《基础会计学》课程

1、基础会计学基础会计学课程组2010.1第一章 总论学习目标掌握会计的基本概念、基本理论：会计含义 会计职能 会计目标会计对象 会计要素会计基本前提会计计账基础会计信息质量要求了解会计的产生与发展。第一节 现代会计的概念会计的产生与发展会计的基本职能现代会计的概念一、会计的产生与发展 物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础，是一个投入与产出的过程。投入资源占用资源耗费产出有用成果会计作为管理活动的组成部分，是基于加强经济管理和提高经济效益的需要而产生的。会计的发展古代会计公元十三世纪中叶以前近代会计公元十三世纪中叶二十世纪五十年代现代会计二十世纪五十年代至今1、古代会计经济环境生产力低下，企业

2、规模很小。特点会计从生产职能中分离出来;核算内容简单：“官厅会计”；“庄园会计”；计量方式：实物计量货币计量;记录方式：单式记账。2、近代会计经济环境： 近代资本主义时期, 生产力水平提高，企业规模扩大，股份制公司出现。 特点：服务对象：企业自身 利益相关者；核算内容：记账、算帐 编制财务报表；计量方式：货币计量为主，实物、劳动计量为辅；记录方式：复式记账，并形成一套完整的会计核算方法；会计成为一门具有较完善理论与方法体系的独立学科3、现代会计经济环境： 生产力水平飞速发展，企业规模越来越大，市场竞争激烈，企业内部挖潜，降低成本。科学技术日新月异。特点：成本会计、管理会计出现；会计理论体系进一

3、步完善，会计分为财务会计和管理会计两个分支学科；手工会计会计电算化；会计规范逐步实现国际化。 综上所述，会计作为一种经济管理活动是适应生产力发展、加强经济管理和提高经济效益的需要而产生，并随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断发展完善的。经济越发展，会计越重要。二、会计的基本职能 会计的职能,是指会计在经济管理活动的所具有功能。其基本职能： 会计核算（客观反映） 会计监督（能动的控制） （一）会计核算 会计核算，是对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告，为经营管理提供有用会计信息的功能。 会计核算是会计的首要职能，也是会计管理工作的基础。会计确认：是按照规定的标准和方法，辨认和确定经

4、济信息是否纳入会计核算系统并列入财务报表的过程。确认的核心是确定入账时间；初始确认和再次确认。会计计量：是根据会计对象的计量属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定会计要素金额的会计处理方法。计量属性以货币计量为主，实物计量和劳动计量为辅。计量单位以法定的名义货币为计量单位。计量基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。会计记录：是在会计确认、计量的基础上运用会计的特定会计语言对会计信息进行记录的手段。（详见本章第六节）会计报告：是会计确认、计量和记录的结果，是企业对外提供会计信息的方式。（详见第九章）会计核算职能的特点会计核算以货币计量为主，以实物计量和劳动计量为辅，即从价值量上

5、反映各单位的经济活动状况。会计核算具有完整性、连续性和系统性。（二）会计监督 会计监督，是指会计按照一定的目的和要求，对经济单位的经济活动实施控制、调节和评价，以达到预期目标的功能。会计控制会计调节会计评价会计监督的特点 会计监督主要是通过价值指标来进行的内部监督。 会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。会计核算与会计监督的关系二者相辅相成 会计核算为会计监督提供可靠的资料。 会计监督是会计核算质量的保证。三、现代会计的概念 会计，是以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行核算和监督，旨在提供对决策有用的会计信息和提高经济效益的管

6、理活动。会计的本质属性管理活动；会计的基本职能核算和监督；会计的主要特征以货币为主要计量单位；专门的方法和程序；会计的目标提供对决策有用的会计信息和提高经济效益。现代会计的两大分支财务会计管理会计报告方式定期编报财务会计报告除对外报送的财务报告外，还要编制内部报表报告对象投资者、债权人、政府部门等企业内部管理层报告内容企业的财务状况、经营成果、现金流量等根据需要，领域广泛是否遵循公认会计准则是否，方式方法灵活多样第二节 会计目标 会计目标，是会计工作所要达到的终极目的。 总体目标 具体目标。一、会计总体目标 会计是经济管理的重要组成部分，会计目标必然要从属于经济管理的总体目标，即提高经济效益。

7、二、会计具体目标 向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。财务状况：企业有多少资产，其来源是什么?其各自的构成如何？经营成果：取得多少收入，发生多少支出，最终实现多少利润或发生多少损失?现金流量：一定时期内有多少现金流入和现金流出，现金的净流入（或净流出）是多少?会计具体目标 向会计信息使用者提供对决策有用的信息。 反映企业管理层受托责任的履行情况。向谁提供会计信息？提供什么会计信息？如何提供？会计信息使用者会计信息使用者是与企业存在直接或间接利益关系的组织或个人和内部管理层和员工。外部：企业的

