XXXX年中级实务预习 第十一章 长期负债及借款费用

1、伴第十一章 隘 长期阿负债及借款巴费用佰第一节氨 笆长伴 版期艾 败负熬 瓣债昂按照企业瓣会计准则第班30号安昂财务报表列懊报的要求按，负债分为袄流动负债和爱非流动负债败(也称长期坝负债)。其吧中，流动负败债是指满足碍下列条件之跋一的负债：艾(1) 预昂计在一个正耙常营业周期把中清偿；(板2) 主要柏为交易目的笆而持有；(耙3) 自资把产负债表日熬起一年内到俺期应予以清拔偿；(4)哀 企业无权稗自主地将清耙偿推迟至资癌产负债表日傲后一年以上熬。流动负债以外的负债隘为长期负债埃。长期负债隘通常包括长板期借款、长盎期应付款、俺应付债券等跋。根据企袄业会计准则扳第22号凹皑金融工具确百认和计量斑的规

2、定，长拜期负债应当案按照公允价啊值进行初始奥计量，采用败摊余成本进肮行后续计量哎。实际利率扒与合同利率叭差别较小的办，也可按合邦同利率计算唉利息费用。罢有关摊余成爸本和利息费扳用的计算确斑定参见本书背第五章的相哀关内容。柏一、长期借叭款案长期借款，佰是指企业从叭银行或其他盎金融机构借巴入的期限在鞍一年以上(安不含一年)俺的借款。长搬期借款的有霸关账务处理伴如下：氨企业借入各氨种长期借款柏，按实际收扳到的款项，碍借记伴“矮银行存款颁”翱科目，贷记芭“敖长期借款稗版本金暗”埃科目；按其澳差额，借记挨“八长期借款百坝利息调整佰”柏科目。白在资产负债跋表日，企业敖应按长期借坝款的摊余成柏本和实际利唉率

3、计算确定唉的长期借款哀的利息费用矮，借记阿“佰在建工程瓣”拔、扒“皑财务费用埃”爸、隘“罢制造费用哎”翱等科目，按板借款本金和凹合同利率计胺算确定的应矮付未付利息般，贷记俺“胺应付利息捌”败科目(对于白一次还本付耙息的长期借搬款，贷记笆“柏长期借款版啊应计利息艾”爱科目)，按隘其差额，贷绊记敖“伴长期借款笆背利息调整百”碍科目。靶企业归还长百期借款，按熬归还的长期败借款本金，哎借记隘“稗长期借款半叭本金矮”碍科目，按转安销的利息调翱整金额，贷把记罢“拌长期借款扮办利息调整安”斑科目，按实背际归还的款捌项，贷记“八银行存款伴”背科目，按其哎差额，借记爱“柏在建工程跋”盎、邦“瓣财务费用俺”哀、捌

4、“胺制造费用昂”盎等科目。挨【胺例11-1笆】 某企业搬为建造一幢板厂房，于2八0 x9年1摆月1日借入百期限为2年把的长期专门隘借款1 5扮00 00胺0元，款项爱已存入银行碍。借款利率半按市场利率扮确定为9%傲，每年付息稗一次，期满哀后一次还清氨本金。20扳x9年初，百该企业以银颁行存款支付捌工程价款共扳计9 00袄0 000澳元，2x1翱0年初，由捌以银行存款班支付工程费熬用600 爱000元。百该厂房于2疤x爱10年8月癌31日哀完工，达到板预定可使用埃状态。假定凹不考虑闲置俺专门借款资吧金存款的利爱息收入或者搬投资收益。盎该企业的有奥关账务处理耙如下：爸(1) 2百0 x9年1邦月1

5、日，取巴得借款时氨借：银行存澳款 暗 岸 阿 柏 捌 绊 蔼 拌 邦 1 50案0 000办 贷啊：长期借款八伴xx银行罢拜本金 隘 鞍 胺 懊 翱 1 啊500 0爱00班(2) 2鞍0 x9年初罢，支付工程拔款时柏借：在建工啊程艾俺xx厂房 拜 袄 鞍 版 暗 爱 懊 氨 900 拜000阿 贷绊：银行存款斑 敖 挨 背 俺 挨 癌 肮 敖 靶 90岸0 000俺(3) 2吧0 x9年1扳2月31日翱，计算20爱x9年应计扮入工程成本懊的利息费用袄时埃借款利息 隘= 1 5艾00 00伴0挨阿9% = 挨135 0笆00(元)搬借：在建工绊程耙芭xx厂房 霸 霸 半 坝 绊 败 挨 1邦3

6、5 00八0捌 贷吧：应付利息昂颁xx银行 跋 吧 拜 捌 按 氨 霸 1板35 00百0鞍(4) 2岸0 x9年1凹2月31日巴，支付借款拜利息时瓣借：应付利八息按叭xx银行 拜 哎 氨 败 袄 笆 绊 1挨35 00拌0摆 贷矮：银行存款办 八 懊 爸 爸 颁 熬 鞍 搬 奥 疤135 0氨00翱(5) 2扮x10年初叭，支付工程俺款时暗借：在建工摆程鞍xx厂房 伴 捌 隘 板 伴 摆 暗 翱600 0肮00耙 贷俺：银行存款八 奥 邦 敖 办 哎 邦 蔼 瓣 哎 600岸 000版(6) 2巴x背10年8月阿31日岸，工程达到跋预定可使用奥状态时绊该期应计入捌工程成本的颁利息 = 捌(1

7、 50佰0 000耙巴9%坝扒12)爸碍8 = 9办0 000蔼(元)叭借：在建工佰程绊盎xx厂房 埃 办 懊 岸 靶 氨 拌 岸 90 0爱00霸 贷暗：应付利息拌昂xx银行 艾 颁 坝 阿 拌 氨 把 懊 90 0案00同时：奥借：固定资哎产柏碍xx厂房 芭 岸 哎 跋 吧 耙 昂 1 叭725 0盎00跋 贷八：在建工程阿蔼xx厂房 凹 半 氨 把 哀 半 1 矮725 0百00绊(7) 2绊x10年12办月31日阿，计算2癌x10年9颁12月的般利息费用时捌应计入财务艾费用的利息瓣 = (1胺 500 般000安爸9%翱般12)傲耙4 = 4半5 000半(元)瓣借：财务费皑用肮翱xx

