教学配套课件：行政事业单位会计

1、 事业行政单位会计 教学目的了解现行事业行政单位会计制度体系，熟悉事业行政单位会计的基本要素及其相互间关系，明确事业行政单位会计核算的基本程序。掌握事业行政单位资产、负债、收入、支出和净资产核算的基本内容，熟悉事业行政单位各要素管理的基本方法和内容，学会处理事业行政单位基本的经济业务。了解事业行政单位的财务报告体系，熟悉年终决算的基本程序和方法，掌握主要会计报表的编制方法，学会基本的财务分析方法。主要教学内容事业行政单位会计的基本理论、方法和程序事业行政单位财务管理的基本要求、内容和方法事业行政单位资产、负债、收入和成本及费用的核算 事业行政单位年终结转的方法和程序，会计报表的编制 教学内容结

2、构 项目一：事业行政单位会计的基本理论项目二：事业行政单位会计基本方法和程序项目三：事业单位资产的核算 项目四：事业单位负债的核算项目五：事业单位收支的核算项目六：事业单位净资产的核算项目七：事业单位会计报表项目八：行政与事业单位会计比较 项目一 事业行政单位会计基本理论事业行政会计体系及现行会计制度事业行政法规制度的层次事业行政单位财务管理法规的层次事业行政单位会计的分级事业行政单位会计的会计基础事业行政单位会计的基本要素及公式基本体系及现行制度的基本框架各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计制度行政单位会计制度+有关补充规定事业单位会计准

3、则（试行）现行预算会计体系及会计制度框架事业单位会计制度（通用） +有关补充规定理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计民间非营利组织会计制度会计法规制度层次中华人民共和国会计法总会计师条例等具体准则基本准则企业会计准则事业单位会计准则（试行）会计基础工作规范等事业单位会计制度（通用）行政单位会计制度特殊行业会计制度（会同制定）如中小学校会计制度财政部和行业主管部门全国人大财政部第一层次第二层次第三层次准则指南财务制度的层次国家预算管理体制对财政预算资金使用的规定及有关开支标准和定额等事业单位财务规则和行政单位财务规则单位结合自身的情况制定的一些内部财务管理制度行政事业单位

4、国务院及有关行业主管部门财政部、地方财政部门及其地方主管部门第一层次第二层次第三层次陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法等事业行政单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总会计省财政厅总会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的“两上两下”过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。会计基础事业单位会计企业财务会计权责发生制会计基础收付实现制行政单位会计财政总会计 说明：事业单位发生的非独立核算经营性活动应采用权责发生制；财政总预算会计制度暂行补充规定（财库200163号）规定中央财政

5、的五项业务采用权责发生制。 中央财政总预算会计采用权责发生制的事项 1、预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出；2、预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出；3、动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出；4、为平衡预算需要，当年未能实现的支出；5、其他。会计要素及公式资产支出收入净资产负债资产部类负债部类 说明：事业行政单位的会计平衡公式采用的是综合平衡公式；资产负债表的平衡原理是“资产部类=负债部类”。 项目二 事业行政单位会计基本核算方法 基本核算方法体系 设置会计科目和账户 填制和审核会计凭证 登记会计帐簿账务处理程序 事业行政单位会计的基本核算

6、方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置会计科目和账户会计科目的分类（按要素分为五类）会计科目的分级使用会计科目的注意事项会计科目与账户的关系及区别会计科目的分级总账科目及其设置依据 根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法 具体分三种情况明细科目的设置按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。 填制和审核会计凭证原始凭证 记账凭证

7、注意：审核、审批、稽核等程序原始凭证原始凭证的定义原始凭证的作用原始凭证的内容原始凭证的种类原始凭证的审核原始凭证审核的要点内容填写是否完整；数字计算是否正确；相关手续是否完备；经济内容是否符合预算等。 注意：先审核后审批记账凭证记账凭证的定义记账凭证的作用记账凭证的内容记账凭证的种类通用和收付转记账凭证的审核登记会计账簿账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点账簿的种类总账明细账日记账辅助账账簿的格式三栏式数量金额式多栏式账簿的外表形式合页账订本账事业行政单位会计核算的基本账务处理程序原始凭证记账凭证科目汇总表总账会计报表明细账日记账库存现金日报表 注意：在原始凭证的合法性

