案例分析班贾国军全讲义

1、第八章金融工具会计第一部分重要考点回顾考点一：金融资产和金融负债的分类与重分类不同类金融资产之间重分类原因企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产；另外，企业还可能会处置部分持有至到期投资，均表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。规定企业将其持有的某项持有至到期投资在到期前处置或重分类的，如果处置或重分类的金额相对于该类投资的总额较大（通常 10%以上），则应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并受时间（N2）约束会计处理重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，持有至到期投资按其账面价值进行结转，公允

2、价值和账面价值之间的差额，记入“其他综合收益”科目的借或贷方。并在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。3和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产4可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除已经划为其他三类金融资产以外的金融资产。金融资产的分类企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险

3、管理上的要求和资产的性质，将金融资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资； 和应收款项；可供出售金融资产。金融资产的重分类某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他三类之间符合条件情况下有例外。考点二：金融资产和金融负债的计量考点三：金融资产减值时间企业应当在资产负债表日。范围对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面项目取得时持有期间处置到期重分类交易性金融资产交易费用应收项目初始成本公允价

4、值变动损益投资收益处置时的投资收益持有至到期投资交易费用应收利息初始成本实际利率摊余成本应收利息应计利息投资收益利息调整摊余成本处置时的投资收益到期日的摊余成本重分类时会计处理和应收款项交易费用初始成本实际利率摊余成本应收利息利息收入利息调整摊余成本处置时的投资收益到期日的摊余成本可供出售金融资产（债权）交易费用应收利息初始成本实际利率摊余成本应收利息利息收入利息调整摊余成本其他综合收益处置时的投资收益可供出售金融资产（股权）交易费用应收股利初始成本应收股利投资收益其他综合收益处置时的投资收益交易性金融负债公允价值计量（交易费用）公允价值变动计入当期损益其他金融负债公允价值计量（交易费用）按摊

5、余成本后续计量（利得损失计损益）例外情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。金融资产之间重分类金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。初始分类金融负债分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包含两种情况）和其他金融负债。重新分类企业在金融负债初始确认时将其进行分类后，不能随意变更。（金融负债与权益工具可能会重分类

6、）考点四：金融负债和权益工具的区分金融负债和权益工具区分总体要求企业 金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。金融负债定义金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定

7、金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。权益工具定义权益工具，同时满足下列条件的 当将 的金融工具分类为权益工具该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。复合金融工具企业 的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工

8、具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。 可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。证据（ 中列举 8 项1 其他）提炼后：如果是以摊余成本后续计量的债权，致使未来现金流量减少的事项，在实际利率不变的前提下，现值低于账面价值；如果是以公允价值后续计量的债权或股权，致使公允价值发生严重或非暂时性下跌的事项。以摊余成本后续计量的金融资产减值发生时应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失并计入当期损益。计算现金流量现值时，应当按照该金融资产的原实际利

9、率折现确定，原实际利率是初始确认时的实际利率；对于浮动利率应收款项或持有至到期投资，可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。减值恢复时确认减值损失后， 客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。以公允价值后续计量的金融资产发生时可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。前提条件是公允价值发生严重下跌（通常为 20%）且是非暂时性的下跌。减值

10、恢复时债权在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。股权可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。考点五：金融资产转移的会计处理考点六：套期保值的原则、方式考点七：套期保值的分类及会计处理公允价值是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认原则种类相同或相关原则、数量相等或相当原则、交易方向相反原则、月份相同或相近原则、风险可控和可对冲原则。方式买入买入套期保值适用于准备在将来某一时间内购进某种商品或资产，防止实际买入现货商品或资产时价格上涨，使价格仍能维持在目前自己认可的水平的机构