8、投资者、债权人、政府有关部门等。内部：企业的管理层和员工。提供会计信息的内容 总的讲是对决策有用的信息，不同的信息使用者因决策内容不同而有不同的信息需求。投资者的信息需求：投资者作投资决策，需要受资企业提供有关财务状况、经营成果、利润分配等方面的会计信息，以分析、判断其盈利能力、企业发展能力和经营的安全性。债权人的信息需求（以银行为例）：银行作信贷决策，需要借款人提供有关财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息，以分析、评价借款人的偿债能力、支付能力。政府有关部门的信息需求：他们是企业外部经济监督的执行者和宏观决策的制定者和实施者。需要掌握各部门、企业的经济运行情况，以判断经济政策的正确性

9、、合理性，为下一步决策提供依据。企业管理层的信息需求：需要及时、全面分析和评价包括企业的盈利能力、偿债能力、营运能力、未来可持续发展能力等方面的财务指标，如实反映企业的经营业绩，也为进行下期筹资决策、经营决策、投资决策提供依据。要求会计部门提供全面的会计信息。企业员工的信息需求会计信息提供者只能提供信息使用者的通用信息企业的财务状况、经营成果、现金流量。提供会计信息的方式财务会计报告是经济单位对外提供会计信息的书面文件。其中财务报表及附注是其主要组成部分 。资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表第三节 会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量会计记账基础权

10、责发生制收付实现制会计信息的质量要求一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是指为保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的空间范围、时间范围、基本程序和方法等所作的限定，也称会计假设。（一）会计主体 会计主体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是会计确认、计量、记录、报告的空间范围。一个会计主体应当：拥有自己的资产和相应的资金来源；独立地进行经营活动；独立的进行盈亏核算并报告财务状况和经营成果。典型的会计主体是独立核算的企业单位。“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”（企业会计准则）“交易”：指企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务的买卖或交换。“事

11、项”：指企业内部发生的非交易性经济活动。会计主体前提的意义会计主体对会计核算范围从空间上进行了有效界定，有利于正确反映一个经济实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭到的损失，提供准确的会计信息。使一个会计主体的会计核算与其他会计主体的会计核算分开。将一个会计主体的交易或事项与该会计主体的所有者的交易或事项分开。会计主体与法人（法律主体）的联系与区别一般来说，法人必然是会计主体会计主体不一定是法人，如：独资企业和合伙企业集团公司（二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断的经营下去，不会面临破产和清算。“企业会计确认、计量和报告应

12、当以持续经营为前提。”（企业会计准则）持续经营前提的意义它是对会计核算时间范围的界定。只有假定企业在可以预见的未来按照预定的目标正常经营下去，会计人员才能正常的选择会计政策、方法和程序，保证会计信息的质量。固定资产以历史成本计价，才能按使用年限计提折旧。（三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 “企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告”（企业会计准则） 一般按照日历时间划分：年度、半年度、季度和月份。 是由持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。会计分期前提的意义会计分期前提是持续经营前提的延伸和补充。据此，可以保证及时

13、向会计信息的使用者提供会计信息。会计分期决定了对外报送财务会计报告的时间间隔及所涵盖的时间跨度；由此产生了本期与非本期的区别，为了正确计算每期的损益，产生了不同的记账基础权责发生制和收付实现制。（四）货币计量 货币计量，是指会计主体进行会计确认、计量、记录和报告时，以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。“企业会计应当以货币计量”（企业会计准则）货币计量的两个附加前提：货币的币值不变（稳定或比较稳定）币种的唯一性（记账本位币）意义：通过价值量综合的反映企业经济活动的过程和结果。二、会计记账基础会计分期要求按会计期间核算盈亏。因此必须确定收入和费用的归属期。12月5日以银

14、行存款支付下年度报刊费1200元。12月15日售出产品一批，货款5万元，已通过银行办理结算，至月底尚未收到该款项。12月23日收到购货单位预付的购货款3万元存入银行，合同规定下月23日发货。12月31日计算本月应付生产工人工资5万元（企业发放工资日为每月10日）。 确认收入和费用的归属期有两种处理原则，即两种会计记账基础： 权责发生制(Accrual Basis ) 收付实现制(Cash Basis)（一）权责发生制 权责发生制，是按权利和责任的发生与否来确认收入和费用的归属期。 亦指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处

15、理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。权责发生制是否归属于12月份的损益？12月5日以银行存款支付下年度报刊费。12月15日售出产品一批，货款5万元，已通过银行办理结算，至月底尚未收到该款项。12月23日收到购货单位预付的购货款3万元存入银行，合同规定下月23日发货。12月31日计算本月应付生产工人工资5万元（企业发放工资日为每月10日）。（二）收付实现制 收付实现制，是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。 将收到款项的期间作为收入的确认期；将支付款项的期间作为费用的确认期，而不论其是否应归属本期。收付实现制是否归属于12月份的损益？12月5日以银行