8、手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记帐凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。账务处理程序应注意的问题 有关货币资金收付业务的处理程序 不涉及货币资金收付业务的账务处理程序特别注意相关人员的责任和凭证的传递程序 项目三 事业单位资产的核算事业行政单位业务活动的基本分类资产的含义、内容及科目流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业活动：科目结转以“事业结余”为中心非财政性资

9、金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中心业务活动种类事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收帐款材料产成品预付帐款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产财政国库支付制度改革后新增科目零余额账户用款额度财政应返还额度资产核算的常用科目资产核算的不常用的科目流动资产的管理与核算现金的管理与核算银行存款的管理与核算其他应收款的管理与核算材料的管理与核算零余额账户用款额度财政应返还额度现金的管理与核算出纳的岗位职责出纳应懂得的基本常识现金的内部牵制制度现金日记账的登记现金余缺的处

10、理现金长余的账务处理长余款暂时无法查明原因挂账 借：现金 贷：其他应付款出纳长余款查明原因后退回借：其他应付款出纳 贷：现金长余款到年终无法查明原因借：其他应付款出纳 贷：应缴预算款其他现金短缺的账务处理短缺款暂时无法查明原因挂账 借：其他应收款出纳 贷：现金长余款查明原因后退回借：现金 贷：其他应收款出纳长余款到年终无法查明原因借：事业支出基本支出其他 贷：其他应收款出纳银行存款的管理与核算银行户头的开立银行户头的管理预留银行印鉴的管理银行存款的账务组织 银行对账及银行存款余额调节表其他应收款的管理与核算含义：资产性质的往来常见核算内容列举管理要点其他应收款科目的使用范围其他应收款是事业单位

11、会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费、预借采购款等给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等因公借款及报销业务的核算某同志出差借款1000元。借：其他应收款某同志 1000 贷：现金 1000若某同志出差回来报销差费1100元。借：事业支出基本支出差费 1100 贷：其他应收款某同志 1000 现金 100若某同志出差回来报销差费900元。借：事业支出基本支出差费 900 现金 100 贷：其他应收款某同志

12、1000 给报销单位核拨备用金的核算年初给办公室核拨备用金1000元。借：其他应收款某同志 1000 贷：现金 1000平时某月份报销业务招待费1100元。借：事业支出基本支出招待费 1100 贷：现金 1100年终报销业务招待费900元，同时收回备用金借：事业支出基本支出招待费900 贷：现金100 其他应收款某同志 1000其他应收款的管理严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借材料的管理与核算材料核算的范围材料的种类材料的计价材料的核算材料的管理材料核算的范围两种情况下不设

13、或不用“材料”科目，直接列支 1、单位小，材料耗用量少 2、随时购买随时领用的材料 只有消耗量大的，需要库存的才通过“材料”科目核算材料的种类原料燃料修理用备件低值易耗品材料的计价 购进和领用自用和非自用事业单位材料核算时计价的规定比较常用购进入库的计价购入自用材料购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用材料的核算购进发出盘盈盘亏材料的核算自用部分购进材料时，用含税价及相关费用 借：材料某材料 贷：现金、银行存款等期末，库管报来发出材料汇总表时借：事业支出有关明细科目 贷

14、：材料某材料盘亏材料的处理借：事业支出有关明细科目 贷：材料某材料盘盈材料的处理借：材料某材料 贷：事业支出有关明细科目材料非自用部分（一般纳税人）购进材料时，用不含税价及相关费用 借：材料某材料 应缴税金应缴增值税（进） 贷：现金、银行存款等期末，库管报来发出材料汇总表时借：经营支出有关明细科目 贷：材料某材料说明：小规模纳税人与自用购进相同材料的管理预算定额储备定额消耗定额低值易耗品的管理财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响1、财库（2001）54号2、补充规定2004年10月21日3、财库2004190号专题 在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度”，原资产类“银行存

15、款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。财政国库制度改革后具体核算方法一、财政直接支付形式下的核算二、财政授权支付形式下的核算三、年终用款额度注销及返还一、财政直接支付的核算对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭证入帐：1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书2、原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）会计分录分别如下事业单位借：事业支出、材料等贷：财政补助收入财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金行政单位借：经费支出、库存材料等