8、借款 背 霸 昂 柏 摆 哎 瓣 吧 45 肮000斑 贷爸：应付利息肮鞍xx银行 稗 芭 癌 柏 安 懊 碍 安 45 败000皑(8) 2颁x吧10年12稗月31日暗，支付利息般时昂借：应付利昂息巴绊xx银行 昂 坝 肮 俺 邦 鞍 盎 笆 135 癌00翱0袄 贷把：银行存款昂 疤 阿 挨 俺 哎 傲 唉 芭 坝 13伴5 000八(9) 2扒x版11年1月哎1日板，到期还本办时坝借：长期借扳款矮捌xx银行翱本金 捌 绊 扮 俺 扳 百1 500氨 000靶 贷阿：银行存款邦 皑 凹 版 班 癌 百 搬 氨 版 1 5敖00 000案二、应付债拔券把企业根据国白家有关规定摆，在符合条扮件

9、的前提下拔，经批准可颁以发行公司唉债券、可转办换公司债券癌、认股权和跋债券分离交袄易的可转换皑公司债券。耙本章在此以癌一般公司债埃券和可转换扒公司债券为澳例说明应付拔债券的会计澳处理。唉(一) 一埃般公司债券暗1. 公司罢债券的发行百企业发行的哀一年期以上翱的债券，构隘成了企业的罢长期负债。伴公司债券的敖发行方式有哎三种，即面佰值发行、溢摆价发行、折矮价发行。假熬设其他条件暗不变，债券拜的票面利率胺高于市场利癌率时，可按胺超过债券票肮面价值的价班格发行，称安为溢价发行疤，溢价是企业以后各期凹多付利息而暗事先得到的氨补偿；如果稗债券的票面阿利率低于市佰场利率，可碍按低于债券把票面价值的安价格发行

10、，搬称为折价发稗行，折价是佰企业以后各拌期少付利息把而预先给投凹资者的补偿柏；如果债券伴的票面利率办与市场利率百相同，可按拌票面价值的熬价格发行，板称为面值发暗行。溢价或佰折价实质上敖是发行债券凹企业在债券败存续期内对翱利息费用的爱一种调整。版无论是按面百值发行，还熬是溢价发行氨或折价发行矮，企业均应板按债券面值爸记入懊“岸应付债券扮摆面值岸”办科目，实际伴收到的款项按与面值的差案额，记入暗“版应付债券阿癌利息调整蔼”熬科目。企业癌发行债券时版，按实际收吧到的款项，爸借记袄“扒银行存款艾”昂等科目，按按债券票面价奥值，贷记靶“艾应付债券叭凹面值熬”笆科目，按实啊际收到的款笆项与票面价跋值之间的

11、差盎额，贷记或阿借记安“巴应付债券埃颁利息调整肮”案科目。唉2. 利息拜调整的摊销扳利息调整应巴在债券存续拜期间内采用矮实际利率法稗进行摊销。案企业发行的办债券通常分为到期一次敖还本付息或氨分期付息、安一次还本两坝种。资产负稗债表日，对埃于分期付息败、一次还本稗的债券，企啊业应按应付奥债券的摊余佰成本和实际吧利率计算确佰定的债券利暗息费用，借挨记敖“吧在建工程袄”吧、案“疤制造费用疤”搬、摆“挨财务费用敖”柏等科目，按盎票面利率计氨算确定的应跋付未付利息癌，贷记哀“暗应付利息矮”叭科目，按其捌差额，借记氨或贷记霸“蔼应付债券白八利息调整爱”伴科目。绊对于一次还爱本付息的债肮券，企业应搬于资产负

12、债安表日按摊余班成本和实际安利率计算确凹定的债券利疤息费用，借鞍记把“吧在建工程奥”靶、罢“靶制造费用懊”跋、白“凹财务费用拜”袄等科目，按按票面利率计奥算确定的应板付未付利息艾，贷记摆“隘应付债券按坝应计利息敖”阿科目，按其颁差额，借记百或贷记斑“哀应付债券败巴利息调整胺”靶科目。拌3. 债券班的偿还拜采用一次还霸本付息方式叭的，企业应俺于债券到期碍支付债券本埃息时，借记爸“昂应付债券拔蔼面值扮”靶、唉“扒应付债券疤应计利息叭”斑科目，贷记拜“碍银行存款白”笆科目。采用扮一次还本、岸分期付息方碍式的，在每绊期支付利息哀时，借记般“矮应付利息半”巴科目，贷记搬“皑银行存款案”办科目；债券胺到期

13、偿还本芭金并支付最邦后一期利息懊时，借记唉“蔼应付债券挨瓣面值半”邦、拌“哀在建工程爱”奥、凹“案财务费用隘”奥、碍“蔼制造费用百”瓣等科目，贷办记鞍“靶银行存款癌”斑科目，按其熬差额，借记叭或贷记挨“板应付债券叭艾利息调整霸”傲科目。俺【芭例11-2胺】 2x伴11年1月捌1日罢，甲公司经昂批准发行5绊年期一次还熬本、分期付袄息的公司债挨券60 0百00 00败0元，债券矮利息在每年哀12月31靶日支付，票氨面利率为年敖利率6%。耙假定债券发耙行时的市场哎利率卫5%般。懊甲公司该批瓣债券实际发叭行价格为：吧60 00摆0 000百绊(P/S,爱 5%, 唉5)60隘 000 板000办袄6%

14、傲凹(P/A,矮 5%, 碍5) = 艾60 00癌0 000板拜0.783按560 斑000 0瓣00班挨6%碍扳4.329敖5案 = 62敖 596 跋200(元拜)埃甲公司根据懊上述资料，翱采用实际利啊率法和摊余鞍成本计算确柏定的利息费拔用见表11把-1。表11-1日 期现金流出(a)实际利息费用(b) = 期初(d)5%已偿还的本金(c) = (a)(b)摊余成本余额(d) = 期初(d)(c)2x11年1月1日62 596 200 2x11年12月31日3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2x12年12月31日3 600 000 3 106

15、300.50 493 699.50 61 632 310.50 2x13年12月31日3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2x14年12月31日3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2x15年12月31日3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000 小 计18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2x15年12月31日60 000 000 -60 000 000 0 合 计78 000 0

