第3章变动成本法修改ppt课件

1、第三章 变动本钱法第一节 变动本钱法概述第二节 完全本钱法与完全本钱法的比较第三节 两种本钱计算法税前净利差别的缘由及转换 第四节 两种本钱计算法的优缺陷及结合运用导入案例 经理的困惑 2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字阐明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专门消费输液原料的甲制药厂，另一个是消费制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断添加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当消费，另一方面那么想方设法广开渠道，扩展销售，减少库存，但报表上反映

2、的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况那么相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济目的除资金外都比上年好。 被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进展进一步的研讨。 甲制药厂的有关资料如表3-1所示。 表3-1 甲制药厂利润表 单位：元 工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售本钱采用后进先出法。该厂在分析其利润下降缘由时，以为这是消费才干没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。表3-2 乙制药厂利润表 单位：元 乙制药厂的有关资料如表3-2所示。工

3、资和制造费用两年均约为180 000元，销售本钱也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的缘由时，以为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有消费才干，增产节支的结果。 经过本案例的分析，他以为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.假设他是公司财务科长，他将得出什么结论?如何向经了解释?导入案例分析 由于企业利润是经过销售过程最终实现的，所以企业应该注重销售过程，因此运用变动本钱法更符合企业的目的。假设采用变动本钱法核算，结果如表3-3和表3-4所示。 所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动本钱法才干准确地反映企业运营情况。表

4、3-3 甲制药厂利润表 单位：元表3-4 乙制药厂利润表 单位：元存货类型直接资料存货：库存的和消费过程中待用的直接资料在产品存货：部分完工但还没有全部完工的产品，也叫半废品产废品存货：全部完工但尚未售出的产品常用的消费本钱分类直接资料本钱：一切最终本钱对象在产品或产废品的一部分并且能以经济可行的方式追溯到本钱对象的材获得本钱。直接人工本钱：包括一切能经济可行地追溯到本钱对象在产品或产废品的消费个人报酬。间接消费本钱：是一切与本钱对象相关在产品和产废品但不能经济可行地追溯到本钱对象的消费本钱。这一本钱种类也称制造费用Manufacturing Overhead costs或车间费用Factor

5、y Overhead costs存货性本钱与期间本钱的区别存货性本钱 是指发生时作为资产负债表上的资产，只在销售时变为销售本钱的一切产品本钱。期间本钱 不会带来未来收益，发生时直接费用化。本钱流转资产负债表中的存货性本钱与利润表中的销售本钱是消费本钱系统中本钱流转在报表中的反映：请留意以下图存货性本钱在资产负债表与本钱流转图中的重要性。本钱流转例如图完工产品本钱计算表多步利润表制造本钱流程总分类账T型账户2021.1.1余额 6 000耗用直接资料 76 000直接人工 9 000制造费用 20 000完工产品本钱104 0002021.12.31余额 7 000在产品账户产废品账户销售本钱2

6、021.1.1余额 22 000104 0002021.12.31余额 18 000销售本钱108 000108 000Direct LaborFactory OverheadPRINTING PLANTJob 73Work in Process InventoryMATERIALS STOREROOMINKINKMaterials Inventory制造本钱流转图例Finished Goods InventoryWAREHOUSEJob 69Job 70CAMPUS BOOKSTORECost of Goods Sold Cost ofGoods SoldProduct CostsPerio

7、d CostsCosts & ExpensesBalance SheetDirectLaborDirectLaborFactory OverheadFactory OverheadFinishedGoodsInventoryWork inProcessInventoryIncome StatementSelling andAdministrativeSelling andAdministrativePeriod costs flow directly to the income statement Overview of Job Order CostingMaterialsInventoryM

8、aterialsPurchases第三章主要内容脉络图变动本钱法完全本钱法优点缺陷固定性制造费用消费本钱期间费用优点缺陷结合运用单轨制双轨制 1.含义： 是指在产品本钱的计算上，只包括产品消费过程中所耗费的直接资料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间本钱而从相应期间的收入中全部扣除。 第一节 变动本钱法概述一、变动本钱法及其实际根据 2.变动本钱法的实际根据： 固定制造费用是为企业提供一定的消费运营条件而发生的费用，同产品的实践消费量没有数量上的直接联络，不会随产量的添加而添加，也不会随产量的减少而减少。它是随会计期间的到来而发