16、贷：拨入经费财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金二、财政授权支付的核算对财政授权支付，预算单位应根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账预算单位应在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算 事业单位编号103 行政单位编号107会计分录分别为 会计分录事业单位： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付行政单位： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 从零余额账户支用款项时的核算事业单位： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：事业支出、材料等 贷：现金行政

17、单位： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出、库存材料等 贷：现金 三、年终用款额度注销及返还设立“财政应返还额度”科目财政直接支付年终结余资金账务处理财政授权支付年终结余资金账务处理年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理设立“财政应返还额度”科目增设“财政应返还额度” （资产类）科目 事业单位编号125 行政单位编号115财政直接支付年终结余资金账务处理 借方单位本年度预算指标数与实际支出数的差额 贷方下年度实际支出的冲减数财政授权支付年终结余资金账务处理 借方单位零余额账户注销额度数

18、及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 贷方下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数财政直接支付年终结余资金账务处理年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（行政单位） 财政补助收入财政直接支付（事业单位） 下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 财政授权支付年终结余资金账务处理（一）年底额度注销账务处理（二）恢复额度账务处理（三）下年度收到的上年未下达额度（一）年底额度注销账务处理1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相

19、关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：拨入经费-财政授权支付（行政单位） 财政补助收入-财政授权支付（事业单位）（二）恢复额度账务处理行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付（三）下年度收到的上年未下达额度如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额

20、度-财政授权支付非流动资产的管理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核算无形资产的管理与核算对外投资的管理与核算含义、内容、形式及计价科目设置基本核算内容管理要点 事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目事业单位对外投资核算的基本业务事业基金投资基金对外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账购买有价证券借：对外投资债券投资 贷：银行存款同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投

21、资基金有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额） 贷：对外投资债券投资（成本） 借或贷：其他收入投资收益（差额）同时，借：事业基金投资基金（成本） 贷：事业基金一般基金（成本）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资债券投资（评估价） 贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价） 借或贷：事业基金投资基金（差额）同时，借：事业基金一般基金（帐面或摊余价） 贷：事业基金投资基金（帐面或摊余价）用固定资产对外投资按账面原值借：固定基金 贷：固定资产同时，按评估价借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金对外投资管理的要求不能影响正常的事业活动的开展必须进行充分的可行性论证公平合理地确定投资的价值保证

22、资产的国家所有性质不能改变固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点“三账一卡”模式会计科目及其对应关系基本核算内容单元训练固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一般情况特殊情况核算范围专用设备大批同类存在的财物使用年限在一年以上单位价值在500元以上单位价值在800元以上单位价值在500或800元以下核算起点固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定基金固定基金同时按不同的资金渠道列支说明：融资租入时，应付租金记入“其他应付款”；实行政府采购时，在

23、列支时以财政承担部分记“财政补助收入”等。同时分别处理清理费用和残值收入同时列对外投资和投资基金购入固定资产接受捐赠、盘盈处理、无偿调入等清理报废等对外投资基本核算内容没花钱购置固定资产的核算借：固定资产 贷：固定基金说明：没花钱购置的情况有 1、基建完工交付使用 2、接收捐赠 3、无偿调入 4、盘盈用不同性质的资金购买固定资产 借：事业支出基本支出设备购置 专款支出有关明细科目 专用基金修购基金 贷：银行存款等（自己采购） 财政补助收入等（政府采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时 借：固定资产 贷：固定基金 上述分录可分解如下用财政性资金购买包括财政预算内经费和财政专户返还收入等借：事

24、业支出基本支出设备购置 贷：银行存款等（自己采购） 财政补助收入等（政府采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用专项资金购买借：专款支出有关明细科目 贷：银行存款（自己采购） 拨入专款（政府采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用自己计提的专用基金购买借：专用基金修购基金 贷：银行存款（自己采购） 其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金融资租入分期付款购入（制度规定）租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：其他应付款租金分期支付租金时借：相关支出有关明细帐 贷：固定基金同时：借：其他应付款租金 贷：银行

