华南理工大学 工商管理学院 会计学原理 课件

1、第八章 会计核算组织程序1本章内容结构 会计核算组织程序概述（第一节）记账凭证核算组织程序（第二节）科目汇总表核算组织程序（第三节）汇总记账凭证核算组织程序（第四节）多栏式日记账核算组织程序（第五节）普通日记账核算组织程序（第六节）电算化会计核算组织程序（第七节）第八章会计核算组织程序2本章学习目的与要求本章阐述了五种会计核算组织程序。 目的是要初学者掌握建账、记账、过账、对账、结账和报账六个阶段的相互关系，特别是如何建账，依据什么过账，从而加深对五种会计核算方法的认识，提高运用这些会计核算方法的能力。 要求了解会计核算组织程序的作用和种类，理解由于登记总分类账的依据和方法不同，导致了不同的会

2、计核算组织程序，从而找出各种会计核算组织程序的异同点，更好地掌握各种会计核算组织程序流程。第八章会计核算组织程序3本章重点与难点重点: 1.记账凭证核算组织程序的应用 2.科目汇总表核算组织程序的应用难点:加深对以下四个方面的理解： 1.对于电算化会计而言，各种账务处理程序的优缺点和适用范围都几乎不复存在 。2.对于还在采用手工记账的企业，目前所选择的会计核算组织程序，主要是记账凭证核算组织程序（总分类账采用三栏式）、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序三种中的一种，其中，应用最多的是科目汇总表核算组织程序。 3. 对于采用会计电算化核算的企业，会计电算化核算组织程序一般都采用“科

3、目汇总表核算组织程序”。 4.本章在各个会计核算组织程序流程图中，只重点介绍了登记总分类账的直接依据，也是区别各种会计核算组织程序的主要标志，如科目汇总表的编制、汇总记账凭证的填制、多栏式日记账的填制等 第八章会计核算组织程序4第一节 会计核算组织程序概述一、 会计核算组织程序的概念和作用会计核算组织程序又称账务处理程序或会计核算形式，是指在会计循环中，企业所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式、登记账簿的方法和会计循环程序。二 、会计核算组织程序的种类目前我国各个会计主体可选择的会计核算组织程序主要有以下五种：（一）记账凭证核算组织程序（二）科目汇总表核算组织程序（三）汇总记账凭证

4、核算组织程序（四）多栏式日记账核算组织程序（五）普通日记账核算组织程序三 、各种会计核算组织程序的主要区别及共同点（一）主要区别 登记总分类账的依据和方法，决定了会计核算组织程序的种类。（二）共同点1.都是根据审核无误的原始凭证填制非汇总记账凭证。2.都是根据原始凭证、非汇总记账凭证、记账凭证登记明细分类账。3.根据非汇总记账凭证登记日记账。4.根据总分类账和明细分类账编制会计报表，且无论哪种会计核算组织程序，编制的会计报表都相同。第一节 会计核算组织程序概述5第二节 记账凭证核算组织程序一、 记账凭证核算组织程序的特点记账凭证核算组织程序的特点是根据每张记账凭证直接逐笔登记总分类账。记账凭证

5、核算组织程序下登记总账的依据是记账凭证。二、 记账凭证、会计账簿和财务报表的设置（一）记账凭证设置在记账凭证核算组织程序下，即可以设置收、付、转式专用记账凭证，也可以设置非汇总记账凭证中的通用记账凭证，作为登记总分类账的依据。（二）会计账簿设置在记账凭证核算组织程序下，需要设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。1库存现金日记账和银行存款日记账都采用收、付、余三栏式订本账。2总分类账簿格式通常为借、贷、余三栏式订本账，总分类账簿如果采用多栏式账订本账，就是人们通常所说的“日记总账核算组织形式”。3明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式活页账、

6、卡片账或订本账。（三）财务报表设置资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表会计报表附注等。第二节 记账凭证核算组织程序6图81记账凭证核算组织程序流程图原始凭证转账库存现 金银行存 款三栏式总分类账明细分类账财务报表日记账记 账 凭 证收款付款对账过程填制、编报过程第二节 记账凭证核算组织程序7三、 记账凭证核算组织程序的流程记账凭证核算组织程序流程如图81和图82所示。1.根据原始凭证填制记账凭证；2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证、记账凭证逐笔登记明细分类账；4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.库存现金日记账、银行存款日记账、明细分

7、类账分别与其总分类账进行核对；6.根据总分类账和明细分类账编制财务报表。四、 优缺点及其适用范围记账凭证核算组织程序优点是手续简单，可简化分工。但另一方面，总账的登记必须根据凭证逐张凭证录入，如果业务多，又是手工记账，工作量较大的缺点就凸显出来了。记账凭证核算组织程序适用于规模不大，经济业务数量不多的会计主体。如机构较小，财务人员较少的企业等。如果企业已实行电算化处理，则可不考虑工作量大的问题。第二节 记账凭证核算组织程序8第三节 科目汇总表核算组织程序一、 科目汇总表核算组织程序的特点科目汇总表核算组织程序的主要特点是：定期把会计期内所有的记账凭证按相同的科目加以汇总，编制包括所有科目的汇总

