第十章交易性金融资产

1、第十章 交易性金融资产本章主要内容包括：一是交易性金融资产概述。二是交易性金融资产的核算。主要包括取得、期末以及处置时的相关核算。一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方

2、登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于资产项目内。“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得

3、的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。二、交易性金融资产的核算业务及具体核算方式（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收利息或应收股利（买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益 （交易费用）贷：存款等（实际支付的金额）【例 10-1】某公司于 2011 年 1 月 1 日购入乙公司10 000 股，并将其划分为交易性金融资产。该每股面值 1 元，每价 10.2 元（其中含已宣告但尚未的现金股利每股 0.2 元）。购

4、入时实际支付价款 102 000 元。购入时该公司应编制会计分录如下：答疑正确1625100101借：交易性金融资产成本应收股利100 0002 000 （0.210 000）102 000贷：存款（2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益【例 10-2】2010 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司的公司债券，该笔债券于 2009 年 1 月 1日，面值为 1 000 万元，票面利率为 5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 1 050 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元）。2010 年 2 月 5

5、日，甲公司收到该笔债券利息 50 万元；2011 年 2 月 10 日，甲公司收到债券利息 50 万元。甲公司应编制会计分录如下：答疑正确1625100102（1）2010 年 1 月 8 日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 1 000应收利息 50贷：存款 1 050（2）2010 年 2 月 5 日，甲公司收到该笔债券利息 50 万元：借：存款 50贷：应收利息 50（3）2010 年 12 月 31 日，确认该债券的利息收入：借：应收利息 50 （1 0005%）贷：投资收益 50（4）2011 年 2 月 10 日，甲公司收到债券利息：借：存款 50贷：应收利息 50（3

6、）资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额编制相反分录。【例 10-3】承【例 10-2】，假定 2010 年 6 月 30 日，甲公司的该笔债券的市价为 1 200万元；2010 年 12 月 31 日，甲公司的该笔债券的市价为 1 150 万元。甲公司在 2010 年 6 月 30日和 2010 年 12 月 31 日应编制会计分录如下：答疑正确1625100103（1）2010 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200（2）2

7、010 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益 50贷：交易性金融资产公允价值变动 50分析：在本例中，2010 年 6 月 30 日，该笔债券的公允价值为 1 200 元，账面余额为 1 000 万元，公允价值大于账面余额 200 万元，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方；2010 年 12 月 31日，该笔债券的公允价值为 1 150 元，账面余额为 1 200 万元，公允价值小于账面余额 50 万元，应计入“公允价值变动损益”科目的借方。（4）处置该金融资产借：存款 （实际收到的价款）贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （账面余额）投资收益 （差额

8、）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）【例 10-4】承【例 10-3】，假定 2011 年 3 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为 1 100 万元。甲公司应编制会计分录如下：答疑正确借：1625100104存款110050投资收益贷：交易性金融资产成本1000150公允价值变动同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益150150在本例中，企业出售交易性金融资产时，应将原根据该金融资产公允价值变动确认的公允价值变动损益转出，即出售交易性金融资产时，应将“公允价值变动损益”科目的贷方余额 150 万元转出，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。（5）和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理交易性金融资产在或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益