25、存款等说明：按照现行制度规定，融资租入时先按总租金记固定资产和其他应付款，分期支付租金时，在列支是同时增加固定基金，即只有当租金付完后固定资产和固定基金才相等。融资租入分期付款购入（现行做法）租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：固定基金同时：借：相关支出有关明细帐 贷：其他应付款租金 银行存款分期支付租金时借：其他应付款租金 贷：银行存款等说明：按照近年来财政部门对事业行政单位决算报表当年的固定资产和固定基金必须相等的要求，融资租入时必须在按总租金全额列支的同时增加固定资产和固定基金，将应付未付的租金计入“其他应付款”，但年终在决算报表中应将不属于当年的支出剔除，并予以说明。固定资产的

26、清理报废按账面原值冲销借：固定基金 贷：固定资产按不同的资金渠道支付清理费用借：有关支出 贷：银行存款残值变价收入计入修购基金借：银行存款等 贷：专用基金修购基金用固定资产对外投资按账面原值借：固定基金 贷：固定资产同时，按评估价借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金行政事业单位国有资产管理 专题 2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部令，公布了行政单位国有资产管理暂行办法、事业单位国有资产管理暂行办法（以下简称办法）。办法自2006年7月1日起施行。 办法的公布实施，标志着我国行政事业资产管理工作进入了一个崭新的阶段，对促进我国国有资产管理向规范化、科学化、法制化方向发展，对维

27、护行政事业单位国有资产安全完整、合理配置和有效利用，对保障和促进各项事业发展，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的行政事业单位国有资产管理体制具有十分重要的意义。 新公布的办法明确了行政事业单位国有资产的管理体制和各部门、各单位的管理职责，全面规范了资产配置、资产使用、资产处置等各个环节的管理，构建了行政事业单位国有资产从形成、使用到处置全过程的有效监管体系。具体体现在以下几个方面。 财政部公布行政事业单位国有资产管理办法明确了管理原则（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则（二）关于所有权与使用权相分离的原则（三）关于资产管理与财务管理相结合的原则（四）关于实物管理与价值管理相结合的原则

28、 理顺了管理体制各级财政部门、主管部门和行政事业单位各司其职、各负其责。各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门，对行政事业单位国有资产实行综合管理。主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理。行政事业单位对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理。 规范了配置程序为了使资产配置公平，提高财政资金使用效益，办法在配置环节规定了严格的控制原则和审批程序，体现了与预算管理的紧密结合。办法对有规定配备标准的资产，要求按照标准进行配备。对没有规定配备标准的资产，要求从实际需要出发，从严控制，合理配备。能通过调剂解决的，原则上不允许重新购置。办法规定行政事业单位拟购置资产，必须

29、由本单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量后，提出品目、数量报同级财政部门审批，经同级财政部门审批同意，各单位才可以将资产购置项目列入单位年度部门预算。 强化了使用管理在资产使用环节，办法不但要求行政事业单位保证国有资产的安全完整，还建立了资产调剂制度，着力提高资产使用效率。即：对行政事业单位中超标配置、低效运转或者长期闲置的国有资产，同级财政部门和事业单位主管部门有权调剂使用或者处置。同时对行政事业单位国有资产出租、出借及事业单位利用国有资产对外投资、担保等行为规定了严格的控制和审批程序。 加强了处置管理为了解决处置无序、资产流失的问题，明确了行政事业单位国有资产处置的内容和要求。即：行政

30、事业单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。同时要求行政事业单位国有资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行，应当采取拍卖、招投标等方式进行。 完善了收入管理行政单位出租、出借和经营使用国有资产形成的收入以及处置国有资产获得的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理；事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。同时还规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 陕西省行政事业单位 国有资产管理实施办法 陕财办资20074号 陕西省财

31、政厅文件二七年二月十四日项目四 事业单位负债的核算负债的含义、内容及科目 借入款项的核算其他应付款的核算应缴预算款的核算应缴财政专户款的核算应缴税金的核算事业单位负债的内容及科目负债核算的内容总账科目借入的款项应付及预收款项各种应缴的款项借入款项应付票据应付帐款预收帐款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入津补贴制度改革后新增科目不常用科目常用科目借入款项的核算含义：从财政、上级及金融机构借入的有偿使用的资金核算内容：本科目只核算借入款项的本金利息的处理：利息按照借入款项的用途列入事业支出或经营支出借入款项的核算借入款项时借：银行

