第三节负债的核算

1、 1、借入款项 2、预收帐款 3、应付款项 4、其他应付款 5、各种应缴款项1一、借入款项（一）核算的内容事业单位从财政部门，上级主管部门、金融机构借入的有偿使用款项。8亿1、分类：（1）按贷款人不同分财政部门贷款、上级主管部门贷款和金融机构贷款；（2）按偿还期分短期借款和长期借款。管理要求：根据实际需要和偿还能力控制借款规模；坚持有偿使用、到期偿还。 2、借入款项的管理 1）借款要有计划。 2 2）借款要有相应的偿还能力。 3）借款必须有合理的经济效益。 4）借款要符合政策和遵守信用。（二）会计核算 设置“借入款项”科目核算各项借款（无论短期借款或长期借款），根据权责发生制原则确认借款的借入

2、、偿付，以实际发生数额计量，借款利息支出列为事业支出、经营支出。（1）某事业单位为开展事业活动临时向上级借入50000元，借款期限6个月，月利率0.3%，到期还本付息。3借入：借：银行存款 50000贷：借入款项上级 50000归还本息：借：借入款项 50000事业支出 900贷：银行存款 50900（2）某事业单位为开展经营活动向银行借入款项200000元，借款期限10个月，年利率6%到期一次还本付息,该事业单位借款利息采用按月预提方法。4借入： 借：银行存款 200000 贷：借入款项 200000前9个月月末计提利息 借：经营支出 1000 贷：其他应付款利息 1000归还本息： 借：借

3、入款项 200000 经营支出 1000 其他应付款利息 9000 贷：银行存款 2100005二、应付和预收款项的管理与核算 应付和预收款项是指事业单位因购买物品或接受劳务等而形成的应予偿还或预收的款项。包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。（一）应付票据的核算 1、应付票据核算的内容应付票据是事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按国家有关规定，单位之间只有在商品交易的情况下，才能使用商业汇票结算方式。 2、设置帐户：“应付票据”（略）设置“应付票据备查簿”6 3、帐务处理 （1）某事业单位为开展经营活动购买自用材料一批，买价20000元，

4、增值税3400元，开出为期5个月的银行承兑汇票一张，支付银行承兑手续费80元。（一般纳税人）购买材料借：材料 20000应交税金应交增值税（进项税额）3400 贷：应付票据 23400 支付手续费 借：经营支出 80 贷：银行存款 807票据到期付款 借：应付票据 23400贷：银行存款 23400 到期不能如期支付款项 借：应付票据 23400 贷：借入款项 23400 （二）应付帐款的核算 1、应付帐款核算的内容 应付帐款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的流动负债。8 2、帐户设置 “应付帐款”帐户：贷方登记

5、企业发生的应付购货款额；借方登记偿还的应付购货款额；余额一般在贷方表示尚未支付的购货款额。本帐户应按照供应单位分别设置明细帐，进行明细分类核算。 3、帐务处理 （1）某事业单位物业管理部门从本市五金经销商店购入阀门30个，每个价值80元，阀门入库，款未付。 借：材料阀门 2400 贷：应付帐款五金商店 2400910天后，企业以存款支付货款， 借：应付帐款五金商店 2400 贷：银行存款 2400（2） 某事业单位购入陶瓷洁具一批，合计4 000元，付款条件为（3/10，2/20，n/30)，陶瓷洁具入库。 借：材料 4 000 贷：应付帐款 4 000如果10天内付款： 借：应付帐款 4 0

6、00 贷：银行存款 3 880 事业支出 12010如果20天内付款： 借：应付帐款 4000 贷：银行存款 3920事业支出 80如果20日以后付款： 借：应付帐款 4 000 贷：银行存款 4 00011（三）预收帐款的核算 预收帐款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。例：某事业单位开展事业活动中预收某单位款项20000元，存入银行。 （1）收到预收帐款： 借：银行存款 20000 贷：预收帐款 20000 （2）提供劳务，应收劳务款25000元： 借：预收帐款 25000 12 贷：事业收入 25000 （3）订货单位补付帐款： 借：银行存款 5000 贷：预收

7、帐款 5000 （四）其他应付款的核算 其他应付款是指企业除应付票据、应付帐款、预收帐款等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金；应付职工统筹退休金，职工未按期领取的工资以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。 13 “其他应付款”帐户：负债类，贷方反映企业发生的应付、暂收款项，借方反映企业支付应付及暂收款项。月末，余额为贷方反映企业应付、暂收的结存金额。设置明细帐。 （1）某事业单位租入经营用设备一台，每月预提租金1200元。 借：经营支出 1200 贷：其他应付款某单位 1200（2）某事业单位提取统筹退休金4000元。 借：事业支出 4000 贷