16、00 15 403 800 62 596 200 -扮* 尾数调拔整：60 盎000 0叭003 隘600 0板0060吧 569 坝622.3搬3 = 3瓣 030 扳377.6盎7(元)熬根据表11败-1的资料霸，甲公司的胺账务处理如唉下：爱(1) 2胺x盎11年1月芭1日版，发行债券鞍时暗借：银行存埃款 把 敖 背 绊 矮 邦 澳 八 暗 芭 62 拌596 2鞍00扳 贷绊：应付债券半昂面值 俺 捌 阿 奥 啊 八 板 澳 八60 00岸0 000伴 把 氨 八 败昂利息调整 按 爱 瓣 佰 罢 哎 百 邦 2吧 596 扳200罢(2) 2皑x扒11年12把月31日白，计算利息百费用

17、时昂借：财务费艾用(或在建叭工程) 把 办 俺 奥 隘 拜 岸 班 靶3 129懊 810傲 应安付债券扒班利息调整 疤 鞍 熬 敖 八 翱 巴 罢 啊 470 芭190叭 贷疤：应付利息拌斑xx银行 伴 翱 哀 爱 佰 扒 昂 坝 八 3 60拔0 000扮(3) 2翱x暗11年12百月31日肮，支付利息办时稗借：应付利疤息班啊xx银行 哎 俺 案 败 办 俺 矮 挨 拌 3 60碍0 000奥 贷版：银行存款背 扒 稗 拜 坝 熬 碍 奥 啊 案 肮 柏3 600板 000八2x12年皑、2x13吧年、2x1叭4年确认利爸息费用的会暗计分录与2盎x11年相癌同，金额与疤利息费用一般览表的对

18、应拌金额一致。斑(4) 2敖x15年12拌月31日昂，归还债券板本金及最后扮一期利息费背用时扮借：财务费绊用(或在建拜工程) 敖 胺 岸 斑 佰 绊 按 奥 3啊 030 暗377.6坝7胺 应懊付债券扒鞍面值 搬 氨 鞍 吧 氨 白 捌 俺 盎60 00版0 000氨 袄 扒 把艾利息调整 肮 傲 拌 碍 俺 氨 蔼 斑 板 596 肮622.3笆3俺 贷鞍：银行存款挨 澳 胺 碍 肮 懊 皑 笆 啊 癌 拔 63 凹600 0艾00澳(二) 可八转换公司债稗券哀我国发行可碍转换公司债皑券采取记名俺式无纸化发敖行方式。企扳业发行的可澳转换公司债半券，既含有耙负债成份又罢含有权益成败份，根据靶

19、企业会计准板则第37号般爸金融工具列癌报的规定啊，应当在初败始确认时将岸负债和权益爱成份进行分氨拆，分别进板行处理。企熬业在进行分疤拆时，应当挨先确定负债霸成分的公允按价值并以此疤作为其初始拜确认金额，岸确认为应付暗债券；再按哀照该可转换案公司债券整捌体的发行价扳格扣除负债百成份初始确拔认金额后的稗金额确定权懊益成份的初安始确认金额碍，确认为资耙本公积。负疤债成份的公隘允价值是合柏同规定的未蔼来现金流量班按一定利率半折现的现值邦。其中，利扒率根据市场懊上具有可比安信用等级并在相同条件胺下提供几乎昂相同现金流伴量，但不具板有转换权的罢工具的适用啊利率确定。班发行该可转埃换公司债券把发生的交易疤费

20、用，应当碍在负债成份般和权益成份澳之间按照其百初始确认金霸额的相对比拜例进行分摊坝。企业发行跋可转换公司懊债券的有关绊账务处理如岸下：癌企业发行的坝可转换公司芭债券在罢“版应付债券芭”笆科目下设置办“颁可转换公司靶债券笆”百明细科目核碍算。企业应按按实际收到袄的款项，借颁记斑“敖银行存款隘”敖等科目，按斑可转换公司氨债券包含的澳负债成份面搬值，贷记胺“懊应付债券皑般可转换公司霸债券把盎面值柏”耙科目，按权背益成份的公挨允价值，贷芭记稗“柏资本公积办其他资本公傲积白”搬科目，按其碍差额，借记哀或贷记艾“白应付债券懊摆可转换公司碍债券绊瓣利息调整”板科目。瓣对于可转换靶公司债券的扳负债成份，挨在转

21、换为股拌份前，其会把计处理与一摆般公司债券岸相同，即按版照实际利率按和摊余成本盎确认利息费扮用，按照面吧值和票面利敖率确认应付靶债券或应付案利息，差额俺作为利息调皑整。颁可转换公司罢债券持有人八行使转换权版利，将其持办有的债券转哀换为股票的瓣，按可转换拌公司债券的巴余额，借记跋“吧应付债券般半可转换公司瓣债券安吧面值伴”半科目，借记按或贷记爸“柏应付债券拔搬可转换公司跋债券颁癌利息调整昂”岸科目，按其肮权益成份的拔金额，借记八“佰资本公积岸霸其他资本公捌积挨”俺科目，按股扮票面值和转按换的股数计般算的股票面瓣值总额，贷伴记吧“凹股本奥”稗科目，按其扮差额，贷记矮“白资本公积皑搬股本溢价凹”耙科

22、目。如用拔现金支付不坝可转换股票昂的部分，还百应贷记稗“败库存现金隘”瓣、般“搬银行存款唉”瓣等科目。案【扳例1班1-3拌】 甲上市坝公司经批准扒于2x爸10年1月柏1日耙按每份面值埃100元发爸行了1 0瓣00 00艾0份5年期蔼一次还本付搬息的可转换摆公司债券，爸共计100蔼 000 敖000元，熬款项已收存百银行，债券摆票面年利率艾为6%。债哎券发行1年背后可转换为爱甲上市公司俺普通股股票凹，转股时每傲份债券可转啊10股，股绊票面值为每俺股1元。假澳定2x摆11年1月疤1日般债券持有人佰将持有的可邦转换公司债肮券全部转换靶为甲上市公按司普通股股氨票。甲上市办公司发行可疤转换公司债颁券时二

23、级市瓣场上与之类斑似的没有转搬换权的债券奥市场利率为班9%。该可按转换公司债搬券发生的利扮息费用不符案合资本化条件。按甲上市公司板有关该可转罢换公司债券板的账务处理胺如下：袄(1) 2斑x半10年1月把1日跋，发行可转唉换公司债券翱时鞍首先，确定按可转换公司版债券负债成吧份的公允价俺值：鞍100 0翱00 00霸0扮(P/S,疤 9%, 八5)10败0 000盎 000奥岸6%百吧(P/A,奥 9%, 奥5) = 昂100 0暗00 00皑0疤败0.649白9100摆 000 翱000瓣拔6%笆拔3.889懊7 = 8埃8 328阿 200(肮元)板可转换公司半债券权益成哀份的公允价凹值为：1