32、存款 贷：借入款项某单位平时计算或支付利息时借：事业支出（或经营支出） 贷：其他应付款预提利息 银行存款到期还本付息借：借入款项（本金） 事业支出（或经营支出）（当期支付） 其他应付款预提利息 贷：银行存款其他应付款的核算含义：负债性质的往来常见核算内容列举管理要求其他应付款常见核算内容列举应付的租金保证金（押金）代办费（书费）代扣代交款（税、费等）应缴预算款的管理与核算什么是应缴预算款应缴预算款的内容应缴预算款的管理应缴预算款的核算应缴预算款的核算收到应缴预算款时借：现金、银行存款 贷：应缴预算款上交上级或国库时借：应缴预算款 贷：现金、银行存款应缴财政专户款的核算什么是应缴财政专户款什么是

33、财政专户什么是预算外资金什么是持证凭票收费什么是收支两条线管理三种上交专户形式的核算加强收费票据管理专人负责购买、印刷等财务部门建立登记簿，统一管理规范使用、款项当日结清存根及时上缴，加强审核事业单位应缴财政专户款（事业收入）核算的三种情况1、全额上缴制2、按比例上缴制3、定期按结余的一定比例上缴制银行存款应缴财政专户款现金等应缴财政专户款银行存款事业收入全额上缴制的核算”收“即平时收费 借：现金等 贷：应缴财政专户款”缴“即定期上缴 借：应缴财政专户款 贷：现金等”要“即收到财政专户拨款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入（2007年后） 事业收入专户拨款（2007年后）差额上缴制的核算收平

34、时收费 借：现金等 贷：应缴财政专户款（应缴部分） 事业收入（留成部分）缴定期上缴 借：应缴财政专户款（应缴部分） 贷：现金等定期按结余的一定比例上缴的核算收平时收费 借：现金等 贷：事业收入算定期计算出应上缴数 借：事业收入 贷：应缴财政专户款缴定期上缴 借：应缴财政专户款 贷：现金等应交税金的核算一般纳税人应缴增值税的核算小规模纳税人应缴增值税的核算应交营业税等税金的核算应缴所得税的核算一般纳税人应交增值税的核算购进材料时借：材料某材料（不含税价） 应缴税金应缴增值税（进） 贷：银行存款等销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价） 应缴税金应缴增值税（销）同时：结转已销产品

35、成本借：经营支出有关明细科目 贷：产成品小规模纳税人应交增值税的核算购进材料时，按含税价借：材料某材料 贷：银行存款等销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价） 应缴税金应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出有关明细科目 贷：产成品应交营业税等的核算计算出应纳营业税等税金时借：销售税金 贷：应缴税金应交营业税等应交所得税等的核算年终，计算出应交所得税时借：结余分配计提所得税 贷：应缴税金应交所得税行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法简介2006年7月1日起执行办法的主要内容办法在两个制度中增设三个负债类科目办法指出，使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工

36、会单独记账，另行反映。办法规定了工资和地方津贴补贴的发放形式。办法要求，单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴和其他个人收入情况在部门决算中单独反映。办法要求，在资产负债表中“负债部类”下列示“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”项目。新增三项内容的含义工资：是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准

37、设立的津贴补贴。地方（部门）津贴补贴：是指各地区各部门各单位在国家统一规定之外出台的津贴补贴。其他个人收入：是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。 新增三个科目的名称办法规定在行政单位会计制度和事业单位会计制度负债类下增设如下科目： 211应付工资（离退休费） 212应付地方（部门）津贴补贴 213应付其他个人收入三个科目的具体核算内容应付工资（离退休费）：核算向职工发放的工资或离退休费。应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。应付其他个人收入

38、：核算向职工发放的除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。 上述三个科目，应分别按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。具体账务处理（1）单位计算出应发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时 借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入具体账务处理（2）单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款 拨入经费（财政直接支付） 财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度 现金

39、具体账务处理（3）注意：增设上述科目后，行政单位会计制度“暂存款”、事业单位会计制度“其他应付款”科目不再核算新增科目核算的内容。工资和地方津贴补贴的发放形式 单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。这里所指的中央和省级单位，是指在京、各省会城市、计划单列市的中央和省级单位，以及市直单位。几个需要说明的问题按照国务院规定发放的提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目，应列入“应付工资（离退休费）科目”；部分地方自行出台的提租补贴应列入 “应付地方（部门）津贴补贴”科目。该办法不涉及住房公积金提取依据问题。