9、生，随会计期间的消逝而终了，所以它与会计期间有直接联络，当期发生的固定制造费用实践上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。所以，把当期发生的固定制造费用列入期间本钱，作为当期实现收益的减除工程，更符合“收益与费用相配合的会计原那么，更能准确地评价企业当期的经济效益。 3.意义 变动本钱法改动了全部本钱计算法中把固定制造费用在本期销货和期末存货之间进展分配的传统做法，把产品本钱和期间本钱明确地域别开来，以严厉意义上的产品本钱为根底，能简明地提示产品的销售量、本钱和利润之间的实践联络，因此它所提供的资料较易于为企业管理部门了解、掌握和运用，在企业内部的运营管理中可发扬重要的作用。 1.以本

10、钱性态分析为根底计算产品本钱。 变动本钱法将产品的制造本钱按本钱性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，以为只需变动性制造费用才构成产品本钱，而固定性制造费用应作为期间本钱处置。 2.强调不同的制造本钱在补偿方式上存在着差别性。 变动本钱法以为产品的本钱应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的运营有关，与运营的“情况无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。二、变动本钱法的特点 3.强调销售环节对企业利润的奉献。 由于变动本钱法将固定性制造费用列作期间本钱，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销

11、售收入与变动本钱的差量为奉献毛益，而以奉献毛益减去期间本钱就是利润。不难看出，变动本钱法强调的是变动本钱对企业利润的影响。 4.本钱信息主要效力于企业内部管理。 但虽然变动本钱法具有它的优越性，由于现行会计准那么和税收法规均要求企业以全部本钱计算为根底确定利润和对外报告，因此它不能取代全部本钱计算法，变动本钱法下的各种本钱信息仅限于企业内部管理部门运用。 一、产品本钱的构成内容不同主要区别第二节 变动本钱法与完全本钱法的比较管理费用销售费用产品本钱期间本钱完全本钱法成本构成产品本钱期间本钱变动本钱法成本构成直接资料直接人工制造费用变动性制造费用 固定性制造费用 由于变动本钱法将固定性制造费用途

12、置为期间本钱，所以单位产品本钱较之完全本钱法下为低。当然，变动本钱法下的期间本钱较之完全本钱法下就高了。例3-1基础资料成本资料项 目数 量项 目金额(元)明细项目金额(元)本年产量2000件直接材料70 000期初存货0直接人工40 000期末存货200件制造费用40 000变动费用10 000固定费用30 000本年销售量1800件推销费用30 000变动费用10 000固定费用20 000销售单价100元管理费用10 000变动费用1 000固定费用9 000 假定A公司只消费一种产品，某年有关资料如表3.3所示。现要求按两种本钱计算法计算产品本钱。表3.3 A公司有关资料 根据表3.3

13、的有关资料，分别运用两种本钱计算法计算产品本钱，并编制本钱计算单，如表3.4所示。成本项目变动成本法全部成本计算法总 成 本单位成本总 成 本单位成本直接材料70 0003570 00035直接人工40 0002040 00020变动制造费用10 000510 0005变动生产成本120 00060120 000固定制造费用30 00015全部生产成本150 00075表3.4 A公司产品本钱计算单 单位：元二、对存货的估价不同 如前所述，采用变动本钱法，只在产品本钱中归集变动消费本钱，而不包括固定制造费用。假设采用全部本钱计算法，那么由于在已销产品、库存产品以及在产品之间进展固定制造费用的分

14、配。这样，全部本钱计算法下的期末存货本钱就会高于变动本钱法的存货本钱。 【例3-2】依例3-1中的A公司有关资料，我们可以计算出两种方法下的期末存货本钱，如表3.5所示。摘 要变动成本法全部成本计算法单位产品成本/元6075期末产成品数量/件200200期末产成品成本/元12 00015 000表3.5 A公司期末存货本钱计算单 单位：元三、分期损益不同 由于两种本钱计算法所确定的产品本钱不同，导致与当期收入配比的产品销售本钱、期末存货本钱不同，并使得当期损益也不同。同时，由于期末存货中所吸收的固定消费本钱实践上递延到了以后的会计期间，从而产生了分期损益差别。 在全部本钱计算法下，利润表把本钱