11、和个人。卖出卖出套期保值适用于准备在将来某一时间内卖出某种商品或资产，防止实际卖出现货商品或资产时价格下跌，使价格仍能维持在目前自己认可的水平的机构和个人。一般原则金融资产转移会计处理的问题是金融资产转移是否符合终止确认条件。符合终止确认条件1企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，但放弃了对该金融资产控制。2企业已将金融资产所上几乎所有的风险和转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。符合终止确认的情形已将所有风险转移1.企业以不附追索权方式出售金融资产；2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；3.企业将金融资产出售，同时与

12、买入方签订看跌合约（即买入 将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌是一项价外即合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。（或价外看涨）不符合终止确认的情形未将所有风险和转移1.企业采用附追索权方式出售金融资产（关注实质）。2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报回购。3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌合约（即买入 将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌是一项价内（即合约的条款设计使得金融资产的买方很可能会到期行权）。4.企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。5

13、.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。6.融券业务。公司将自身持有的借给客户。和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。金 融工具的重分类由于的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境 的改变而发生变化，可能会导致已金融工具（含特殊金融工具）的重分类。（1）分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。（2）发行分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，当将其重分类

14、为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。现金流量套期会计处理（1）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。（2）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。（3）在风险管理策略的正式 文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理，应当考虑相对应金融工具的类别 （如交易类、可供出售类等）。现金流量套期会计处理（4）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相

15、关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。现金流量套期会计处理（5）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。将原直接在所有者权益中确认的

16、相关利得或损失转出计入该非金融资产或非金融负债初 始确认金额。公允价值套期会计处理套期工具被套期项目套期工具（衍生工具）公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损 益；套期工具（非衍生工具）账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。运用套期保值会计条件同时满足下列条件：（1）在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标

17、和套期策略的正式文件。（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生且必须使企业最终将影响损益的现金流量变动风险。（4）套期有效性能够可靠地计量。（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。运用套期保值会计条件只有符合下列全部条件时，才能将套期保值认定为高度有效：（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（2）该套期的实际抵销结果在 80%125%的范围内。企业至少应当在编制中期或年度财务 时评价套期保

18、值有效性。套期的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险且将影响企业的损益。经营净投资套期是指对经营净投资外汇风险进行的套期。经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。注：对确定承诺的外汇风险进行的套期比较特殊。考点八：股权激励方式考点九：实施股权激励的条件考点十：股权激励计划的拟订考点十一：支付的概念、环节和会计处理激励对象不应包括独立董事，上市公司监事。标的来源和数量上市公司可以回购不超过公司已总额的 5%用于公司员工。激励计划的时间要素国有控股上市

19、公司的股权激励计划有效期自公司股东大会通过股权激励计划之日起计算，期限一般不超过 10 年。股权授予价格的确定授予价格不应低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的收盘价；（2）股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的平均收盘价。期权适合处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司。限制性成熟型企业或者对投入要求不是非常高的企业。增 值权适用于现金流充裕且发展稳定的公司。虚拟股票适用范围广，有些非上市公司也可以选择虚拟方式。如果公司上市或上市股东允以转为真正的股权。业绩股票适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业。经营净投资套期的会计

20、处理（1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置 经营时上述在所有者权益中确认的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。（2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。第二部分 经典案例分析【案例分析题一】（2014 考题）司系在交易所上市的企业。会计师在对司 2013 年度财务报表进行审计时，关注到项：司 2013 年度下列有关金融工具业务及其会计处理事假定不考虑其他要求：。根据材料（1）至（4）,逐项判断司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。根据材料（5），判断司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。

21、（1）2013 年 1 月 8 日，司购入 A 公司，不能对 A 公司实施控制、共同控制或影划响；A 公司具有活跃市场。司根据公司管理意图和风险管理策略，将购入的 A 公司分为可供出售金融资产。2013 年 12 月 31 日，司仍持有该投资。对此，司将该投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。【参考】资料（1）的会计处理不正确。（0.5 分）理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入所有者权益。（1.5分）（2）2013 年 10 月 14 日，司因急需周转，与某商业，取得货币签订了应收账款保理合同。2600 万元。司将应收 S 公司货款 3000