40、住房公积金提取的依据只包括工资（不含年终一次性奖金）以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，不包括离退休费、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入。尚未进行工资套改的单位，“应付工资（离退休费）”科目填列工资改革前，按照国家统一规定的机关和事业单位工资制度发放的工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。办法要求自2006年7月1日起执行。项目五 事业单位收支的核算事业单位预算管理形式收入的含义、内容及科目支出的含义、内容及科目按收支类别划分的各项收支的核算事业单位预算管理形式核定收支定额或定项补助超支不补结余留用事业单位收入的内容及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财

41、政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款直接确认为收入注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。事业单位支出的内容及科目支出的内容总账科目分经营与非经营成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出基本事业活动支出

42、专项业务活动支出经营活动支出销售税金常用科目按收支类别划分的各项收支的核算以“事业结余”为中心的核算 （一）财政预算经费的领、拨、返 （二）事业收入和事业支出 （三）非财政性资金的调剂 （四）其他零星收支专项业务活动的领拨用以“经营结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、返财政预算经费的含义经费领拨方式国库集中支付经费领拨原则“四按”原则经费领、拨、返三个科目财政预算经费领、拨、返的核算领收到财政或上级拨入的正常经费 借：银行存款 贷：财政补助收入拨给附属单位转拨正常经费 借：拨出经费某单位 贷：银行存款返收到财政专户返还款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入财政补助收入和财政专户返还收

43、入明细科目的设置政府收支分类改革后事业单位会计核算问题 财会200610号规定事业单位应在“401财政补助收入”和“406财政专户返还收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。政府收支分类科目体系及分级政府收支分类改革于2007年全面实施。此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新。收入分类科目 设“类”、“款”、“项”、“目”四级 支出功能分类科目 设

44、“类”、“款”、“项”三级 支出经济分类科目 设“类”、“款”二级2009年政府收支分类科目中“支出功能分类”的“类”级科目（19类）基本公共管理与服务外交国防公共安全教育科学技术文化体育与传媒社会保障和就业社会保险基金支出医疗卫生环境保护城乡社区事务农林水事务交通运输采掘电力信息等事务粮油物资储备及金融监管等事务国债事务其他支出转移性支出教育“类”级科目的“款”级科目教育管理事务普通教育职业教育成人教育广播电视教育留学教育特殊教育教师进修及干部继续教育教育附加及基金支出其他教育支出普通教育“款”级科目的“项”级科目学前教育小学教育初中教育高中教育高等教育化解农村“普九”债务试点支出其他普通教

45、育支出职业教育“款”级科目的“项”级科目初等职业教育中专教育技校教育职业高中教育高等职业教育其他职业教育支出财政专户返还收入和事业收入政府收支分类改革后，事业单位应在事业单位会计制度中增设“406财政专户返还收入”科目。所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动所取得的收入应设置两个总帐科目：事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。 （二）事业支出事业支出的内容及明细科目的设置事业支出管理的原则和要求事业支出的控制事业支出的核算（对人和对公、自己采购和政府采购）事业支出的内容及明细科目的设置定义

46、：事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所发生的资金耗费与损失。内容：在日常会计核算中，事业支出的具体内容根据当年的政府收支分类科目中”支出经济分类科目”的”款”级科目确定。明细科目：根据当年的政府收支分类科目中”支出经济分类科目”的”款”级科目设置。2009年政府收支分类科目中“支出经济分类”的“类”级科目工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补贴 转移性支出 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他资本性支出 贷款转贷及产权参股 其他支出 工资福利支出（分设8款） 基本工资津贴补贴奖金社会保障缴费伙食费伙食补助费绩效工资其他工资福利支出 商品