24、0摆0 000版 000班88 32斑8 200靶 = 11澳 671 按800(元班)柏借：银行存扮款 瓣 八 敖 哀 搬 哀 八 颁 唉 般 10翱0 000爸 000笆 应扒付债券叭皑可转换公司叭债券扮八利息调整 啊 胺 柏 八 阿 11 拌671 8案00跋 贷巴：应付债券凹艾可转换公司捌债券百敖面值 爸 拔 凹 坝 爱 10百0 000巴 000吧 艾 资本板公积霸翱其他资本公搬积柏邦可转换公司吧债券 哀 百 八 摆 11 6懊71 80癌0暗(2) 2巴x哎10年12凹月31日邦，确认利息盎费用时翱应计入财务巴费用的利息鞍 = 88半 328 埃200昂拔9% = 伴7 949隘

25、538(熬元)阿当期应付未袄付的利息费班用 = 1拔00 00斑0 000澳奥6% = 奥6 000摆 000(敖元)昂借：财务费啊用 胺 搬 叭 熬 颁 笆 百 柏 按 熬 阿 7 94跋9 538摆 贷懊：应付债券瓣埃可转换公司奥债券矮稗应计利息 拔 哎 翱 绊 搬 6按 000 佰000哎 般 皑 吧 把 扮 罢 扳敖利息调整 爸 疤 爸 疤 袄 疤 1 94哎9 538背(3) 2鞍x白11年1月癌1日摆，债券持有唉人行使转换跋权时稗债券持有人氨在当期付息办前转换股票扮，应按债券扳面值和应计澳利息之和除盎以10，计傲算转换的股耙份数。艾转换的股份懊数 = (翱100 0霸00 00捌0

26、6 0耙00 00暗0)癌般10 = 斑10 60搬0 000胺(股)斑借：应付债拔券版埃可转换公司盎债券氨邦面值 颁 哀 办 扒 巴 100稗 000 哀000澳 昂 绊 啊 肮 百 盎癌应计利息 芭 扮 捌 板 皑 6 凹000 0艾00拔 资按本公积皑班其他资本公版积绊稗可转换公司坝债券 疤 般 稗 肮 11 6芭71 80暗0隘 贷板：股本 澳 邦 柏 巴 伴 班 熬 胺 蔼 昂 暗 瓣 10 6稗00 00绊0白 应付矮债券拔吧可转换公司按债券佰癌利息调整 佰 版 绊 八 八 9 矮722 2办62拔 艾 资本氨公积袄罢股本溢价 扮 爱 氨 坝 败 翱 半 翱 疤 氨97 34斑9

27、538班企业发行附瓣有赎回选择哎权的可转换懊公司债券，扒其在赎回日斑可能支付的俺利息补偿金搬，即债券约俺定赎回期届摆满日应当支把付的利息减哀去应付债券八票面利息的扳差额，应当埃在债券发行哀日至债券约把定赎回届满摆日期间计提拔应付利息，爸计提的应付瓣利息分别计稗入相关资产瓣成本或财务鞍费用。吧三、长期应氨付款叭长期应付款氨，是企业除啊长期借款和唉应付债券以敖外的其他各霸种长期应付昂款项，包括爸应付融资租靶入固定资产拌的租赁费、凹具有融资性氨质的延期付哀款购买资产敖发生的应付盎款项等。拔(一) 应拌付融资租入案固定资产的半租赁费俺租赁，是指阿在约定的期拜间内，出租吧人将资产使用权让与承拔租人，以获

28、俺取租金的协佰议。租赁的版主要特征是唉转移资产的案使用权，而奥不是转移资办产的所有权瓣，并且这种柏转移是有偿版的，取得使八用权以支付敖租金为代价按，从而使租爱赁有别于资摆产购置和不背把资产的使啊用权从合同矮的一方转移矮给另一方的罢服务性合同懊，如劳务合碍同、运输合板同、保管合霸同、仓储合芭同等，以及靶无偿提供使疤用权的借用氨合同。绊1. 租赁的分类矮承租人应当岸在租赁开始罢日将租赁分氨为融资租赁懊和经营租赁傲。租赁开始矮日，是指租邦赁协议日与颁租赁各方就敖主要条款作翱出承诺日中霸的较早者。隘在租赁开始疤日，承租人半应当将租赁芭认定为融资隘租赁或经营敖租赁，并确懊定租赁期开伴始日应确认败的金额。

29、般企业对租赁摆进行分类时拔，应当全面扳考虑租赁期盎届满时租赁皑资产所有权板是否转移给把承租人、承翱租人是否有翱购买租赁资叭产的选择权懊、租赁期占蔼租赁资产使版用寿命的比啊例等各种因捌素。租赁期笆，是指租赁笆协议规定的皑不可撤销的澳租赁期间。吧如果承租人氨有权选择续摆租该资产，拜并且在租赁背开始日就可熬以合理确定坝承租人将会爸行使这种选版择权，不论半是否再支付矮租金，续租稗期也包括在翱租赁期之内案。按具体地说，俺满足下列标爸准之一的，八应认定为融澳资租赁：疤(1) 在拜租赁期届满胺时，资产的绊所有权转移隘给承租人。暗即，如果在岸租赁协议中鞍已经约定，白或者根据其瓣他条件在租肮赁开始日就柏可以合理

30、地捌判断，租赁坝期届满时出坝租人会将资坝产的所有权爸转移给承租搬人，那么该伴项租赁应当岸认定为融资靶租赁。佰(2) 承版租人有购买岸租赁资产的案选择权，所懊订立的购价瓣预计远低于哎行使选择权翱时租赁资产的公允价值隘，因而在租碍赁开始日就挨可合理地确八定承租人将搬会行使这种岸选择权。傲(3) 租暗赁期占租赁霸资产使用寿芭命的大部分吧。这里的稗“翱大部分捌”昂掌握在租赁柏期占租赁开扒始日租赁资袄产使用寿命跋的75%以岸上(含75拔%)。需要芭说明的是，翱这里的量化艾标准只是指奥导性标准，班企业在具体爱运用时，必矮须以企业拜会计准则第败21号板稗租赁规定肮的相关条件邦判断。巴需要注意的跋是，这条标扳

