 0.40 400 0.80 合 计 12 100 6.05 6 000 12.00 52课堂练习：1：四海企业从东方工厂购入甲材料200kg，单价80元，货款共计16 000元，增值税进项税额2 720元，价税合计18 720元。全部款项均已用银行存款支付。2：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。3：四海企业从南方工厂购入乙材料50kg，单价150元，货款共计7 500元，增值税进项税额1 275元，价税合计8 775元；另外，南方工厂代垫运杂费200元。款项尚未支付。534：四海企业从南方工厂购入的上述乙

24、材料验收入库。5：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计8 975元。6：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而是开出商业汇票8 975元抵付。7：6中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据款8 975元。548：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购买丙材料款21 060元。9：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用发票上注明：丙材料600kg，单价30元，货款共计18 000元，增值税进项税额3 060元，价税合计21 060元。10：丙材料验收入库。5511：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料500kg，单价78元，货款共计39 000元；乙材料200

25、kg，单价148元，货款共计29 600元。两种材料共应付增值税税款11 662元。另外，支付材料运杂费1 400元。全部款项均以银行存款支付。56引入存货盘存制度存货与盘存制度实地盘存制永续盘存制存货与流动性存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度57实地盘存制的概念实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”58实地盘存制要点：平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数

26、量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。59实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量已销未提数量期末存货的总成本实际库存数量确定的单价本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本期末存货成本60永续盘存制的定义永续盘存制： 对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存

27、货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。 61永续盘存制与存货的账簿组织按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一 62永续盘存制的程序期末存货实地盘点本期减少存货本期增加存货期末存货期初存货账面记录核对调整差额调整后相等63第四节：生产过程：产品生产业务核算 制造企业将材料投入生产到产品完工的过程称为生产过程，在这个过程中，生产费用的归集、分配和产品生产成本的确定是产品生产业务的核算内容。64制造企业生产过程费用的归集费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与间接费用完工产品成本与

28、在产品成本65产品成本的确定产品生产成本的计算，就是把企业在生产过程中发生的各种生产费用，按照产品的品种或种类，分别归集和分配，计算出各产品的实际总成本和单位成本。产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用66产品生产阶段核算设置的主要账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “待摊费用” 和“预提费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “累计折旧”账户 “产成品”账户 671“生产成本”账户（1）核算内容：核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。（包括直接费用和间接费用）（2）性质：成本类账户。（资产类账户）（3）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材料、直接工资、其他直接费用以及由“制造费用”

29、账户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。682“制造费用”账户（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、水电费等。（2）性质：成本类账户。（3）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登记月末分配结转到“生产成本”账户，应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。（4）本账户一般按不同的车间、部门设置明细账。69 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各

30、受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率=制造费用总额 分配额（某种产品应负担的制造费用） =分配率该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借 制造费用 贷借 生产成本-A 贷借 生产成本-B 贷制造费用的分配和结转70制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。例 制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.8

31、46403360合计10000 8000借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000713“产成品”账户(“库存商品”账户） （1）核算内容：核算企业已完工入库的库存产品的收入、发出和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记完工入库的产成品的生产成本，贷方登记已发出产品转出的生产成本。余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。72完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。如果期

32、末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用73完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。例借：库存商品A商品 12000 库存商品B商品 8000 贷：生产成本A产品 12000 生产成本B产品 8000744“应付职工薪酬”账户（1）核算内容：核算企业应付职工的薪酬总额。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记本期实际支付的薪酬额；贷方登记月

33、末计算出的本月应付薪酬额。该账户期末一般无余额。（但在实际工作中，由于计算出的应付工资额与实际支付的工资额在时间上存在差异，该账户可能会出现期末余额。如果期末余额在贷方，表示本月实际发放的薪酬小于本月的应付薪酬；如果期末余额在借方，表示本月实际发放的薪酬大于本月的应付薪酬）。（4）本账户可以根据企业具体情况，按职工类别、薪酬总额的组成内容等设置明细账。755.“累计折旧”账户1核算内容：核算企业固定资产累计的已损耗的价值。2性质：资产类账户。（资产备抵账户）3结构：借方登记固定资产因各种原因减少时，应注销的已提折旧额；贷方登记企业本月按规定应计提的折旧额。期末余额在贷方，表示企业固定资产已提的