47、和服务支出（分设30款）办公费 印刷费咨询费 手续费水费 电费邮电费 取暖费 物业管理费 交通费差旅费 出国费维修(护)费 租赁费会议费 培训费招待费 专用材料费装备购置费 工程建设费作战费 军用油料费军队其他运行维护费被装购置费 专用燃料费劳务费 委托业务费工会经费 福利费其他商品和服务支出对个人和家庭的补助（分设14款）离休费退休费退职（役）费抚恤金生活补助救济费医疗费助学金奖励金生产补贴住房公积金提租补贴购房补贴其他对个人和家庭的补助支出其他资本性支出（分设13款）房屋建筑物购建办公设备购置专用设备购置交通工具购置基础设施建设大型修缮信息网络购建物资储备土地补偿安置补助地上附着物和青苗补

48、偿拆迁补偿其他资本性支出关于基本支出和项目支出预算的有关问题参考“省级部门预算2009年报表填报说明”等文件附加内容基本支出和项目支出的含义财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知 财会20023号指出：“基本支出”明细科目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；“项目支出”明细科目核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。基本支出和项目支出的关系 陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法中指出：学校应根据开展教育教学活动和事业发展的需求，优先保障学校基本支出的合理需要，以维持学校日常教学工作的正常运转，然后安排各类事业发展所需的项目支出。支出管理的原则和要

49、求严格执行国家财务制度和财经纪律 严格按照批准的预算办理支出 分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例对支出实行分类管理 要划清几项支出的范围和界限支出控制建立支出审批制度 （“一支笔”审核制度）加强支出凭证的审核（标准和手续） 消费资金支出控制（奖励性支出的控制）实行内部成本核算和管理 （成本效益考核）对人的支出发放工资等自己提现发放工资等，同时办理有关扣款事项借：事业支出基本支出基本工资等（应发数） 贷：其他应收款（先行垫付款） 其他应付款（随后转付款） （应扣数） 银行存款 （随即转付款） 现金 （实发数）采用银行统一发放借：事业支出基本支出工资等 贷：财政补助收入、财政专户返还收入等对人的

50、支出缴纳保险费计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等借：事业支出基本支出社会保障缴费 贷：其他应付款（随后转出） 财政补助收入（统发时财政支付） 银行存款（当即转出）说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等 计提基数为工资总额，比例因保险种类不同而不同对公的支出采购设备自己采购设备借：事业支出基本支出某项设备购置 专款支出有关明细科目 专用基金修购基金 贷：银行存款等同时，借：固定资产 贷：固定基金政府采购借：事业支出基本支出某项设备购置 贷：财政补助收入等同时，借：固定资产 贷：固定基金对公的支出计提福利费等按一定标准计提福利费、工会经费等借：事业支出基本支出福利费 贷：专用基金福利基金说明：计

51、提基数及比例目前没有统一规定对公的支出其他零星支出其他有关零星支出借：事业支出基本支出有关明细科目 贷：现金 银行存款 其他应收款 其他应付款 材料等（三）系统内非财政性资金的调剂基本含义设置的四个科目基本的核算应注意的问题事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款（四）其他零星收支的核算其他收入结转自筹基建专项经费的领、拨、用及结转专项经费的含义专项经费管理的原则专项经费的核算专项经费核算的特点事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结

52、转的核算拨入专款事业基金一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款收到上级或财政部门拨入的专款给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金专项资金领、拨、用的核算领收到上级或财政拨入的专款借：银行存款等 贷：拨入专款拨给所属单位转拨专项资金借：拨出专款某单位 贷：银行存款等用用专项资金办理有关支出报销事项借：专款支出有关明细科目 贷：银行存款等项目完成后专项资金的结转所属单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（所属

53、实际支出数） 银行存款（所属缴回数） 贷：拨出专款（拨出数）本单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（实际支出数） 贷：专款支出如果增加了固定资产，同时借：固定资产 贷：固定基金将专项业务完成后的结余转出借：拨入专款（结余数） 贷：事业基金一般基金（留用数） 贷：银行存款（缴回数）专项经费核算的特点设置三个专门的总账科目核算项目完工后按项目结转而不按年结转结转时采用收支科目对冲结转的方法项目完成后的结余直接结转到事业基金以“经营结余”为中心的核算经营性活动的界定经营性活动涉及的科目经营性活动的核算事业单位应交税金核算的基本环节成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金进项税额