15、工程按照消费、销售、管理等不同经济职能进展陈列，主要满足企业外界的报表运用者的需求，故亦称为“职能式收益表； 而变动本钱法下的利润表那么将全部本钱工程按其习性划分为变动本钱、固定本钱两大类陈列，主要目的在于获取奉献毛利信息，以顺应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需求，因此也被称为“奉献式收益表。例3-3 【例3-3】仍依例3-1的资料，分别采用两种本钱计算法计算当期损益，结果如表3.6、表3.7所示。 项 目金 额销售收入(1800100)180 000销售成本： 期初存货成本0 本期生产成本150 000 可供销售的产品生产成本150 000 减：期末存货成本15 000 销售成本135

16、 000销售毛利45 000减： 推销费用30 000 管理费用10 000期间费用总额40 000税前净利5 000表3.6 按全部本钱计算法编制 单位：元项 目金 额销售收入(1800100)180 000变动成本： 变动生产成本(180060)108 000 变动推销成本10 000变动管理成本1 000变动成本总额119 000贡献毛利总额61 000减：期间成本 固定制造费用30 000 固定推销费用20 000固定管理费用9 000期间成本总额59 000税前净利2 000表3.7 按变动本钱法编制 单位：元第三节 两种本钱计算法税前净利差别的缘由及转换 根据上节的讨论，我们知道，

17、两种本钱计算法下的税前净利是不一样的。为了全面了解这种差别及其缘由，现结合一个延续各期的损益计算实例阐明。一、本钱计算法对损益的影响： 延续各期销售量变动， 消费量不变的情况 前面关于两种方法对损益影响的讨论都是假设期初没有存货的条件下进展的。但假设放宽这个假设，在延续几个会计期间内，销售量变动，产量维持不变，那么必然出现这样的情况：既有期初存货，又有期末存货。这时，前述两种方法对损益影响的结论能否依然成立呢？现举例作进一步的分析和比较。 【例3-4】假定ABC公司只消费一种产品，表3.8给出的是最近3年消费该产品的有关资料。假设业务量在相关范围内，要求根据这些资料分别按两种本钱计算法延续编制

18、3年的利润表。例3-4 摘 要第一年第二年第三年合 计期初存货量(件)5005001 500500本期生产量(件)8 0008 0008 00024 000本期销售量(件)8 0007 0009 00024 000期末存货量(件)5001 500500500销售单价(元)1212生产成本(元)变动生产成本5固定成本总额24 000推销及管理费用25 000表3.8 ABC公司计算损益的有关资料根据表3.8的资料，我们可以计算出单位产品本钱。在全部本钱计算法下，由于各年的消费量相等，因此单位产品本钱不变，即 单位产品本钱=5+24 000/8 000=8(元) 而在变动本钱法下，单位产品本钱为5

19、元。按照两种本钱计算法编制的利润表如表3.9所示。 表3.9 ABC公司利润表 单位：元项 目第 一 年第 二 年第 三 年合 计按全部成本计算法编制销售收入总额96 00084 000108 000288 000减：销售成本 期初存货成本4 0004 00012 0004 000 本期生产成本64 00064 00064 000192 000可供销售的生产成本68 00068 00076 000196 000 减：期末存货成本4 00012 0004 0004 000本期销售成本64 00056 00072 000192 000销售毛利32 00028 00036 00096 000 减：推

20、销及管理费用25 00025 00025 00075 000税前净利7 0003 00011 00021 000项 目第 一 年第 二 年第 三 年合 计按变动成本法编制销售收入总额96 00084 000108 000288 000变动成本总额 变动生产成本40 00035 00045 000120 000贡献毛利总额56 00049 00063 000168 000 减：期间成本 固定生产成本24 00024 00024 00072 000 推销及管理费用25 00025 00025 00075 000期间成本总额49 00049 00049 000147 000税前净利7 000014

21、00021 000 分析比较表3.9中各年的税前净利，可以发现： (1)第一年两种方法计算的税前净利相等。 (2)第二年全部本钱计算法计算的税前净利高于变动本钱法3 000元(3 000-0)。 (3)第三年全部本钱计算法计算的税前净利低于变动本钱法3000元(14000-11000)。 (4)从延续3年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡的，在一个较长的调查期内，固定消费本钱全部伴随曾经销售的产品计入了损益，两种方法计算的税前净利总和也必然相等。 假定在延续几个会计期间内，消费量变动，销售量维持不变。这时两种方法对损益的影响又是怎样？现再举一例进展分析。 【例3-5】假定DEF公司只消费一