16、存款支付下年度报刊费。12月15日售出产品一批，货款5万元，已通过银行办理结算，至月底尚未收到该款项。12月23日收到购货单位预付的购货款3万元存入银行，合同规定下月23日发货。12月31日计算本月应付生产工人工资5万元（企业发放工资日为每月10日）。两者比较权责发生制，可以把各期的收入与其相关的费用相配比，计算损益正确。适用盈利单位（企业）需要进行期末账项调整收付实现制，会计处理简单。适用非盈利单位（行政、事业）不需期末账项调整三、会计信息的质量要求 会计信息质量要求，是对会计主体所提供的会计信息质量的基本要求，是会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征。具体要求有：（一）可靠性 可靠性

17、要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。包括以下含义：真实性、正确性和完整性可靠性内容真实：应当以实际发生的交易或事项为依据，按规定的确认标准确定各项会计要素并如实报告。数字准确：应当准确反映企业各会计要素的增减变动，保证会计信息的正确性和具有可验证性。全面完整：应当在符合重要性原则和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测，亦称有用性

18、。通用的会计信息（财务状况、经营成果、现金流量）。（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用，亦称明晰性。 使用者应具备一定的会计专业知识。（四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括：横向可比 纵向可比可比性横向可比 不同企业发生相同或相似的交易或事项时，应当采用国家统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、计算方法相同、计算结果可比。如：会计科目，财务指标的口径与计算方法，会计报表的种类、格式、内容和编制方法应按财政部统一规定执行。可比性纵向可比 同一企业在不同会计期间发生相同或相似的经济业务时，应采用一致的会计政策和会计处理

19、方法，不得随意变更。 如原有会计政策和会计处理方法已显著不合理时可以变更，但必须在报表附注中说明变动的内容、原因和影响。（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 实质，是指交易或事项的经济实质。 形式，是指会计核算所依据的法律形式。 如：融资租入固定资产（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 确定是否重要靠会计人员职业判断，其标准是： 质，指对决策的影响程度。 量，指金额的大小。 重要项目，应分别核算、力求准确、充分披露、在报表中单独列示。非重要

20、项目，在不影响其可靠性、相关性的前提下，可以适当简化会计核算程序，采用简便的会计处理方法，在报表中合并列项。（七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项会计处理时应保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，不低估负债和费用，亦称稳健性。 企业的经济活动面临风险和不确定性，在进行职业判断时应保持应有的谨慎， 目的在于使会计信息的使用者提高警觉，把因外部环境变化所产生的风险和损失缩小或限制在最小范围内。（八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计处理，不得提前或延后。 及时收集会计信息：经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据; 及时处理会计信息：及时对会计信息进行加工处理，及时编

21、制财务报表; 及时传递会计信息：在规定的时限内报送财务报表，将会计信息提供给使用者。第四节 会计要素会计对象会计的一般对象会计的具体对象会计要素资产 、负债、 所有者权益;收入 、费用、 利润。一、会计对象会计对象，是会计核算与监督的内容。会计的一般对象会计是过程的控制和观念的总结。（马克思）“过程”指社会再生产过程。价值计量。 会计的一般对象：社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。会计的具体对象工业企业货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金供应过程生产过程销售过程货币资金资金投入重新投入生产周转工资及其他生产费用 资金退出折旧费固定资金固定资产会计的具体对象：由于经营资金的取

22、得、运用和退出企业所引起资金形态的转化和数量的增减变化。在经营过程中各项生产费用的支出和产品成本的形成情况。企业销售收入的取得和企业纯收入的实现和分配情况。二、会计要素 会计要素，是会计对象的具体化，是对会计对象的内容按其经济特征所做的分类。资产 、负债 、所有者权益；收入 、费用、 利润。（一）资产 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。特征：资产是预期能为企业带来经济利益的资源，具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这是资产的本质特征。资产是过去的交易或事项形成的。资产必须是企业拥有或控制的。资产的分类按流动性分类流动性 是指资

23、产变现或被耗用的能力。分类 流动资产 非流动资产（二）负债 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特征:履行偿还义务会导致经济利益流出企业负债是过去的交易、事项形成的现时义务。负债的分类按流动性分类流动性 是指债务偿还期的长短。分类 流动负债 非流动负债（三）所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。权益是对企业资产的要求权债权人权益（负债）所有者权益所有者权益 投入资本实收资本（或股本）资本公积（资本溢价）（股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失资本公积（其他资本公积）留存收益盈余公积未分配利润特征：企业通常不需要偿还

24、所有者权益，所有者投入企业的资本金属于永久性资本。所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益，即所有者对企业净资产享有所有权。所有者权益反映了企业的产权关系。会计基本要素的数量关系资产=权益（对资产的要求权）资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益（四）收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：收入是企业在日常活动中形成的经济利益流入收入会导致所有者权益增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益流入注意：收入与利得的区别（五）费用 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本质是资产的转化形式，是资产的耗费费 用产品销售成本（主营业务成本）其他业务成本产品销售税金（ 营业税金及附加） 期间费用销售费用管理费用财务费用特征：为取得收入而付出的一种代价，计算损益时应从收入中扣除费用会导致所有者权益减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（六）利润