22、万元转移给该商业根据合同约定，该商业到期无法从 S 公司收回全部货款时向司追偿。对此司概念企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。主要环节授予日支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。可行权日指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行权日行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日持有人将行使所取得的出售的日期。类型权益结算为获取服务而以或其他权益工具结算的交易。现金结算为获取服务而承担交付现金或其他资产义务的交易。举例权益结算限制性、现金结算虚拟、现金增值权、业绩支付的具体会计处理授予日除立即可行权外，无论是权益

23、结算的支付还是现金结算的支付均不做会计处理。等待期内每个资产负债表日（1）对于权益结算的涉及职工的支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；（2）对于现金结算的涉及职工的支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。（3企业应当根据最新取得的可行权职数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。可行权日之后权益结算的不再对已确认的成本费用和权益进行调整。现金结算的不再确认成本费用，负债价值变动计损益。终止确认了对 S 公司的应收账款。【参考】资料（2）的会计处理不正确。（0.5

24、分）理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所上几乎所有的风险和，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】。（1 分）（3）2013 年 12 月，司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨。司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于 2013 年 12 月 31 日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。【参考】资料（3）的会计处理不正确。（0.5 分）理由：其他金融资产或金融负债不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。（1.5 分）或：持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。（1.5

25、 分）（4）2013 年 12 月 31 日，司根据客观证据判断所拥有的某项长期应收款项发生了减值。该长期应收款项系司于 2013 年 10 月 8 日取得，收款期为 18 个月，且金额；取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为 5%。2013 年 12 月 31 日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为 5.6%。对此，司采用市场利率 5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与 2013 年 12 月31 日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。【参考】资料（4）的会计处理不正确。（0.5 分）理由：该长期应收款项未来现金流量现

26、值，应按取得长期应收款项时的实际利率 5%折现确定。（1.5 分）（5）2013 年 12 月 31 日，司综合考虑相关后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。【参考】司采用的套期保值方式不恰当。（0.5 分）理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。 （2 分）或：司应当采用买入套期保值的方式。（2 分）【案例分析题二】（2014 考题）司系从事开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本 5000 万股。2014 年 7 月

27、22 日，为了引进和留住高端技术和管理，司董事会下设的薪酬召开，。实施激励计划的有关问题。会议的要点如下：假定不考虑其他要求：逐项判断说明理由。司资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别（1）目前司有董事 11 人，其中：外部董事 7 人，包括来自控股股东的董事 2 人，独立董事 4 人，其他外部董事 1 人。董事会成员符合实施激励计划的有关条件。【参考】1.资料（1）存在不当之处。 （0.5 分）理由：司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施激励计划，外部董事（含独立董事）应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东司实际外部董事 5 人，不符合股权激

28、励的条件。 （2 分）的董事。（2）上市公司主要采用两种方式解决激励计划的来源，即向激励对象和公总额回购公司自己的司员工；在1%。司可以按照不超过公司已总额的 10%回购公司用于公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的总量不得超过公司【参考】2.资料（2）存在不当之处。 （0.5 分）理由：上市公司可以回购不超过公司已总额的 5%用于公司员工。（1.5 分）（3）1%以内。司作为国有控股上市公司，首次授予的数量应控制在公司总股本的【参考】3.资料（3）无不当之处。 （1 分）（4）司实行激励计划时，授予价格应按照下列价格的平均值确定：股权收盘价；股权激励计划草案摘要公布前 30 个交激励计

29、划草案摘要公布前一个交易日的公司标的易日内的公司标的平均收盘价。【参考】4.资料（4）存在不当之处。 （0.5 分）理由：授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的票平均收盘价。（2 分）收盘价；股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股（5）司如果实施激励计划，应按以下原则进行会计处理：在等待期内的每个资产负债表日，以可行权数量的最佳估计为基础，按照在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。【参考】5.资料（5）存在不当之处。 （0.5 分）理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权数量的