34、累计折旧额。4本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。766“待摊费用”账户（1）核算内容：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。如财产保险费等。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业支付的应在本期和以后各期分摊的费用；贷方登记企业本月应摊销的待摊费用金额。期末余额在借方，表示企业已经支付但尚未摊销的待摊费用。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。777“预提费用”账户（1）核算内容：核算企业预先提取应由本期负担，但尚未实际支付的各项费用。如预提的借款利息等。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业预先提取的应由本月负担的费用；借方登记

35、预提费用的实际支付数。期末余额在贷方，表示企业已经预提但尚未支付的预提费用。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。78跨期摊提账户生产费用中，有一些是应由几个会计期间共同负担的，如：大修理费用、借款利息、财产保险费等。为正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生制原则的要求，划分费用的归属期。 “待摊费用”与“预提费用”都是应归属于不同会计期间的费用。“待摊费用”是用来核算款项支付在先，应计入的会计期间在后的费用。79“预提费用”是用来核算应计入的会计期间在前，款项支付在后的费用。因为它们的经济实质都是企业的费用开支，所以在名称上它们都被称为“费用”；但在账户性质上，前者属于资产类账户，后

36、者则属于负债类账户。两者既有区别，又有联系。“待摊费用”与“预提费用”在核算上也有相同之处，即两账户的借方均登记实际支付款项的金额；贷方均登记应计入本会计期间的费用的金额。80反映生产过程各账户间的关系 生产成本登记当期发生的、 登记期末结转应计入产品成本 的完工产品的的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工产品的生产成本 原材料材料实 发出用于生产际成本 的材料成本 产成品完工入库 产品成本 应付职工薪酬实际 应由产品支付 成本负的工资 担的工资 预提费用累计预 本期预提数额 提金额 制造费用本期所发生 经分配结转的各项共同 入生产成本性生产费用 账户的金额81产品生产主要经济业务核算举例 南

37、江公司本月仓库发材汇总如下 ：82产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本 13 250 制造费用 2 410 管理费用 4 215 贷：原材料A材料 9 075 B材料 10 800 借：生产成本 9 000 制造费用 3 000 管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬 15 000 结算本月应付职工的工资15 000元。其中生产人员工资9 000元，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资3 000元 领用材料的会计分录83按工资总额的14计提职工福利费 应计提金额如下： 按生产工人工资计提数： 9 000 141 260 按车间管理人员工资计提数： 3 000 14 420 按厂部

38、管理人员工资计提数： 3 000 14 420 借：生产成本 1 260 制造费用 420 管理费用 420 贷：应付职工薪酬 1 900 84从银行存款中提取现金15 000元，并发放职工工资 借：现金 15 000贷：银行存款 15 000借：应付职工薪酬 15 000贷：现金 15 000 以银行存款90 000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15 000元） 预付时：借：待摊费用 90 000 贷：银行存款 90 000当月摊销：借：制造费用 15 000 贷：待摊费用 15 000 85预提应由本月产品成本负担但尚未支付的生产设备修理费1 000元 预提时：借：制造费用 1 00

39、0 贷：预提费用 1 000 如果三个月后实际支付3000：借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4 000元，其中车间生产用固定资产折旧3 000元，企业管理部门固定资产折旧1 000元。借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 4 000 86汇总本月发生的制造费用9 830元，并进行结转。 借：生产成本 9 830 贷：制造费用 9 830 本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。 借：产成品 33 340 贷：生产成本 33 340 87第五节：销售过程：销售业务 销售过程的主要经济业务产品由仓库发出