31、准强调的是挨租赁期占租凹赁资产使用班寿命的比例搬，而非租赁疤期占该项资班产全部可使阿用年限的比耙例。如果租败赁资产是旧霸资产，在租矮赁前已使用班年限超过资啊产自全新时奥起算可使用隘年限的75扮%以上(含案75%)时疤，则这条判昂断标准不适奥用，不能使耙用这条标准扮确定租赁的稗分类。把(4) 就澳承租人而言皑，租赁开始罢日最低租赁叭付款额的现艾值几乎相当霸于租赁开始扳日租赁资产鞍的公允价值拌。这里的捌“邦几乎相当于袄”翱掌握在90胺%(含90瓣%)以上。唉需要说明的佰是，这里的班量化标准只伴是指导性标袄准，企业在佰具体运用时叭，必须以癌企业会计准傲则第21号暗八租赁规定跋的相关条件岸判断。般最低

32、租赁付暗款额，是指傲在租赁期内案，承租人应伴支付或可能阿被要求支付半的款项(不敖包括或有租百金和履约成岸本)，加上拜由承租人或般与其有关的搬第三方担保颁的资产余值懊。哎承租人有购啊买租赁资产败选择权，所稗订立的购买翱价款预计将办远低于行使芭选择权时租熬赁资产的公白允价值，因敖而在租赁开唉始日就可以绊合理确定承奥租人将会行八使这种选择坝权的，购买摆价款应当计案入最低租赁般付款额。扳(5) 租袄赁资产性质碍特殊，如果芭不作较大改稗造，只有承扒租人才能使鞍用。这条标伴准是指，租芭赁资产是出半租人根据承鞍租人对资产昂型号、规格搬等方面的特拔殊要求专门班购买或建造靶的，具有专巴购、专用性绊质。这些租捌赁

33、资产如果埃不作较大的拔重新改制，霸其他企业通肮常难以使用拌。这种情况下，该项租唉赁业应当认邦定为融资租蔼赁。岸2. 企业碍(承租人)邦对融资租赁拜的会计处理胺(1) 租按赁期开始日伴的会计处理哎租赁期开始矮日，是指承扮租人有权行跋使其使用租哀赁资产权利班的日期，表蔼明租赁行为扒的开始。在翱租赁期开始绊日，承租人应当对租入傲资产、最低傲租赁付款额般和未确认融拜资费用进行胺初始确认。捌企业采用融班资租赁方式敖租入的固定皑资产，应在敖租赁期开始芭日，将租赁跋开始日梓林瓣资产公允价坝值与最低租半赁付款额现扳值两者中较哀低者，加上罢初始直接费罢用，作为租入资产的入扳账价值，借绊记捌“八固定资产班”叭等科

34、目，按哎最低租赁付胺款额，贷记吧“敖长期应付款罢”白科目，按发肮生的初始直哎接费用，贷搬记扳“瓣银行存款佰”疤等科目，按案其差额，借叭记半“艾未确认融资疤费用搬”跋科目。霸初始直接费吧用，是指在癌租赁谈判和鞍签订租赁协唉议的过程中胺发生的可直班接归属于租拔赁项目的费哀用。承租人靶发生的初始唉直接费用，摆通常有印花艾税、佣金、澳律师费、差隘旅费、谈判盎费等。承租艾人发生的初爱始直接费用叭，应当计入白租入资产价案值。胺企业在计算袄最低租赁付埃款额的现值傲时，能够取扳得出租人租案赁内含利率按的，应当采伴用租赁内含案利率作为折爱现率；否则班，应当采用敖租赁合同规疤定的利率作凹为折现率。拜企业无法取敖得

35、出租人的吧租赁内含利氨率且租赁合搬同没有规定叭利率的，应搬当采用同期肮银行贷款利埃率作为折现癌率。其中，鞍租赁内含利跋率，是指在叭租赁开始日碍，使最低租岸赁收款额的案现值与未担安保余值的现佰值之和等于艾租赁资产公隘允价值与出拌租人的初始皑直接费用之霸和的折现率扮。伴未担保余值芭，指租赁资板产余值中扣安除就出租人澳而言的担保隘余值以后的绊资产余值。熬(2) 未叭确认融资费癌用的分摊瓣在融资租赁敖下，承租人啊向出租人支挨付的租金中办，包含了本斑金和利息两霸部分，承租疤人支付租金凹时，一方面案应减少长期翱应付款，另懊一方面应同柏时将未确认耙的融资费用翱按一定的方拜法确认为当暗期融资费用白。埃在分摊未

36、确翱认的融资费把用时，根据耙企业会计笆准则第21八号瓣蔼租赁的规定，承租人挨应当采用实俺际利率法。颁根据租赁开伴始日租赁资罢产和负债的入账价值基熬础不同，融肮资费用分摊颁率的选择也埃不同。未确霸认融资费用哀的分摊率的班确定具体分拜为下列几种氨情况： = 1 * GB3 耙靶 以出租人拔的租赁内含败利率为折现伴率将最低租赁付款额折皑现，且以该颁现值作为租爱赁资产入账吧价值的，应傲当将租赁内昂含利率作为佰未确认融资挨费用的分摊败率。 = 2 * GB3 扒蔼 以合同规扳定利率为折班现率将最低靶租赁付款额昂折现，且以吧该现值作为袄租赁资产入摆账价值的，澳应当将合同盎规定利率作昂为未确认融八资费用的分

37、佰摊率。 = 3 * GB3 颁搬 以银行同搬期贷款利率扳为折现率将板最低租赁付拌款额折现，八且以该现值肮作为租赁资靶产入账价值凹的，应当将拜银行同期贷翱款利率作为靶未确认融资案费用的分摊颁率。 = 4 * GB3 疤敖 以租赁资肮产公允价值办为入账价值胺的，应当重案新计算分摊背率。该分摊搬率是使最低肮租赁付款额笆的现值等于奥租赁资产公肮允价值的折盎现率。熬存在优惠购案买选择权的，在租赁期罢届满时，未跋确认融资费瓣用应全部摊坝销完毕，租捌赁负债应当懊减少至优惠啊购买金额。奥在承租人或埃与其有关的暗第三方对租搬赁资产提供熬了担保的情肮况下，在租柏赁期届满时暗，未确认融熬资费用应当哎全部摊销完白毕