22、种产品，表3.10给出的是最近3年消费该产品的有关资料。假设业务量在相关范围内，要求根据这些资料分别按两种本钱计算法延续编制3年的利润表。二、本钱计算法对损益的影响：延续各期消费量变动，销售量不变的情况表3.11 DEF公司单位产品本钱计算表 单位：元表3.10 DEF公司计算损益的有关资料摘 要第 一 年第 二 年第 三 年合 计期初存货量(件)002 0000本期生产量(件)6 0008 0004 00018 000本期销售量(件)6 0006 0006 00018 000期末存货量(件)02 00000销售单价(元)1010生产成本(元)变动生产成本4固定成本总额24 000推销及管理费

23、用6 000项 目全部成本计算法变动成本法第 一 年第 二 年第 三 年第 一 年第 二 年第 三 年变动生产成本444444固定生产成本436单位生产成本8710444表3.12 DEF公司利润表 单位：元项 目第 一 年第 二 年第 三 年合 计按全部成本计算法编制销售收入总额60 00060 00060 000180 000减：销售成本 期初存货成本0014 0000 本期生产成本48 00056 00040 000144 000可供销售的生产成本48 00056 00054 000144 000 减：期末存货成本014 00000本期销售成本48 00042 00054 000144

24、000销售毛利 12 00018 0006 00036 000 减：推销及管理费用6 0006 0006 00018 000税前净利6 00012 000018 000项 目第 一 年第 二 年第 三 年合 计按变动成本法编制销售收入总额60 00060 00060 000180 000变动成本总额 变动生产成本24 00024 00024 00072 000贡献毛利总额36 00036 00036 000108 000 减：期间成本 固定生产成本24 00024 00024 00072 000 推销及管理费用6 0006 0006 00018 000期间成本总额30 00030 00030

25、00090 000税前净利6 0006 0006 00018 000 分析比较表3.12中各年的税前净利，可以发现： (1)第一年两种方法计算的税前净利相等。 (2)第二年全部本钱计算法计算的税前净利高于变动本钱法6000元(12000-6000)。 (3)第三年全部本钱计算法计算的税前净利低于变动本钱法6 000元(6 000-0)。 (4)从延续3年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡的，在一个较长的调查期内，固定消费本钱全部伴随曾经销售的产品计入损益，两种方法计算的税前净利总和也必然相等。两种本钱计算方法对利润的影响比较利润表销售收入销售本钱销售费用管理费用直接资料存货直接人工变动性制

26、造费用固定性制造费用产品销售本钱印刷车间在产品存货资料仓库INKINK完工产品存货仓库校园书店含固定性制造费用销售收入销售本钱销售费用管理费用直接人工变动性制造费用印刷车间在产品存货资料仓库INKINK完工产品存货仓库校园书店固定性制造费用含固定性制造费用三、两种方法计算税前净利差别产生的缘由及其转换 1.两种方法计算税前净利差别产生的缘由 经过上述实例可以看出，按照两种本钱计算法计算的税前净利之所以会产生差别，关键在于期初和期末存货中所包含的固定消费本钱数额变动及其对比关系变化。根据这一缘由，我们可以对两种方法下税前净利变化的规律总结如下。(1) 假设既无期初存货，也无期末存货，或者虽然有期

27、初、期末存货，但存货中包含的固定本钱数额没有变化，两种本钱计算法扣除的固定本钱总额相等。因此，两种方法计算的税前净利也必然是一样的。(2) 假设期末存货中包含的固定消费本钱大于期初存货中的固定消费本钱，那么全部本钱计算法所扣除的固定本钱总额要大于变动本钱法所扣除的固定本钱总额。因此，按全部本钱计算法计算出来的税前净利就会大于变动本钱法下的税前净利。(3) 假设期末存货中包含的固定消费本钱小于期初存货中的固定消费本钱，那么全部本钱计算法所扣除的固定本钱总额要小于变动本钱法所扣除的固定本钱总额。因此，按全部本钱计算法计算出来的税前净利就会小于变动本钱法下的税前净利。 2.两种方法计算的税前净利经过