8、表再据此登记总分类账。因此，科目汇总表核算组织程序下，总账是定期根据科目汇总表登记的，而不是根据记账凭证逐笔登记。二、记账凭证、会计账簿和财务报表的设置（一）记账凭证设置在科目汇总表核算组织程序下，一般只须设置通用记账凭证。企业通常每月末编制一张科目汇总表；如果凭证太多，为了及时登记总账，也可每五天、每十天或每半月编制一张科目汇总表。（二）会计账簿设置在科目汇总表核算组织程序下，需设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。1库存现金日记账和银行存款日记账都采用收、付、余三栏式订本账。2总分类账簿格式采用借、贷、余三栏式订本账，3明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额

9、式、多栏式活页账、卡片账或订本账。（三）财务报表设置资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表、会计报表附注等。第三节 科目汇总表核算组织程序9三、 科目汇总表的编制方法科目汇总表是对会计科目的汇总，是根据记账凭证按照相同的会计科目归类定期汇总的一张记账凭证。【例81】 四、 科目汇总表核算组织程序流程图科目汇总表核算组织程序流程如图83所示。根据原始凭证填制记账凭证；根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、记账凭证逐笔登记明细分类账；根据记账凭证定期编制科目汇总表；根据科目汇总表定期登记总分类账；库存现金日记账和银行存款日记账以及明细分类账分别与其对

10、应的总分类账户进行核对；期末根据总分类账和明细分类账编制财务报表。第三节 科目汇总表核算组织程序10图83科目汇总表核算组织程序流程图原始凭证总分类账明细分类账财务报表填制、编报过程对账过程科目汇总表转账记账凭证收款付款库存现 金银行存 款日记账第三节 科目汇总表核算组织程序11五、 优缺点及其适用范围科目汇总表核算组织程序具有以下优点：根据科目汇总表登记总账，可以简化登记总账的工作量。科目汇总表能起到试算平衡作用，有利于检查记账凭证编制的正确性。登记完总分类账后，还可以根据总分类账的发生额试算平衡结果，印证过账的正确性。科目汇总表核算组织程序的缺点是：编制科目汇总表时，汇总的工作量也较繁重。

11、账户对应关系不明确，不便于了解经济业务的来龙去脉。 科目汇总表核算组织程序适用于规模较大，每日发生经济业务较多的单位。第三节 科目汇总表核算组织程序12第四节 汇总记账凭证核算组织程序一、 汇总记账凭证核算组织程序的概念及特点汇总记账凭证核算组织程序是指根据原始凭证编制收、付、转式专用记账凭证，定期根据收、付、转式专用记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账的一种会计核算组织程序。汇总记账凭证核算组织程序的特点是：定期将收、付、转式专用记账凭证按收款凭证、付款凭证、转账凭证加以汇总，然后再根据汇总收款凭证、汇总付款凭证

12、和汇总转账凭登记总分类账。第四节 汇总记账凭证核算组织程序13第四节 汇总记账凭证核算组织程序二、 会计凭证、会计账簿和财务报表的设置（一）会计凭证设置为了方便记账凭证的汇总，在汇总记账凭证核算组织程序下不使用通用记账凭证。记账凭证采用收款凭证、付款凭证和转账凭证、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（二）会计账簿设置在汇总记账凭证核算组织程序下账簿一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。1库存现金日记账和银行存款日记账都采用收、付、余三栏式订本账。2总分类账簿格式采用借、贷、余三栏式订本账，3明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式的活

13、页账、卡片账或订本账。（三）财务报表设置资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表、会计报表附注等。第四节 汇总记账凭证核算组织程序14三、 汇总记账凭证的编制方法收、付、转式专用记账凭证通常定期（5天、10天、半月或月末一次）汇总填制成汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，月末计算合计数。根据汇总记账凭证登记总分类账时，即可以每汇总一次就登记一次各总分类账，也可以月末根据汇总记账凭证本月发生额合计数，只在月末登记一次。下面举例说明汇总记账凭证的编制方法：【例82】 四、 汇总记账凭证核算组织程序流程图汇总记账凭证核算组织程序流程如图85所示。 根据原始凭证填制记账凭证。为便于编制汇

14、总记账凭证，转账凭证按一借一贷或多借一贷的科目编制。 根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。根据原始凭证和收、付、转记账凭证登记各种明细账。根据收、付、转记账凭证分别编制汇总收、付、转记账凭证。根据汇总收、付、转记账凭证登记总分类账。月末，将现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。第四节 汇总记账凭证核算组织程序15五、 优缺点及其适用范围优点：在汇总记账凭证能按会计科目之间的对应关系归类汇总登记总分类账，一方面减少了总账登记工作量，另一方面反映会计账户之间的对应关系，便于了解资金运动的来龙去脉，克