30、最佳估计为基础，按照在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。（1.5 分）【案例分析题三】（2013 考题）促进公司持续健康发展，充分调动公司中要求：司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司。为了管理的积极性，司拟实行股权激励计划。1.根据资料（1），逐项判断不当之处，并逐项说明理由。司至项计划是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别（1）2011 年 8 月，司就实行股权激励计划做出如下安排：2011 年 9 月至 10 月，总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。【参考】1.计划存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：司股权激励计

31、划草案由总经理和人事部门及财务部门拟定。 （1 分）理由：上市公司董事会下设的薪酬与考核负责拟定股权激励计划草案。 （1 分）2011 年 11 月 1 日，召开董事会会议审议该股权激励计划草案。如获通过，将于 11 月 8 日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。【参考】计划存在不当之处。（0.5 分）不当之处：司在股权激励计划草案经董事会审议通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。（0.5 分）理由：上市公司应当在董事会审议通过股权激励计划草案后的 2 个交易日内，公告董事会决议、股权激励计划草案摘要、独立董事意见。（0.5 分）2011 年 11 月

32、，聘请会计师就股权激励计划是否履行了法定程序、是否符合国家有关规定等专业意见，并出具意见书。【参考】计划存在不当之处。（0.5 分）不当之处：司聘请会计师就股权激励计划出具意见书。（0.5 分）理由：上市公司应当聘请律师对股权激励计划出具法律意见书。（0.5 分）2011 年 11 月 29 日，召开股东大会审议该股权激励计划。如获通过，即着手准备实施。【参考】计划无不当之处。（0.5 分）要求：2.根据资料（2）和（3），分别计算司在两种激励方式下就股权激励计划在 2012 年度应确认的服务费用，并两种股权激励计划分别对司 2012 年度利润表和 2012 年 12 月 31 日资产负债表有

33、关项目的影响。（2）2011 年 11 月 29 日，计划：司股东大会批准了该股权激励计划。司随即开始实施如下激励对象：5 名中方非独立董事、45 名中方中，共计 66 人。管理、1 名外籍董事和 15 名外籍管理激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中管理每人授予 10000 份期权，涉及的占公司当前股本的 0.5%。这些激励对象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按每股 5 元的价格前行使。10000 股公司；该应在 2015 年 12 月 31 日之二是向外籍董事和外籍管理每人授予 10000 份现金增值权。这些激励对象自 2012年 1 月 1 日

34、（授予日）起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日市价的差额获得公司支付的现金；该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。（3）2012 年，没有激励对象离开司；2012 年 12 月 31 日，司预计 2013 年至 2014 年有 5 位中方中管理和 1 名外籍管理离开。2012 年 1 月 1 日，司的市价为每股 12 元，的公允价值为每份 7 元，增值权的公允价值为每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，司的市价为每股 15 元，的公允价值为每份 9 元，增值权的公允价值为每份 8 元。【参考】（1）2012 年度（元）（1 分）计划应确认的服务费用（54

35、55）1000071/31050000增加司用或：减少司利润1050000 元；（0.5 分）增加司资本公积或所有者权益1050000 元。（0.5 分）（2）2012 年度增值权计划应确认的服务费用（1511）1000081/3400000（元）（1 分）增加司用或：减少司利润400000 元；（0.5 分）增加司应付职工薪酬或：负债400000 元。（0.5 分）【案例分析题四】（2013 考题）司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险，司董事会决定尝试，主要观点如下：开展套期保值业务。（1）2012 年 11 月

36、15 日，司组织有关进行专题要求：1.根据资料（1），逐项判断不当之处，并逐项说明理由。司至项观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。【参考】观点存在不当之处。（0.5 分）不当之处：确保套期保值业务零风险。（0.5 分）理由：套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。（0.5 分）公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。管理员、会计核算员、【参考】观点无不当之处。（0