28、差额的调整进展相互转换 根据上述规律，我们可以将两种方法计算的税前净利经过差额的调整进展相互转换。假设企业存货计价采用先进先出法，两种方法下的税前净利差额可经过下式计算： 差额=(期末存货单位固定消费本钱期末存货量) (期初存货单位固定消费本钱期初存货量)差额=0，阐明两种方法计算的税前净利相等；差额0，阐明期末存货递延了本期固定消费本钱，全部本钱计算法下的税前净利大于变动本钱法下的税前净利；差额0 ，阐明期末存货减少并释放了上期转入的固定消费本钱，全部本钱计算法下的税前净利小于变动本钱法下的税前净利。 因此，两种方法税前净利之间存在以下关系： 全部本钱计算法下的税前净利=变动本钱法下的税前净

29、利+差额 第四节 两种本钱计算法的优缺陷及结合运用 目前，财务会计领域依然广泛采用全部本钱计算法(制造本钱法)，美国执业会计师协会(AICPA)、美国证券买卖委员会(SEC)、国内税务局(IRS)等机构都主张采用全部本钱计算法计算产品本钱，并据以确定存货本钱和利润。我国会计准那么、财务通那么亦采取了同样的立场。其理由是：变动本钱与固定本钱都是产品消费所必需支付的费用，而存货本钱主要反映一种物品到达可运用形状所发生的一切适当支出，其中包括直接、间接支出。所以，变动本钱与固定本钱均应列入产品本钱中。 由于一系列为数众多的权威机构的主张，使得目前企业对外编报会计报表，还必需采用全部本钱计算法，这也阐

30、明这一方法依然具有现实意义。一、全部本钱计算法的优缺陷(一)全部本钱计算法的优点 1.有利于调动、刺激企业提高产品消费积极性。 2.符合公认会计原那么的要求，有利于企业按照一致规范对外报告。由于全部本钱计算法比较符合人们对本钱的了解，也更容易得到公司股东、税务当局等强势利益集团的支持，因此在实务中仍具有不可替代的位置。(二)全部本钱计算法的缺陷 1.按全部本钱计算法计算出来的单位本钱不仅不能反映消费部门的真实业绩，反而会掩盖或夸张消费实绩。 2.按经济学原理，产品只需销售以后，其价值才干得到实现，企业才干获得利润。在价钱、固定本钱、单位产品变动本钱不变条件下，多销售就应该多获利润。但按全部本钱

31、计算法所确定的税前利润，往往使人误解，容易导致企业管理当局盲目追求产量、产值。 1,可以获得单位产品变动本钱、奉献毛利、运营杠杆率等重要信息,加强了本钱信息的有用性，防止完全本钱法下计算利润遭到存货变动的影响，有利于企业的短期决策。 2,更符合“配比原那么的精神。变动本钱中的当期销售本钱与销售收入配比，期末存货本钱与未来收入配比；固定性制造费用应全部列为期间本钱和当期收入配比。 3,区分本钱降低的缘由是本钱控制任务的效果还是产量提高所带来的规模效应,便于进展各部门的业绩评价 。如供应部门应以单位供应本钱为规范本钱进展控制和业绩评价；消费部门应以变动本钱为规范本钱进展控制和业绩评价；销售部门应以

32、销售量为规范进展业绩评价。 4,可以促使企业管理当局注重销售，防止盲目消费。 5,可以简化本钱计算任务，也可以防止固定性制造费用分摊中的客观臆断性。 二、变动本钱法的优点及局限性 (一)变动本钱法的优点 1.与传统的本钱概念存在冲突,按变动本钱法计算的产品本钱至少目前不符合税法的有关要求。 2.按本钱性态将本钱划分为固定本钱与变动本钱本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 3.难以满足长期决策和定价决策的需求 。变动本钱法所提供的信息对短期运营决策确实非常有用，但不能处理消费才干增减，运营规模伸缩等长期决策问题。由于从长久看，由于技术提高、通货膨胀等影响，价钱、本钱包括单位变动本钱

33、和固定本钱总额很难维持不变。在定价决策中，普通也要求思索本钱、费用，由于这些耗费均需得到补偿，而变动本钱法提供的资料显然不能满足这些需求。 4.在新的技术经济条件下，变动本钱法的实际价值有所下降。(二)变动本钱法的缺陷 在新的技术经济条件下，不仅产品种类构造呈多样化开展，而且产品本钱构造也发生了宏大变化。随着消费自动化程度和消费技术密集程度的提高，企业产品本钱的构成中制造费用的比重将日益上升，直接人工、直接资料所占的份额将呈下降趋势，因此以直接资料、直接人工等直接本钱为重点的变动本钱法能够导致本钱信息失真，引起决策失误。 同时，由于适时消费系统和制造单元的出现，使得许多制造费用由间接费用变为直