40、销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本88销售阶段主要账户 “主营业务收入”账户 “主营业务成本”账户 “营业费用”账户 “主营业务税金及附加”账户“应交税费”账户 “应收账款”账户 “应收票据”账户“预收账款”账户891“主营业务收入”账户（1）核算内容：核算企业销售产品等主要经营业务所发生的收入。（2）性质：损益收入类账户。（3）结构：贷方登记企业销售产品等实现的主营业务收入；借方登记营业收入的结转额。期末结转后无余额。（4）本账户一般按主营业务的种类设置明细账。902“主营业务

41、成本”账户（1）核算内容：核算企业销售产品等主要经营业务所发生的成本。（2）性质：损益费用类账户。（3）结构：借方登记企业已销产品的实际成本；贷方登记主营业务成本的结转额。期末结转后无余额。（4）本账户一般按主营业务的种类设置明细账。913“营业费用”账户（1）核算内容：核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。（2）性质：损益费用类账户。（3）结构：借方登记企业发生的营业费用；贷方登记营业费用的结转额。期末结转后无余额。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。924“主营业务税金及附加”账户（1）核算内容：核算企业日常活动应由主营业务负担的税金及附加。（2）性质：损益类账户。（3）结构：借方登记

42、企业按规定计算出来的应交的营业税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等；贷方登记期末结转额。期末结转后无余额。935“应交税费”账户（1）核算内容：核算按照国家规定应缴纳的各项税金。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记实际缴纳的各项税款；贷方登记月末计算出来的企业应交的税金。余额在贷方，表示企业应交而未交的各种税款。（4）本账户一般按税种设置明细账。946“应收账款”账户（1）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业因销售产品、提供劳务等业务发生的应收而未收的款项；贷方登记企业收回的应收款项。余额

43、在借方，表示企业应收而尚未收回的应收款项。（4）本账户一般按不同的应收账款单位设置明细账。957“应收票据”账户（1）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等业务而取得的商业汇票。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业取得的商业汇票的应收额；贷方登记收回的商业汇票的金额。余额在借方，表示尚未到期、应收而未收的应收票据款。（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应收票据备查簿”，用以登记商业汇票取得和收回的详细情况。968“预收账款”账户（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先收取的购货单位的货款。（2）性质：负债类账户。（3）结构：

44、贷方登记按照合同规定预先收取的购货单位的货款和补付的货款；借方登记发出货物的货款和退付的货款。余额一般在贷方，表示实际预收的款项。（4）本账户一般按购货单位设置明细账。97销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12 000元，款项已通过银行收讫。 南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，产品已发出，款项尚未收到。 借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税金应交增值税 2 040 借：应收账款三林公司 62 044 贷：主营业务收入 53 000 应交税金应交增值税 9044 98以

45、现金支付销售产品的搬运费300元。 借：产品销售费用 300 贷：现金 300 计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。 借：产品销售税金及附加 3 500 贷：应交税金应交消费税 3 500 汇总并结转本期已售产品生产成本。 借：产品销售成本 28 339 贷：产成品 28 339 99第六节 财务成果核算业务 主要业务内容：财务成果的结算：收入-费用=利润财务成果的分配100财务成果的实现财务成果指企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。企业的收入是指广义的收入，不仅包括营业收入（产品销售收入和其他业务收入），还应包括营业外收入和投资收益。企业的费用是指

46、广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所得税。101其他业务利润是指企业主营业务以外的其他销售或其他业务取得的利润，如固定资产、无形资产出租、原材料出售等。投资净收益是企业因购买股票或债券对外投资获得的投资收益减去发生的投资损失后的净额。营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营无直接关系的各项收入和支出。102企业在取得利润后，按规定应交纳所得税。所得税作为一项费用，也应从企业当期损益中扣除，以利润总额扣减所得税之后的余额，即为企业的净利润。所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税,以企业的利润为征税对象。盈利企业都要按照实