37、.5 分）前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。【参考】观点存在不当之处。（0.5 分）不当之处：前台交易员可及时操作、事后补办报批手续。（0.5 分）理由：套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。（0.5 分）公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托，在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用金从事套期保值。信贷资【参考】观点存在不当之处。（0.5 分）不当之处：公司利用信贷从事套期保值。（0.5 分）理由：公司开展套

38、期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有。或：公司不得利用信贷从事套期保值。（0.5 分）（2）根据公司决议，司开展了如下套期保值业务：2012 年 12 月 1 日，司与A 公司签订合同，约定于 2013 年 2 月 28 日以每吨 500的价格购入 10000 吨豆粕。当日，司与B 金融机构签订了一项买入 3 个月到期的远期外汇合同，合同金额 5000000 美元，约定汇率为 16.28 元；该日即期汇率为 16.25 元。2013 年 2 月 28日，司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012 年 12 月 31 日，1 个月对远期汇率为 16.29 元，2 个月美元

39、对元对远期汇率为 1即期汇率为 16.30 元6.35 元，。的市场利率为 5.4%；2013 年 2 月 28 日，美假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件。套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：司在对该将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为要求：2.根据资料（2），分别判断的，分别说明理由。经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确【参考】观点的处

40、理不正确。（0.5 分）理由：该套期保值业务如果划分为公允价值套期，应将远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。（1 分）；观点的处理正确。（0.5 分）；观点的处理不正确。（0.5 分）理由：对外汇确定承诺的套期不能划分为分）经营净投资套期。（1要求：3.根据资料（2），分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在 2012 年 12 月 1 日、2012 年 12月 31 日的公允价值。【参考】2012 年 12 月 1 日远期外汇合同的公允价值0（元）（0.5 分）2012 年 12 月 31 日远期外汇合同的公允价值（6.36.28）5000000/（15.4%2/12）99108.03（元）

41、（1 分）【案例分析题五】（2012 考题）A 公司和 B 公司均为境内非国有控股上市公司。A 公司主要从事新环保技术开发，股本总数为 5 000 万股。B 公司主要从事原油、天然气勘探，股本总数为 7 000万股，2012 年 7 月，A 公司、B 公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中 A 公司采用股票方式，B 公司采用业绩方式，与股权激励制度有关的资料如下：假定不考虑其他。要求：逐项判断资料（1）至（5）项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别不当之处，并逐项说明理由。（1）A 公司、B 公司的激励对象均包括董事、监事、高级管理以及技术【参考】资料（1）存在不当之处。（0.5

42、分）不当之处：A 公司、B 公司的激励对象包括董事、监事。 （0.5 分）理由：根据部门的规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事（1 分），上市公司监事不得成为股权激励对象（1 分）。（2）为加大激励力度，A 公司、B 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的600 万股、650 万股。分别为【参考】资料（2）存在不当之处。（0.5 分）不当之处：A 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的为 600 万股。（0.5 分）理由：对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的 10%（0.5 分），而 A 公司股权激励计划所涉及的占总股本的 12%（0.5

43、分）。（3）考虑到近期市场，A 公司、B 公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购作为股权激励的【参考来源。】资料（3）存在不当之处。（0.5 分）不当之处：拟全部以回购作为股权激励的来源。（0.5 分）.理由：根据激励公司员工。（1 分）部门的规定，上市公司可以回购不超过公司已总额的 5%用于（4）A 公司 2011 年度财务会计激励计划的条件。被会计师出具了保留意见的审计，符合实行股权【参考】资料（4）无不当之处。（0.5 分）（5）A 公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的支付，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的

44、公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。【参考】资料（5）存在不当之处。（0.5 分）不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。（0.5 分）理由：对于权益结算的支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值（0.5 分），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用（0.5 分），同时计入资本公积（0.5 分）。【案例分析题六】（2012 考题）甲为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业