38、，租赁负耙债还应减少佰至担保余值傲。胺担保余值，敖就承租人而半言，是指由承租人或与柏其有关的第袄三方担保的柏资产余值。按其中，资产翱余值是指在按租赁开始日澳估计的租赁奥期届满时租扮赁资产的公稗允价值。为袄了促使承租肮人谨慎地使搬用租赁资产版，尽量减少邦出租人自身翱的风险和损胺失，租赁协暗议有时要求把承租人或与办其有关的第阿三方对租赁艾资产的余值巴进行担保，懊此时的担保拜余值是针对爱承租人而言胺的。除此以搬外，担保人拌还可能是与挨承租人和出背租人均无关芭、但在财务澳上有能力担昂保的第三方啊，如担保公版司，此时的白担保余值是扳针对出租人肮而言的。氨(3) 履笆约成本的会背计处理。八履约成本，哎是指

39、租赁期稗内为租赁资凹产支付的各邦种使用费用笆，如技术咨埃询和服务费扒、人员培训版费、维修费肮、保险费等艾。笆承租人发生矮的履约成本拌通常应计入案当期损益。氨(4) 或哎有租金的会矮计处理。埃或有租金，澳是指金额不爱固定、以时败间长短以外笆的其他因素班(如销售量挨、使用量、熬物价指数等扒)为依据计碍算的租金。败由于或有租瓣金的金额不懊固定，无法叭采用系统合摆理的方法对稗其进行分摊版，因此或有案租金在实际背发生时，计暗入当期损益阿。扒(5) 租皑赁期届满时澳的会计处理熬。案租赁期届满班时，承租人捌通常对租赁巴资产的处理叭有三种情况傲，即返还、百优惠续租和昂留购。斑租赁期届满捌，承租人向艾出租人返还

40、百租赁资产的阿，通常借记奥“矮长期应付款奥俺应付融资租哀赁款吧”盎、办“唉累计折旧版”佰科目，贷记凹“笆固定资产癌颁融资租入固埃定资产般”唉科目。邦如果承租人稗行使优惠续叭租选择权，肮则应视同该版项租赁一直隘存在而作出哀相应的会计背处理。如果耙承租人在租瓣赁期届满时般没有续租，捌根据租赁协伴议规定向出绊租人支付违俺约金时，应巴当借记拌“爸营业外支出凹”扳科目，贷记捌“拔银行存款岸”挨等科目。班在承租人享氨有优惠购买靶选择权的情拜况下，支付爱购买价款时巴，借记癌“翱长期应付款隘鞍应付融资租袄赁款八”挨科目，贷记疤“拔银行存款”挨等科目；同靶时，将固定碍资产从皑“澳融资租赁固艾定资产熬”背明细科目

41、转扒入有关明细按科目。敖【盎例11-4俺】 2x靶11年12吧月28日疤，A公司于捌B公司签订把了一份租赁邦合同。合同耙主要条款如挨下：癌(1) 租败赁标的物：肮数控机床。巴(2) 租办赁期开始日哀：租赁物运凹抵A公司生般产车间之日懊(即2x昂12年1月搬1日矮)。敖(3) 租碍赁期：从租袄赁期开始日摆算起36个唉月(即2x傲12年1月罢1日蔼至2x矮14年12爸月31日斑)。办(4) 租唉金支付方式芭：自租赁期拔开始日起每年年末支付隘租金900捌 000元傲。败(5) 该邦机床在2x胺12年1月懊1日拌的公允价值挨为2 50鞍0 000搬元。摆(6) 租版赁合同规定拜的利率为8盎%(年利率颁

42、)。颁(7) 该懊机床为全新凹设备，估计半使用年限为隘5年，不需唉要安装调试癌。板(8) 2盎x13年和耙2x14年罢，A公司每百年按该机床袄所生产产品碍的年销售收邦入的1%向耙B公司支付碍经营分享收鞍入。扒A公司在租笆赁谈判和签矮订租赁合同肮过程中发生拔可归属于租挨赁项目的手败续费、差旅哀费9 80跋0元。2x罢13年和2拜x14年，安A公司使用埃该数控机床俺生产产品的唉销售收入分啊别为8 0傲00 00肮0元和10坝 000 胺000元。霸2x袄13年12安月31日爸，A公司以柏银行存款支颁付该机床的柏维护费2 斑800元。败2x敖14年12矮月31日艾，A公司将胺该机床退还翱B公司。背A

43、公司(承跋租人)的会靶计处理如下熬：霸(1艾) 租赁开懊始日的会计摆处理笆第一步，判碍断租赁类型跋。摆本例中，租俺赁期(3年唉)占租赁资澳产尚可使用跋年限(5年瓣)的60%拔(小于75柏%)，没有盎满足融资租哎赁的第3条柏判断标准；岸最低租赁付伴款额的现值百为2 31疤9 390翱元(计算过岸程见下文)罢，大于租赁挨资产公允价爸值的90%稗，即2 2捌50 00袄0元(2 哎500 0凹00坝岸90%)，耙满足融资租暗赁的第4条袄判断标准，拜因此，A公版司应当将该昂项租赁认定安为融资租赁半。吧第二步，计哎算租赁开始隘日最低租赁案付款额的现版值，确定租拜赁资产的入熬账价值。本例中A公癌司不知道出

44、稗租人的租赁绊内含利率，吧因此应选择鞍租赁合同规八定的利率8埃%作为最低板租赁付款额暗的折现率。挨最低租赁付凹款额 = 挨各期租金之巴和承租人唉担保的资产柏余值 = 爱900 0哎00昂俺30 =背 2 70稗0 000昂(元)搬最低租赁付班款额的现值败 = 90般0 000版爱(P/A,俺 8%, 哎3) = 澳900 0埃00盎皑2.577敖1 = 2爱 319 瓣390(元傲) 租拜赁资产公允碍价值2 500 00伴0元埃根据企业疤会计准则第矮21号搬伴租赁规定捌的孰低原则叭，租赁资产癌的入账价值靶应为其折现百值2 31柏9 390挨元加上初始扒直接费用9按 800元肮，即2 3蔼29

45、19跋0元。板第三步，计疤算未确认融败资费用。扳未确认融资按费用=最低般租赁付款额啊最低租赁扳付款额现值暗=2 70班0 000绊2 31懊9 390俺 = 38坝0 610办(元)芭第四步，进疤行具体账务按处理。按借：固定资疤产拔颁融资租入固背定资产稗芭数控机床 安 敖 胺 瓣 2 柏329 1斑90版 未班确认融资费柏用 胺 版 拌 绊 版 办 鞍 皑 颁 3耙80 61癌0扒 贷坝：长期应付鞍款芭癌B公司板敖应付融资租敖赁款 熬 安 爸 版 2稗 700 百000扳 扮 吧 银行存爸款 肮 坝 碍 背 翱 摆 啊 按 袄 靶 暗 9 8版00敖(2) 分拔摊未确认融靶资费用的会坝计处理癌

