2016年营改增部分问题解答

1、 2016年“营改增”问题解答 营改增的政策终于见光落地了，5.1开始，全国都将进入营改增收官阶段，中国从此挥别营业税，全部企业都适用增值税，从现在开始到5月1日这段时间，准备营改增的企业应该做什么？5月1日之后，我们应该怎么做？合同签订中关注营改增条款营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税是价内税（3%税率），即从收款方收取的结算款项全部是收入，给分供的结算款项全部是成本（包含增值税税金）增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售

2、货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。增值税是价外税（建筑业11%税率），即从收款方收取的款项由价格和增值税税款两部分组成，增值税税款不能计入企业营业收入；当期销售额=当期含税销售额（1+税率） 营业税与增值税概念成本利润 营业税模式增值税模式收入总额纳税利润成本增值部分纳税税率3%税率11%纳税额=收入总额*税率纳税额=销项税额-进项税额特点：1、营业额全额征税2、按行业设计税目税率3、计算简便特点：1、不重复征税2、逐环节征税3、税基广阔 2016年5月1日之后，全面实施“营改增” 1、税率由3%改为11%，进项可以抵扣。2、老项目，可适用3%

3、简易征税。3、包清工的项目，可适用3%简易征收。4、甲方供材项目，可适用3%简易征税。5、新事物，2%的预征率。在项目所在地扣除分包款后，再按差额预征增值税。6、按3%征收率简易征收的项目，分包的费用允许在总收入中扣除。影响：建筑行业，税率提升幅度最大，不少项目因为层层分包，进项发票是不小的难题。收入降低、成本降低，抵扣不齐全，税负上升，利润下降第一，营改增过渡期执行的原则是什么？原则是：新项目新政策，老项目老政策。新项目按增值税率处理，老项目继续按照营业税处理。第二，什么叫新项目？什么叫老项目？新老项目划分为四种情况：1、第一个标准是以工程施工许可证为标准的。营改增之前签订的建筑施工合同，但

4、没有办理施工许可证，工程未动工，5月1日后才办理施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。2、第二个标准是以合同为准。5月1日后签订施工合同的项目叫做新项目。3、5月1日前未完工、营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。4、“先上车后买票”的行为，5月1日之前没有签合同，包括工程施工许可证等法律手续，但已正式动工了，5月1日后补办手续的工程，还叫做老项目。 营改增，新老工程项目如何区分？营改增，新老工程项目如何区分！第三，必须明白的五种情况1、5月1日前采购的建筑材料已经用于工程项目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而获得了供应商开具的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。2、5月1日前

5、购买的办公用品、机械设备等固定资产及其他存量资产，但未获得发票，5月1日后才获得增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。3、5月1日前已完工但未结算，5月1日后结算并收到工程款，继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。4、5月1日前完工而且进行了结算，但业主一直拖欠工程款，5月1日后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。. 5、5月1日后，新老项目交替出现，共同经营、共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算。5月1日后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。 纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售

6、款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。9建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选

7、择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。1010建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第17号第八条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税

8、机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。第九条 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。11建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？3、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报

9、。（差额征税）应缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%4、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。针对简易征收方法计税的老项目，我们需要要求供应商、施工队必须提供增值税专用发票吗？还是提供增值税普通发票即可？根据政策规定：用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销

10、项税额中抵扣；但是其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。所以购入的固定资产、无形资产、不动产不仅用于简易计税的老项目同时也用于一般计税方式项目时，是可以抵扣的，所以应区分两情况： （1）对于购入的固定资产、无形资产、不动产a.如果购入的固定资产、无形资产、不动产不仅用于简易计税的老项目同时也用于一般计税方式项目时，比如，有的企业在施工现场建搅拌站，供应该地区3个项目部混凝土，这3个项目部，其中1个符合老项目的条件，选择简易计税，其他2个不满足老项目的判定条件，采取一般计税方法。这种情况下，搅拌站的设备作为固定资产既用于

11、简易计税项目，也用于一般计税项目，其进项税额可以抵扣。当然，前提就是需要取得增值税专用发票b.如果采购的设备仅服务于简易计税项目，比如，项目现场购买的起重机，如果专用于老项目，取得普票和专票都可。但是，假如这台起重机在老项目服役2年之后，还要转移到新项目上使用，就要特别注意了。政策是这样规定的： 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证（要特别注意这里

12、） 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。所以，我们分析得出的结论就是，购买固定资产、无形资产、不动产，尽量取得增值税专用发票。针对简易征收方法计税的老项目，我们需要要求供应商、施工队必须提供增值税专用发票吗？还是提供增值税普通发票即可？（2）对于购入的是固定资产、无形资产、不动产以外的货物或服务，如果仅用于项目部，或者项目部自采，原则上取得专票或普票都可，但是考虑到货物有可能中途调拨出去，如果跨纳税主体调拨，要采取货物销售一般计税方式，再加上现在很多公司物资集中采购程度很高，所以，我建议，如果能够取得增值税专用发票，尽量取得专票