15、服了科目汇总表核算组织程序的缺点。缺点：汇总转账凭证不按经济业务的性质归类汇总，而是按借贷方科目汇总，产生了对记账凭证的分录形式的要求，即要求编制一借一贷、多借一贷的转账凭证。在转账凭证数量较多时，既割裂了经济业务的完整性，又加大了转账凭证编制的工作量，同时也不利于会计核算分工。 汇总记账凭证核算组织程序适用于经济业务量较大，业务种类多，发生频繁的大中型企业。第四节 汇总记账凭证核算组织程序16第五节 多栏式日记账核算组织程序一、 多栏式日记账核算组织程序的概念及特点 多栏式日记账核算组织程序是指根据原始凭证编制收、付、转式专用记账凭证，根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账、多栏式银

16、行存款日记账，再根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇总表）登记总分类账的会计核算组织程序。多栏式日记账核算组织程序的特点是： （1）设置多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账；多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账是登记总账的直接依据。 （2）对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账。 （3）对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制的转账凭证科目汇总表登记总账。 第五节 多栏式日记账核算组织程序17第五节 多栏式日记账核算组织程序二、 会计凭证、会计账簿和财务报表的设置（一）凭证设置在多栏式日记账核算组织程序下

17、，为了方便登记多栏式日记账，记账凭证通常只能采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式。如果企业转账业务较多，可增设转账凭证科目汇总表。（二）账簿设置在科目汇总表核算组织程序下需要设置多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账、总分类账和明细分类账。1.多栏式库存现金日记账2. 多栏式银行存款日记账3总分类账格式采用借、贷、余三栏式订本账，4明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式活页账、卡片账或订本账。（三）财务报表设置资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表、会计报表附注等。第五节 多栏式日记账核算组织程序18三、 多栏式日记账的编制方法编制多栏式日记账时应注意：（

18、1）现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复登记，规定只编制付款凭证，不编制收款凭证。（2）转账业务不多的企业可直接根据转账凭证登记总账，相反业务多的企业可先编制转账凭证科目汇总表，再根据转账凭证科目汇总表登记总分类账。下面简要举例说明多栏式日记账编制方法：【例83】 四、多栏式日记账核算组织程序流程图多栏式日记账核算组织程序流程如图86所示。 根据原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账； 根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；月终，根据多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇总表）登记总账； 月终将多栏式日记账、明细

19、分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。 根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。第五节 多栏式日记账核算组织程序19五、 优缺点及其适用范围 多栏式日记账核算组织程序的优点：（1）简化了凭证归类和总分类账的登账工作；（2）多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务。 缺点：（1） “库存现金”、“银行存款”总账对多栏式日记账起不到控制作用；（2）如果企业经济业务繁杂，则必然会造成日记账专栏设置较多，账页过于庞大，不便于会计人员记账和分工。 多栏式日记账核算组织程序的适用范围：业务多但经济业务简单，所用会计科目较少，主要以货币资金收付业务为主的企业

20、。 第五节 多栏式日记账核算组织程序20第六节 普通日记账核算组织程序一、 普通日记账核算组织程序的概念及特点普通日记账核算组织程序又称通用日记账核算组织程序，是指根据原始凭证，将所有涉及的科目，以会计分录的形式记入普通日记账，再根据普通日记账登记总分类账的会计核算组织程序。其显著特点是以普通日记账代替记账凭证，根据普通日记账登记总分类账二、 会计凭证、会计账簿和财务报表的设置（一）会计凭证设置普通日记账核算组织程序下不设置记账凭证，直接根据原始凭证登记普通日记账。（二）会计账簿设置核算组织程序下账簿设置普通日记账，现金日记账、银行存款日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。1.普通日记

21、账格式采用两栏式订本账，如表818。库存现金日记账和银行存款日记账都采用收、付、余三栏式订本账。2总分类账簿格式采用借、贷、余三栏式订本账，3明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式活页账、卡片账或订本账。（三）财务报表设置资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注等第六节 普通日记账核算组织程序21三、普通日记账的登记经济业务发生后，以时间发生的先后，记入日期栏，在“摘要”栏内填写经济业务内容；将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏内，先填写借方科目，后填写贷方科目，将应借金额记入“借方”栏内，将应贷金额记入“贷方”栏内。四、账务处理程序普通日记账核算组织程序流程图87表示。 根据原始凭证填制普通日记账。 根据普通日记账登记现金日记账和银行存款日记账。根据原始凭证和普通日记账登记明细分类账根据普通日记账逐笔登记总分类账。 期末，将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账余额与有关总分类账余额进行核对。 期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。五、 优缺点及其适用范围优点：在普通日记账核算组织程序下，普通日记账取代记账凭证，简化了凭证登记的