会计业务补充

1、会计业务核算补充一、原材料核算计划成本法二、交易性金融资产三、应收账款减值准备四、小规模纳税人购销业务处理1原材料日常核算实际成本计价计划成本计价一、采用计划成本原材料核算2采用计划成本计价方式 企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。3计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过一、外购材料

2、计划成本计价方式4（一）采用计划成本计价方式外购材料设置账户5业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。 （二）采用计划成本计价方式账务处理料已到，款已付与料未到，款已付6借：材料采购 （按实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库时借：原材料 （按计划成本） 贷：材料采购 （按计划成本）结转差异借：材料成本差异（超支差实际成本-计划成本） 贷：材料采购 （节约差做相反分录）Mission料已到，款已付或料未到，款已付7料已到，款未付月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。 8若月

3、末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按计划成本） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理9例题假设东方股份有限责任公司原材料核算采用计划成本法，4月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料买价为10 000元，增值税1700，计划成本9000元，同日，转账付款。10该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为： 借：材料采购 10000.00 应交税费应交增值税（进项税额） 1700.00 贷：银行存款 11700.00 根据收料单，按计划成本计入“原材

4、料”账户的借方。会计分录为： 借：原材料 9000.00（计划成本） 贷：材料采购 9000.00 （计划成本）11 同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为： 借：材料成本差异 1000.00 贷：材料采购 1000.00或合为一笔分录： 借：原材料 9000（计划成本） 材料成本差异 1000.00（超支） 贷：材料采购 10000.0012若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本11000元记入“原材料”账户借方。 借：原材料 11000.00 贷：材料采购 11000.00同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的

5、节约差异结转到“材料成本差异”账户贷方，分计分录为： 借：材料采购 1000.00 贷：材料成本差异 1000.00或合为一笔分录： 借：原材料 11000（计划成本） 贷： 材料成本差异 1000.00（节约） 材料采购 10000.0013二、领用原材料业务核算复习：采用实际成本计价方式发出材料计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法14采用计划成本计价方式 原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材

6、料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。 15采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“”表示，节约差异用“”表示）16 例：某企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。17经济业务处理实际成本法 借：生产成本 （按实际成本） 制造费用 （按实际成本） 管理费用等（按实际成本） 贷：原材料计划成本法借：生产成本 （按计划成本） 制造费用 （按计划成本） 管理费用等（按计划成本） 贷：原材料 （按计划成本）

7、借：生产成本 （按差异） 制造费用 （按差异） 管理费用等（按差异） 贷：材料成本差异 （超支差，节约做相反分录） 18例：4月30日，东方股份有限责任公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为贷方余额800元，本月购进甲材料的实际成本63800元，计划成本65000元，本月发出甲材料的计划成本为80000元，结转当月领用原材料的成本。191.计算材料成本差异率 20发料凭证汇总表2010年4月 主管： 会计： 复核：张建军 记账： 制单：王 华2.填制发料凭证汇总表 21借：生产成本基本生产成本（A产品） 50000.00 基本生产成本（B产品）

8、20000.00 制造费用一车间 6000.00 管理费用 4000.00 贷：原材料甲材料 80000.003.会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务 22 借：材料成本差异甲材料 1600.00 贷：生产成本基本生产成本（A产品） 1000.00 基本生产成本（B产品） 400.00 制造费用一车间 120.00 管理费用 80.004.对材料成本差异进行调整，记录经济业务 23【小结】业务内容会计处理外购原材料（实际成本法）料已到，款已付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等料未到，款已付款已付时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库时

9、借：原材料 贷：在途物资料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按合同价估计） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付24业务内容会计处理外购原材料(计划成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采购 （按实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库时借：原材料 （按计划成本） 贷：材料采购 （按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月

10、末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按计划成本） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料 （按计划成本）等单到付款时，视同料已到，款已付25业务内容会计处理领用原材料实际成本法借：生产成本 （按实际成本） 制造费用等 （按实际成本） 贷：原材料计划成本法借：生产成本 （按计划成本） 制造费用等 （按计划成本） 贷：原材料 （按计划成本）借：生产成本 （按差异） 制造费用等 贷：材料成本差异 （超支差，节约做相反分录）26 迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为4803

11、2元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额：（3）计算发出材料的实际成本：（4）计算月末结存材料的计划成本；（5）计算月末结存材料的实际成本。练习27（1）材料成本差异率=（200-1968）（200050000）=-3.4%（2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000（-3.4%）=-1020元（3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980元（4）结存材料的计划成本=20005000030000=22000元（5）月末结存材料的实际成本=22004803228980=21252元答案:28二、交易性金融

12、资产核算交易性金融资产资产类账户 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。购入及支付交易费用会计分录为：借：交易性金融资产成本（取得的价格） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款、其他货币资金等 （支付的全部款项）出售及支付交易费用借：银行存款、其他货币资金（扣除交易费用后的实际所得） 贷：交易性金融资产成本 （取得的成本、买价） 投资收益 （扣除交易费用的投资收益）29借：银行存款 2975 贷：交易性金融资产成本2500 投资收益 475任务1： 2010年1月1日，

13、东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司股票，公允价值为2 500万元，另支付交易费用30万元，用银行存款支付。 借：交易性金融资产成本2500 投资收益 30 贷：银行存款 2530任务2： 2010年12月1日，东方股份有限公司出售了ABC公司股票，售价3000万元，另支付交易费用25万元，款项已存入银行。 30坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时冲减多提确认的坏账又收回时 “坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应特别注意，平时

14、“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。账户说明 三、应收账款减值准备31账户说明 资产减值损失资产价值恢复时冲减的减值损失计提各项减值准备形成的损失（确定的减值损失） “资产减值损失”账户属于损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该账户期末无余额。期末转入“本年利润”32 若期末应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （差额）若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额，则冲销，做相反分录：借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 （差额）1、备抵法下计提2、确认坏账借：坏账准备 贷：应收账款公司考虑坏账准备账上余额33某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。第一年末提300元：借：资产减值损失300 贷：坏账准备 300第二年中发生坏账160元，则核销坏账准备： 借：坏账准备 160 贷：应收账款 160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元