47、现的利润和规定的税率计算缴纳所得税。103应纳所得税额应纳税所得额 适用税率需要注意的是，应纳税所得额有时与企业利润总额不相等，原因是按税法规定计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。在计算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。104利润的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税其他业务利润=其他业务收入其他业务支出105利润的分配 企业实现的净利润，一般按照

48、下列顺序进行分配： 弥补以前年度亏损； 提取盈余公积金； 向投资者分配利润。106财务成果核算的账户设置 “其他业务收入”账户“其他业务开支”账户“营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “投资收益”账户107“本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户 “盈余公积”账户“应付利润”账户1081.“其他业务收入” 账户（1）核算内容：核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等收入。（2）性质：损益收入类账户。（3）结构：贷方反映企业取得的主营业务以外的其他收入；借方登记转入“本年利润”账户的数额，结转后应无余额。 （4）本账户一般按收入项目设置明细账。10

49、92. “其他业务支出” 账户（1）核算内容：核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料而发生的相关成本、费用、税金及附加等。（2）性质：损益费用类账户。（3）结构：借方反映企业其他业务发生的支出；贷方登记转入“本年利润”账户的数额，结转后应无余额。（4）本账户一般按支出项目设置明细账。1103“营业外收入”账户（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。（2）性质：损益收入类账户。（3）结构：贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记营业外收入转入“本年利润”账户的结转额。期末结转后无余额。（4）本账户一般按收入项目设置明细账。1114“营业外支

50、出”账户（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。（2）性质：损益费用类账户。（3）结构：借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记营业外支出转入“本年利润”账户的结转额。（4）本账户一般按支出项目设置明细账。1125. “投资收益”账户（1）核算内容：核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。（2）性质：损益类账户。（双重性质）（3）结构：贷方反映企业对外投资所取得的收益；借方反映企业对外投资发生投资损失；期末将借贷相抵后的差额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。（4）本账户一般按投资项目设置明细账1136“本年利润”账户（1）核算内容：核算企业在年度内实现的利润或

51、亏损。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：借方登记月末由各费用账户转入的金额；贷方登记月末由各收入账户转入的金额。年度内各月末，贷方余额表示年初至本月末止累计实现的净利润；借方余额表示年初至本月末止累计发生的亏损总额。若为净利润，则通过本账户的借方转出；若为亏损，则通过本账户的贷方转出。年末结转后无余额。1147“所得税费用”账户（1）核算内容：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。（2）性质：损益费用类账户。（3）结构：借方登记企业发生的所得税费用；贷方登记转入“本年利润”账户的结转额。期末结转后无余额。1158“利润分配”账户（1）核算内容：核算企业净利润的分配情况或亏损的弥补情况

52、。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方反映年末由“本年利润”账户转入全年实现的净利润；借方反映年末由 “本年利润”账户转入的全年发生的净亏损和利润分配的数额；期末余额如在贷方，反映企业历年积存的未分配利润，如在借方，反映企业累计未弥补的亏损。（4）本账户一般按利润分配的项目设置明细账。利润分配”账户应设置“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细账户。 1169“盈余公积”账户（1）核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余公积。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方反映盈余公积的提取数；借方反映用盈余公积弥补亏损或转增资本而减少的数额；余额在贷方，反映企业提取的盈余公积余额。（4）本账户一般按盈余公积的种类设置明细账。11710“应付利润”账户（1）核算内容：核算企业应付给投资者的利润。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记应付利润的实际支付；贷方登记应付利润的增加。期末贷方余额表示尚未支付的利润。118财务成果核算各账户之间的关系 本年利润各项成本、 各项收入、费用损失 收益的结转的结转利润转出 亏损转出主营业务成本主营业务税金及附加管理、营业费用财务费用营业外支出所得税利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益119课堂练习：【例1】 企业因对外投资