8、：其他应付款应付统筹退休金4000 14（3）收到某单位包装物押金300元。 借：现金 300 贷：其他应付款 300（4）支付上述租金和统筹退休金。 借：其他应付款应付统筹退休金4000 某单位 1200 贷：银行存款 5200三、应缴款项的核算 事业单位按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应交税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。15 性质：属于事业单位受托代收或所承担的需以货币支付的款项或负债。 构成：应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金 确认与计量：根据权责发生制原则分项确认，以实际发生数额计量。（一）应缴预算款的核算 应缴预算款指事业单位按规定取得的应上缴国家预

9、算的款项，如行政性规费收入、罚没收入等。 事业单位对于应缴预算的收人，应及时足额上缴，不得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作预算外资金。16 各项应缴预算款项，应在每月月底按月结清，年终必须将全年的应缴预算收人全部结算清缴，不留余额。 1、应缴预算款的核算内容 1）行政性收费收入：证照、簿册的工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费 2）罚没收入：罚款、没收物品的变价收入。 三个亿 3）无主财物变价收入 日本 4）执法机关或单位追回应收缴国库的款项 5）其他17 2、应缴预算款的核算 通过设置“应缴预算款”账户进行。“应缴预算款”总账下应按其类别设置明细账。（1）某事业单位按规

10、定取得行政性收费收入3000元，存入银行。借：银行存款 3000 贷：应缴预算款行政性收费收入3000（2）收到应上缴国家的罚没款2000元，存入银行。 借：银行存款 2000 贷：应缴预算款罚没收入 200018（3）将上述应缴预算款5000元上缴财政。 借：应缴预算款 5000 贷：银行存款 5000（二）应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 预算外资金：国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。船舶登记费19 1、应缴财政专户款的

11、内容 （1）法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等。 （2）国务院或省级人民政府及其财政、计划部门审批的行政性收费。 （3）主管部门从所属单位集中的财政性资金。 （4）其他（超计划生育费） 2、预外资金上缴财政专户的缴款方式 （1）全额上缴同级财政专户（收支两条线） 20 （2）按比例上缴财政专户 （3）按预算外收支结余数额上缴财政专户 3、应缴财政专户款的核算（1）某事业单位收到应缴财政专户的预算外资金60000元，一个月后全额上缴财政。 借：银行存款 60000 应缴财政专户款 60000 借：应缴财政专户款 60000 贷：银行存款 60000（2）如上例，某事业单位按50%比例上

12、缴财21政专户。 借：银行存款 60000 贷：事业收入 30000 应缴财政专户款 30000 借：应缴财政专户款 30000 贷：银行存款 30000如（1）例，某事业单位采用结余上缴方法，年终计算出应缴财政专户的预算外资金结余20000元，预以上缴。 借：银行存款 60000 贷：事业收入 60000计算结余：借：事业收入 2000022 贷：应缴财政专户款 20000 借：应缴财政专户款 20000 贷：银行存款 20000（三）应交税金 应交税金就是事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要包括:增值税;营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等;有所得税缴纳业务的事业单位应

13、交纳的所得税等。（1）某事业单位计算并交纳本月增值税2000元。23借:应交税金应交增值税(已交税金) 2000 贷:银行存款 2000（2）某科研单位转让一项专利权，取得转让收入100万元，款项已存入银行。适用营业税率为5% 。假定按税额7 %和3 %分别征收城市维护建设税和教育费附加。取得转让收入： 借:银行存款 1 000000 贷:事业收入 1000000月末计算营业税及附加: 应交营业税=10000005%二50000(元)24应交城市维护建设税=500007%=3500(元)应交教育费附加=500003%=1500(元) 借：销售税金 55000 贷:应交税金应交营业税 50000 应交城建税 3500 其他应付款教育费附加 1500交纳税金及附加费: 借:应交税金应交营业税 50000 应交城建税 3500 其他应付款教育费附加 1500 贷:银行存款 5500025 （4）某事业单位1999年经营活动利润总额为250000元。未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金6000元;取得国库券利息收入11000元，用于某公司开业的赞助支出20000元;111月份巳预交所得税80000元，计