13、，先抵扣，用于简易计税项目的，再做进项税额转出，这样为未来涉税处理留有余地。针对简易征收方法计税的老项目，我们需要要求供应商、施工队必须提供增值税专用发票吗？还是提供增值税普通发票即可？未取得施工许可证，且合同未注明开工日期，但有开工令的，开工令日期在4.30前的，可以划定为老项目吗？【财税201636号】中明确指出建筑工程老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。依据现有的36号文件，我们理解是严格符合上述两个条件规定的项目符合老项目。当然，最近税务

14、总局会公布几个非常重要的征管文件，我们不能排除接下来的征管文件会考虑开工令的问题。就目前的36号这个政策文件来说，我们只能依据施工许可证和合同。老项目可以选择简易征收，但实务中能不能选择是不是还得看跟业主的协商结果？因施工企业相对业主比较弱势，如果业主要求提供专用发票，施工企业就不能简易征收了吧？这种情况，如何与业主沟通争取企业利益最大化？ 老项目可以选择简易征收，但实务中能不能选择还取决于和业主的协商结果。如果业主要求提供11%税率的专用发票，施工企业就不能采用简易计税方式，但是此时应该和业主谈判结算价格。建议企业计算一下在两种计税方式下企业的盈利状况，与业主方谈判，把合同价格确定在双方均满

15、意的状态。最终采用何种计税方式取决于双方博弈的结果。项目部预缴增值税，可以按扣除分包款后的差额计算，是每一级的分包都可以么？比如局指项目，相当于集团公司分包给子公司，同时子公司对下也有分包，这样，预缴增值税时，是不是集团公司和子公司都可以扣除自己的分包额？【财税201636号】指出，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑服务发生地预缴税款。集团与子公司之间的分包，在预缴税款时，可以扣除分包额；子公司与项目部之间属于内部核算，不属于业务分包，不存在预缴增值税差额计算问题。对于分包款的明确在36号文件没有具体规定，但是差额征税是从营业税

16、平移过来的。需要提醒的是，扣减的差额具体执行，各地方政策不同，有些地方较为严格，依据建筑法来执行，需谨慎对待。单位出公差，住宿费可以抵扣，餐费不可以抵扣，对吗？【财税201636号】中明确指出购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得进项抵扣。原文中没有包括住宿费，故住宿费可以抵扣，餐费不可以抵扣。具体怎么抵扣，我们可以再等一等征管规定。营改增后发票如何抵扣，对于我们来说分包分供开具的发票都是可以抵扣的吗，计税方法是什么呢，怎么达到税收的减负呢？如果是老项目，选择了简易计税，征收率为3%,比11%税率低很多，约束条件就是进项税不允许抵扣。营改增后可以采用凭票抵扣和计算抵

17、扣。对于取得的合乎规定的抵扣凭证用于建筑服务的均可以抵扣，当然前提是项目采用的是一般计税方式。针对税收减负，减负是相对的，项目盈利能力强的，税负相对较高；项目盈利能力差的，税负相对较低。项目成本中人工成本占比高的，税负相对较高，反之，税负相对较低。在其他条件相同的情况下，税务管理水平高、风险管控能力强、合理筹划（比如组织机构、经营模式、合同管控）。同一法人之间的资金付款，是否违反“三流一致”原则？我们回到国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发1995192号文件看一下，答案是显而易见的。文件中规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费

18、用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。同一法人之间的资金付款如集团资金中心代子公司付款，“三流一致”原则要求所支付款项的单位“钱流”；开具抵扣凭证的销货单位“票流”；提供劳务的单位“物流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 营改增对建筑业毛利率有何影响1、在成本方面，“营改增前”建筑企业计征营业税，采购建筑材料时缴纳的增值税（进项税额）因无法抵扣而计入原材料成本，进而计入主营业务成本；“营改增”之后，采购材料时的增值税（进项税额）可以用来抵扣而不计入原材料成本，因而也不计入主营业务成本。因此，“营改增”之后的建筑业成本因存在可抵扣的进项税而较之前的成本要低，毛利会因此而上升。2、在税金方面，营业税属于价内税，是可以作为营业税金及附加在税前扣除的，而增值税是价外税，所缴纳的增值税是不可以作为营业税金及附加在税前扣除的，因此“营改增”后，因税金的因素，会导致毛利的上升。3、在收入核算方面，“营改增”前，由于营业税是价内税，确认收入是以价税合计为基础确认的，“营改增”后由于增值税是价外税，需要