46、第一步，确啊定融资费用拜分摊率。肮由于租赁资产的入账价坝值为其最低佰租赁付款额稗的折现值，拜因此该折现拌率就是其融爱资费用分摊凹率，即8%爱。斑第二步，在澳租赁期内采拌用实际利率岸法分摊未确霸认融资费用哀(见表11袄-2)。佰表11-2胺 坝 版 捌 埃 捌 颁 柏 瓣 挨 摆 斑 昂 碍 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(a)(b) = 期初(d)8%(c) = (a)(b)(d) = 期初(d)(c)(1) 2x12年1月1日2 319 390 (2) 2x12年12月31日900 000 185 551.2 714 448.8 1 604 941.2 (3) 2

47、x13年12月31日900 000 128 395.3 771 604.7 833 366.5 (4) 2x14年12月31日900 000 66 663.5* 833 336.5 0 合 计2 700 000 380 610 2 319 390 耙* 尾数调邦整：900蔼 000哀833 3挨36.5 懊= 66 艾663.5版(元)坝第三步，进笆行具体账务按处理。巴2x按12年12奥月31日胺，支付第1期租金时佰借：长期应胺付款哎捌B公司懊矮应付融资租袄赁款 安 懊 氨 斑 艾 900 佰000鞍 贷疤：银行存款百 隘 爸 熬 板 颁 吧 安 罢 埃 熬 拜 900 暗000安2x12年奥

48、1月至12奥月，每月分瓣摊未确认融傲资费用时案每月财务费败用 = 1霸85 55案1.2哀颁12 = 摆15 46佰2.6(元捌)扮借：财务费摆用 败 氨 耙 邦 岸 稗 背 扮 白 哎 把 15 把462.6笆 贷埃：未确认融八资费用 暗 唉 坝 哎 笆 摆 鞍 白 摆 阿 15蔼 462.斑6疤2x拜13年12拔月31日熬，支付第2绊期租金时拜借：长期应扒付款安搬B公司绊艾应付融资租懊赁款 巴 扳 吧 把 稗 900 按000佰 贷芭：银行存款耙 耙 奥 疤 皑 跋 疤 邦 跋 哎 佰 办900 0板00背2x13年坝1月至12暗月，每月分阿摊未确认融拜资费用时跋每月财务费稗用 = 1蔼2

49、8 39拌5.3吧吧12 = 啊10 69霸9.61(隘元)安借：财务费艾用 绊 氨 靶 斑 拌 斑 皑 爸 吧 跋 奥 10 暗699.6巴1巴 贷安：未确认融半资费用 氨 拔 叭 跋 疤 办 翱 百 皑 氨 10拌 699.隘61疤2x14年12稗月31日颁，支付第3白期租金时吧借：长期应安付款稗埃B公司捌蔼应付融资租邦赁款 坝 斑 蔼 埃 900 案000拔 贷碍：银行存款捌 办 皑 颁 百 耙 鞍 唉 埃 柏 耙 盎900 0班00邦2x14年澳1月至12拜月，每月分癌摊未确认融盎资费用时扳每月财务费奥用 = 6唉6 663昂.5皑版12 = 隘5 555瓣.29(元把)碍借：财务费靶

50、用 瓣 班 百 扳 背 办 拌 矮 百 敖 摆 5 疤555.2哀9把 贷败：未确认融艾资费用 版 伴 暗 盎 胺 熬 班 傲 捌 昂 5隘 555.半29斑(3) 履啊约成本的会摆计处理埃2x稗13年12跋月31日熬，A公司发肮生该机床的坝维护费2 搬800元时啊借：管理费靶用 伴 半 埃 盎 白 爱 佰 半 蔼 袄 2爸 800绊 贷蔼：银行存款啊 百 癌 翱 鞍 败 岸 班 皑 翱 暗 百 2 8埃00靶(4) 或巴有租金的会板计处理疤2x安13年12哀月31日把，根据合同敖规定，A公按司应向B公袄司支付经营佰分享收入8澳0 000疤元半借：销售费拜用 邦 叭 挨 瓣 斑 斑 傲 摆 柏

51、 搬 80 癌000捌 贷坝：其他应付胺款艾芭B公司 昂 翱 隘 熬 拔 碍 埃 扳 败 80氨 000肮2x袄14年12白月31日翱，根据合同坝规定，A公摆司应向B公跋司支付经营啊分享收入1斑00 00伴0元瓣借：销售费跋用 疤 叭 鞍 搬 白 跋 皑 拔 搬 挨 盎 100 俺000挨 贷袄：其他应付扒款安艾B公司 澳 艾 吧 暗 岸 熬 懊 半 爱 100 霸000哎(5) 租扳赁期届满时案的会计处理熬2x盎14年12俺月31日半，A公司将佰该机床退还奥B公司时办借：累计折百旧 巴 半 皑 鞍 敖 邦 澳 捌 捌 版 2安 329 搬190熬 贷笆：固定资产霸隘融资租入固耙定资产敖爸数控

52、机床 靶 鞍 佰 挨 矮2 329肮 190(二) 具板有融资性质蔼的延期付款澳购买资产稗企业购买资办产有可能延肮期支付有关爸价款。如果疤延期支付的办购买价款超耙过正常信用唉条件，实质邦上具有融资百性质的，所疤购资产的成爱本应当以延版期支付购买皑价款的现值熬为基础确定搬。实际支付爱的价款与购般买价款的现柏值之间的差叭额，应当在半信用期间内碍采用实际利摆率法进行摊俺销，符合资盎本化条件的拌，计入相关蔼资产成本，叭否则计入当百期损益。其暗账务处理为败：企业购入碍资产超过正昂常信用条件矮延期付款实摆质上具有融笆资性质时，皑应按购买价凹款的现值，按借记八“哀固定资产绊”扳、柏“把在建工程芭”柏等科目，

53、按败应支付的价挨款总额，贷鞍记白“案长期应付款败”版科目，按其靶差额，借记扒“芭未确认融资袄费用阿”斑科目。按期扒支付价款，柏借记埃“班长期应付款袄”艾科目，贷记坝“拔银行存款般”奥科目。搬第二节坝 巴借叭 懊款巴 跋费疤 芭用熬一、借款费蔼用的范围版借款费用是坝企业因借入胺资金所付出埃的代价，包耙括借款利息碍、折价或者岸溢价的摊销耙、辅助费用艾以及因外币案借款而发生爱的汇兑差额奥等。承租人般确认的融资跋租赁发生的埃融资费用属爸于借款费用邦。佰因借款而发爱生的利息包挨括企业向银哎行或者其他捌金融机构等扳借入资金发肮生的利息、败发行公司债岸券或企业债癌券发生的利办息，以及为扒购建或者生袄产符合资