54、销项税额生产活动服务活动确认收入增值税业务所得税业务营业税、消费税等税收业务结转成本一般纳税人生产产品的核算购进材料时，按借：材料某材料（不含税价） 应缴税金应缴增值税（进） 贷：银行存款等销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价） 应缴税金应缴增值税（销）同时：结转已销产品成本借：经营支出有关明细科目 贷：产成品小规模纳税人生产产品的核算购进材料时，按含税价借：材料某材料 贷：银行存款等销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价） 应缴税金应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出有关明细科目 贷：产成品对外提供有偿服务活动的核算取得有偿服务收入时借：银

55、行存款等 贷：经营收入计算出应纳营业税等税金时借：销售税金 贷：应缴税金应交营业税等支付有偿服务活动发生的有关费用借：经营支出有关明细科目 贷：银行存款等项目六 事业单位净资产的核算净资产的含义、内容及科目各项基金的形成与核算结余的形成与结余分配的核算事业单位净资产的内容及科目净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余基金的形成与核算事

56、业基金的形成与核算固定基金的形成与核算专用基金的形成与核算事业基金的形成与核算一般基金的形成 年终将当年未分配结余转入 将项目完成后专项资金的结余转入投资基金的形成 用固定资产投资时从固定基金转入 在对外投资时产生的资产的增值事业基金一般基金的形成年终将当年未分配结余转入借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金将项目完成后专项资金的结余转入借：拨入专款 贷：事业基金一般基金事业基金投资基金的形成借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金（事业基金投资基金中包含了从固定基金转入及投资产生的增值记入）同时，借：固定基金 贷：固定资产专用基金的形成与核算专用基金的含义、内容及管理修购基金的形成与

57、核算 固定资产变价收入转入 按收入的一定比例计提福利基金的形成与核算 平时按有关标准计提 年终按结余的一定比例计提专用基金修购基金的形成将固定资产的残值变价收入直接记入借：银行存款等 贷：专用基金修购基金按当年事业收入和经营收入的一定比例计提借：事业（经营）收入 贷：专用基金修购基金专用基金福利基金的形成按当年工资总额的一定比例或其他标准计提借：事业支出基本支出福利费 贷：专用基金福利基金年终，按税后结余的一定比例计提借：结余分配计提专用基金 贷：专用基金福利基金结余的形成及结余分配结余的含义及计算公式结余分配的程序与规定核算12月31日记账凭证的编制结余的含义及计算公式结余的含义结余的种类事

58、业结余的计算经营结余的计算结余分配的程序及规定计算当年应当缴纳的所得税计算当年应当计提的福利基金将当年未分配结余转入事业基金事业单位会计年终结转的完整步骤事业结余经营结余结余分配应交税金应交所得税专用基金职工福利基金事业基金一般基金年终将“财政补助收入”等事业性收入余额转入年终将“拨出经费”等事业性质支出科目余额转入当年实现的事业结余年终结转到“结余分配”年终将“经营收入”科目余额转入年终将“经营支出”等科目余额转入当年实现的经营结余年终结转到“结余分配”（负数不结转）按规定计提当年应交纳的所得税按规定计提当年应计提的职工福利基金当年未分配结余将当年未分配结余结转到一般基金事业性收、支、余的结

59、转将“财政补助收入”等科目余额转“事业结余”科目。 借：财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 财政专户拨款 贷：事业结余将“拨出经费”等科目余额转入“事业结余”。借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 销售税金（非经营业务的）将“事业结余”账户贷方余额元转入“结余分配”科目。 借：事业结余 贷：结余分配经营性收、支、余的结转.将“经营收入”结转到“经营结余”。 借：经营收入 贷：经营结余将“经营支出”，“销售税金”结转到“经营结余” 。 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（经营业务承担的）将“经营结余”科目贷方余额元全部转入“

60、结余分配”科目的贷方。 借：经营结余 贷：结余分配结余分配的程序及核算年终，计算出应交所得税 借：结余分配计提所得税 贷：应交税金应交所得税年终，按税后结余提取福利基金 借：结余分配计提专用基金 贷：专用基金福利基金年终，将未分配结余额转出 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金 事业单位会计年终结转的简化步骤事业结余事业基金一般基金年终将“财政补助收入”、“财政专户返还收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“其他收入”余额转入年终将“拨出经费”、“事业支出”、“销售税金（非经营）”、“上交上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”余额转入当年实现的事业结余年终