34、接费用，而与数量无关的本钱动因的采用，也是许多不随业务量变动的间接本钱可以很方便地分摊到各个产品，使本钱的可归属性加强。由于零库存目的确实立，使产品库存降至最低限，制造本钱均列入了发生期，包括固定本钱在内的产品本钱均具有期间本钱性质，这样将本钱划分为期间本钱、产品本钱就失去了实践意义。 此外，作业本钱法的运用兼容了全部本钱、变动本钱法的优点，全部本钱计算法与变动本钱法在损益计算上渐趋一致，这样可以使全部本钱计算法遭到的非难得到消释。技术经济环境的这些变化，动摇了变动本钱法的根底，使变动本钱法的重要性日益下降。三、两种本钱计算法的结合运用 如前所述，变动本钱法和全部本钱计算法各有其优缺陷。在管理

35、睬计实际中，两种方法提供的信息互有偏重，可以相互结合、相互补充，共同实现会计职能。普通以为，企业会计具有两个方面的根本职能：一方面应按照公认会计原那么和会计信息披露的规定，定期编制财务报告，为企业外部的投资人、债务人和其他有关利益集团效力；另一方面要经过灵敏多样的方法和手段，为企业内部运营管理提供决策、规划、控制等诸方面的信息支持。为了可以同时兼顾企业内外两个方面的信息需求，实际中曾经构成了两种不同的变动本钱法与全部本钱计算法的结合方式。 (一)双轨核算制 也称“双轨制。即原有的财务会计核算体系不变，在系统外另行建立一个变动本钱核算系统，对外报告按全部本钱计算法进展，对内报告那么采用变动本钱法

36、设置两套账务进展平行核算，生成两种各自独立的本钱信息，满足不同的需求。由于这种方式相当于另起炉灶，任务量较大，会呵斥人力、物力和财力的极大浪费，因此，其推行运用存在很大的困难。 (二)单轨核算制 也称“单轨制。即对原有财务会计核算系统进展适当改造，建立以一种本钱计算法为主，辅之以另外一种本钱计算法的一致本钱计算系统。由于企业内部管理任务是经常性的、大量的，会计系统满足内部需求是最为重要的，而对外报告通常是定期的，频率也不高，因此，以变动本钱法为根底，同时对其作适当调整和变通，以顺应外部报告的要求，就是一种相对理想的选择。单轨制既能满足内、外两个方面的信息需求，又可极大地简化核算任务量，防止反复

37、劳动。 在单轨制下，日常本钱核算以变动本钱法为根据，将消费本钱工程按本钱性态划分，在产品、产废品本钱均按变动性消费本钱反映；同时增设“变动性制造费用和“固定性制造费用账户，用以归集各种间接费用；其他会计科目的内容可按会计制度的要求进展核算。到会计期末，将“固定性制造费用和“管理费用、“销售费用、“财务费用科目的本期发生额作为期间费用，列入变动本钱法下利润表；对外报告时，将“固定性制造费用本期发生额按照比例在已销产品、产废品和在产品之间进展分配，应由本期销售产品负担的部分转入“产品销售本钱账户，并列入利润表内作为本期销售收入的扣减工程，这时的利润表就可以提供符合公认会计原那么要求的全部本钱计算法

38、下的损益信息。 单轨制的核算程序和过程如图3.1所示。图3.1 单轨制本钱核算过程课后例题2007年2008年销售收入(元)1 0001 500产量(吨)300200年初产成品存货数量(吨)0100年末产成品存货数量(吨)1000固定生产成本(元)600600销售和管理费用(全部固定)150150单位变动生产成本(元)1.81.8公司消费一种产品，2007年和2021年的有关资料如表3.13所示。表3.13要求: (1)用完全本钱法为该公司编制这两年的比较利润表，并阐明为什么销售添加50%，营业净利反而大为减少。 (2)用变动本钱法根据一样的资料编制比较利润表，并将它同(1)中的比较利润表进展比较，指出哪一种本钱法比较注重消费，哪一种比较注重销售。解：(1) 3.14完全本钱法编制的比较利润表2007年2008年销售收入1 0001 500销售成本期初存货成本0380当期产品成本1140960可供销售成本11401