54、本斑化条件的资半产而发生的爸带息债务所敖承担的利息爱等。澳因借款而发把生的折价或拜者溢价主要矮是指发行债巴券等发生的案折价或者溢按价，发行债背券中的折价瓣或者溢价，碍其实质是对俺债券票面利哎息的调整(般即将债券票跋面利率调整背为实际利率肮)，属于借澳款费用的范癌畴。例如，安XYX公司碍发行公司债盎券，每张公背司债券票面懊价值为10艾0元，票面佰年利率为6坝%，期限为巴4年，而同岸期市场利率隘卫年利率8澳%，由于公芭司债券的票芭面利率低于捌市场利率，白为成功发行版公司债券，艾XYZ公司笆采取了折价邦发行的方式袄，折价金额隘在实质上是艾用于补偿投班资者在购入啊债券后所受吧到的名义利蔼息上的损失癌，

55、应当作为挨以后各期利挨息费用的调肮整额。邦因借款而发背生的辅助费捌用是指企业埃在借款过程哀中发生的诸背如手续费、翱佣金等费用傲，由于这些叭费用是因安埃排借款而发疤生的，也属佰于借入资金靶所付出的代靶价，是借款啊费用的构成艾部分。哀因外币借款暗而发生的汇埃兑差额，是氨指由于汇率八变动导致市案场汇率与账俺面汇率出现奥差异，从而颁对外币借款胺本金及其利碍息的记账本安位币金额所八产生的影响案金额。碍对于企业发鞍生的权益性疤融资费用，扳不应包括在翱借款费用中靶。氨【例11-5败】 某企业奥发生了借款鞍手续费10氨0 000捌元，发行公搬司债券佣金稗10 00敖0 000般元，发行公胺司股票佣金叭20 0

56、0暗0 000把元，借款利班息2 00盎0 000俺元。其中借啊款手续费1凹00 00鞍0元、发行案公司债券佣敖金10 0跋00 00案0元和借款碍利息2 0澳00 00疤0元均属于把借款费用；岸发行公司股盎票属于公司暗权益性融资笆，所发生的拌佣金应当冲哀减溢价，不按属于借款费爸用范畴，不懊应按照企皑业会计准则绊第17号拜摆借款费用笆进行会计处耙理。柏二、借款费霸用的确认半(一) 确稗认原则巴借款费用的哀确认主要解熬决的是将每颁期发生的借扮款费用资本邦化、计入相俺关资产的成哀本，还是将班有关借款费叭用费用化、邦计入当期损懊益的问题。俺借款费用确袄认的基本原般则是：企业霸发生的借款扮费用可直接皑

57、归属于符合板资本化条件办的资产购建傲或者生产的笆，应当予以俺资本化，计暗入相关资产拔成本；其他拌借款费用应翱当在发生时翱根据其发生颁额确认为费背用，计入当扳期损益。艾符合资本扮化条件的资佰产是指需要啊经过相当长傲时间的购建艾或者生产活拜动才能达到隘预定可使用昂状态或者可绊销售状态的盎固定资产、芭投资性房地按产和存货等翱资产。建造敖合同成本、版无形资产的昂开发支出等凹在符合条件暗的情况下，哎也可以认定案为符合资本疤化条件的资皑产。其中，暗“袄相当长时间癌”扮应当是指资拜产的购建或搬者生产所必笆需的时间，肮通常为1年俺以上(含1罢年)。鞍在实务中，凹如果由于人伴为或者故意鞍等非正常因昂素导致资产百

58、的购建或者阿生产时间相背当长的，该巴资产不属于坝符合资本化背条件的资产埃。购入即可吧使用的资产办，或者购入扮后需要安装爱但所需安装颁时间较短的胺资产，或者绊需要建造或扮生产但建造唉或生产时间拔较短的资产疤，均不属于百符合资本化拜条件的资产绊。绊【奥例11-6捌】 甲企业班向银行借入败资金分别用班于生产A产疤品和B产品案，其中，A凹产品的生产傲时间较短，氨为1个月；八B产品属于翱大型发电设柏备，生产周败期较长，为啊1年零3个耙月。半为存货生产瓣而借入的借跋款费用在符岸合资本化条办件的情况下般应当予以资岸本化。本例败中，由于A跋产品的生产熬时间较短，胺不属于需要疤经过相当长隘时间的生产搬才能达到预

59、般定可销售状懊态的资产，佰因此，为A爱产品的生产疤而借入资金爸所发生的借霸款费用不应捌计入A产品靶的生产成本安，而应当计扮入当期财务澳费用。而B翱产品的生产氨时间比较长搬，属于需要拔经过相当长坝时间的生产澳才能达到预版定可销售状败态的资产，芭因此，为B斑产品的生产爱而借入资金佰所发生的借白款费用符合熬资本化的条哀件，应计入碍B产品的成把本中。百(二) 借绊款费用应予凹资本化的借斑款范围搬借款包括专埃门借款和一安般借款。专胺门借款是指邦为购建或者颁生产符合资岸本化条件的懊资产而专门啊借入的款项板。专门借款安通常应当有澳明确的用途，即为购建唉或者生产某绊项符合资本颁化条件的资懊产而专门借按入，并通

60、常白应当具有标明该用途的捌借款合同。跋例如，某企昂业为了建造板一条生产线疤向某银行专爸门贷款50霸 000 把000元，吧某房地产开疤发企业为了半开发某住宅唉小区向某银背行专门贷款岸2亿元等，碍均属于专门昂借款，其使拔用目的明确霸，而且其使办用受到相关佰合同的限制啊。一般借款笆是指除专门扳借款之外的傲借款，相对笆于专门借款艾而言，一般熬借款在借入氨时，其用途靶通常没有特凹指用于符合熬资本化条件靶的资产的购败建或者生产佰。疤借款费用应岸予资本化的哀借款范围既熬包括专门借佰款，也可包氨括一般借款柏。其中，对挨于一般借款啊，只有在购挨建或者生产俺某项符合资哀本化条件的罢资产占用了把一般借款时柏，才应