45、经济效益持续下滑。（1）为充分利用市场管理产品价格风险，甲决议如下：要求：决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署。有关1.根据资料（1），逐项判断甲不当之处，并逐项说明理由。至项决议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握务求经济效益最大化。市场行情，利用市场开展套期保值业务，【参考】决议存在不当之处。（0.5 分）不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。（0.5 分）理由：企业开展套期保值的目的是利用市场规避现货价格风险（0.5 分），套期保值方案设

46、计及操作管理要遵循风险可控原则（1 分）。总会计师全权负责套期保值业务。鉴于总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。【参考】决议存在不当之处。（0.5 分）不当之处：总会计师全权负责套期保值业务。（0.5 分）理由：套期保值业务中决策应实行集体决策或联签制度。（0.5 分）中台、风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应付市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。【参考】决议无不当之处。（0.5 分）开展套期保值业务要勇于创新，发展得益

47、于创新，开展套期保值也要努力创新。开展套期保值业务时，商品数量的 2 至 3 倍。合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所的被套期保值【参考】决议存在不当之处。（0.5 分）不当之处：3 倍。（0.5 分）合约的规模可以扩大到现货市场所的被套期保值商品数量的 2 至理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是 “数量相等或相当”，即在做套期保值交易时（1 分）合约的规模必须与套期保值者在现货市场所商品或资产的规模相等或相当。套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套

48、期保值会计方法进行处理。【参考】决议存在不当之处。（0.5 分）不当之处：应将套期保值业务均作为公允价值套期。（0.5 分）理由：套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流量套期和经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。（1 分）（2）按照上述决议，甲开展了如下套期保值业务：2012 年 3 月 23 日，螺纹钢现货市场价格为 4650 元/吨，市场价格为 4620 元/吨。为防范螺纹钢价格持续下跌给带来损失，甲在市场卖出期限为 3 个月的合约 100000 吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢 100000吨进行套期保值。6 月 20 日，螺纹钢现货市场价格为 4

49、570 元/吨，市场价格为 4550 元/吨；当日，甲在现货市场卖出螺纹钢 100000 吨，同时在要求：市场买入 100000 吨螺纹钢合约平仓。2.根据资料（2），计算甲开展套期保值业务在现货和两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。【参考】现货市场损失（45704650）100 000 8 000 000 元。（0.5 分）市场（46204550）100 0007 000 000 元。（0.5 分）净值 8 000 0007 000 000 1 000 000 元。（0.5 分）【案例分析题七】司是一家专门从事网络开发的。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、

50、技术。为了实现规划和式发展，2009 年 12 月，司决定实施股权激励计划。主要内容为：1.激励对象：高级管理人。5 人和技术骨干 15 人，共计 202.激励方式：方式一：虚拟计划（1）虚拟设置目的：着重考虑高级管理的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟。（2）虚拟的授予：虚拟依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从 2010 年 1 月1 日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的获得分红收益。虚拟的授予总额为当年净利润的 10%。记在高级管理名下，以使其方式二：（1）（2）年 1 月 1 日，月 1 日起在该计划设置目

51、的：着重于公司的未来发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的数。2010司向其 15 名技术骨干授予合计 10 万份；这些技术骨干必须从 2010 年 1司连续服务三年，服务期满时才能以每股 10 元的价格10 万股司。在授予日（2010 年 1 月 1 日）的公允价值为每份 30 元。2010 年没有技术骨干离开司，估计 2011 年至 2012 年离开的技术骨干为 3 人，所对应的要求：为 2 万份。1.根据上述资料，分别司两种激励方式的特征。2.计算 2010 年【参考（1）虚拟司计划计入资本公积的金额（要求列出计算过程）。】的特征：

52、是一种享有企业分红权的凭证。（1 分）本质上是将奖金延期支付，其来源于公司的基金。（1 分）激励对象可以在公司效益好时获得分红。（1 分）（2）的特征：是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格（行权价）和条件公司一定数量的权利。（1 分）最终价值体现为行权时的价差（或：获得风险高回报也高。（1 分）适合于成长初期或扩张期的企业。（1 分）2.计入资本公积的金额：的资本利得）。（1 分）（100 00020 000）301/3800 000（元）（3 分）【案例分析题八】北方公司是上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，所需原料铁矿石主要依赖国口，产品主要在国内市场销售。面对铁矿石价格总

53、体上涨趋势，北方公司董事会决定通过衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。为此，北方公司总经理于近日召集有关进行了专题，相关、财务部经理发言要点如下：要、风险管理部求：根据上述资料，逐项判断北方公司总经理、总会计师经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别不当之处，并逐项说明理由。总经理：第一，应当充分认识通过衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性；第二，应当充分了解衍生品市场运行特点，认真衍生品市场相关交易规则和管理制度第三，应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理和套期保值业务工作小组，建议由总会计师【参考】牵头负

54、责。1.总经理的发言不存在不当之处。（0.5 分）【】本题考核套期保值的实际。作好套期前的准备共分为二步：一是了解市场运行特点；二是重视相关交易制度及规则：（1）健全风险管理制度；（2）健期保值管理制度；（3）健全交割制度。总经理的发言正好是作好套期前的准备，没有错误。总会计师：第一，完全同意总经理的意见；第二，公司应当在符合国家相关的前提下，积极利用衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值；第三，考虑到公司目前对衍生品市场尚不熟悉，建议对衍生品投资进行决策时寻求专业第支持；第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。【参考】总会计师的发言存在不当之处。（

55、0.5 分）不当之处：采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。（0.5 分）理由：卖出套期保值主要防范价格下跌风险。买入套期保值才能防范价格上涨风险。（0.5分）财务部经理：第一，赞同总会计师的意见；第二，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记入表内；第三，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。【参考财务部经理】的发言存在不当之处。（0.5 分）不当之处：衍生品投资业务只作表外披露，待结清时再记入

56、表内。（1 分）理由：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示。（1 分）不当之处：开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公允价值套期。（1 分）理由：开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。（1 分）风险管理部经理：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全衍生品交易业务前台、中台、风险管理机制；第三，公司应当建立健全衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。【参考】风险管理部经理的发言存在不当之处。（0.5

57、 分）（1）不当之处：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场（0.5 分）商品方向相同原则。理由：坚持方向相同原则无法在和现货市场建立盈亏冲抵机制，达到套期保值目的。（1 分）或：应当坚持衍生品市场和现货市场商品方向相反原则。（1 分）（2）不当之处：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。 （0.5 分）理由：（1 分）衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。【案例分析题九】司为一家非金融类上市公司。司在编制 214 年年度财务时，内审部门就 214 年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：要求：1.根据资料（1）、（2）、（3）和（4），

58、逐项分析、判断司对相关金融工具的分类是否正确，并简明理由。（1）214 年 6 月 1 日，司购入乙上市公司首次公开的 5%有表决权，该的限售期为 12 个月（214 年 6 月 1 日至 215 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的外，乙上市公司其他流通股次公开之日上市交易。司对乙上市公司不具有控制、共同控制或影响。司将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。【参考（1）括股权分置】司持有乙上市公司的分类不正确。理由：企业持有上市公司限售股权（不包中取得的限售股权），如果对上市公司不具有控制、共同控制或影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可

59、供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）214 年 7 月 1 日，司从交易所购入丙公司 2年 月 日的 年期债券息。万份。该债券面值总额为万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利司丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，司将该债券分类为可供出售金融资产。【参考（2）】司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。和应（3

60、）213 年 2 月 1 日，司从交易所购入司同日的 5 年期债券 80 万份该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。司司 214 年下半年周转，遂于 214 年 9 月 1 日在交易所出售了 60 万份司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份司债券后，司将所持剩余 20 万份司债券重分类为交易性金融资产。【参考（3）】司将所持司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出