第9章作业成本计算法ppt课件

1、 管理睬计学 第六版 中国人民大学商学院孙茂竹 文光伟 杨万贵第9章作业本钱计算法9.1 作业本钱计算法概述9.2 作业本钱计算法的根本实际9.3 作业本钱计算学习目的深化了解不同本钱分类的作用(如本钱按习性分类与本钱按可控性分类的异同等等)、不同本钱概念之间的关系(如作业本钱与可控本钱的区别和联络),从而掌握本钱分类的管理属性。了解各种传统本钱计算方法(如种类法、分步法、分批法等)和本钱管理方法(如规范本钱法、责任本钱法等)的历史承续关系,从而掌握各种本钱核算方法与本钱管理方法在不同环境中的结合运用。了解作业本钱计算法的根本概念、根本实际和根本方法,在此基拙上进一步熟练掌握作业本钱计算法的运

2、用。9.1 作业本钱计算法概述 二十世纪七十年代以来，随着社会化大消费和劳动消费率的迅速提高，竞争日趋猛烈。买方市场逐渐构成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和效力。竞争与作业本钱计算法 市场需求的这种变化，对传统消费组织方式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织方式下大量大批消费产品以待销售的习惯作法，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反响的弹性制造系统(FMS)。 在这种制造系统中，消费程序经常根据顾客的需求进展调整。为了防止积压不受顾客欢迎的产品，企业普通按定单适时组织消费。这样，一方面，企业应以种类多、质量优、功能强去争取尽能够多的产品定单，以添加产品销售收入；另一方

3、面，企业那么应采用适时制的(Just in Time)消费方式，降低本钱，添加利润。 相对于传统的消费方式而言，适时制的消费方式要更多地组织、协调产品的消费任务，并为此发生资源耗费，添加企业间接费用；同时也要求企业内部不同工序和环节严密相扣、适时相接。 这一切都要求本钱管理深化到作业层次，把企业消费工序和环节视为对最终产品提供效力的作用，把企业看成是为最终满足顾客需求而设计的一系列作业的集合。 此时，本钱管理任务的重点在于分析、区分作业类型并衡量各种作业所耗资源的价值。 第一，要求本钱会计追踪资源到每一项作业，选择适宜的规范并将资源耗费价值计入每种作业，以此作为比较作业奉献、进而寻求降低本钱方

4、法的直接根据。 第二，区分作业的结果也促使企业优化作业组合，采用合理的消费程序以降低总的资源耗费和本钱。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除一切不能为产品带来必要功能的作业；再如采用流程再造BPR重新组合增值作业，以提高消费和管理的效率。 为满足上述管理的需求，企业的制造系统在产品订单即外部顾客需求的拉动下弹性地组合为假设干个紧凑有效的制造中心；每个制造中心又由于消费过程中各作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，每个作业中心担任完成某一项特定的产品制造功能。 这时，企业行为转化为作业中心或作业行为，考核作业中心或作业的耗费乃至制造中心的耗费也成为本钱会计的职能。 于是，本钱会计的目

5、的呈现多元化：既要满足企业作为主体对外报告的需求，又要满足企业不同管理者作为主体对内管理的需求；本钱会计的对象也从最初耗费形状的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后的产品。 显然，传统本钱计算方法很难满足如此多层次管理的计算需求。现代制造业中间接费用的比重极大添加间接费用的构造和可归属性也发生了很大的改动 可见，现代企业发生了引人注目的变化：作业观念已引起一切企业管理上的注重制造过程中间接费用的比重和构造发生的变化促使人们对间接费用分配方法进展深化思索 这两个变化直接引发作业本钱计算法的产生。作业本钱计算法法强调的决策相关性是指基于作业根底计算出的本钱信息能满足企业消费运营决策多方面的

6、需求。决策有用性与作业本钱计算法 (1)本钱信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务情况； (2) 本钱信息应有助于相对准确地确定已销商品本钱，从而有助于核定企业的期间损益； (3)在企业按照不同需求层次组织多种类产品消费时，本钱信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价钱； (4)本钱信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品本钱提供根据。 在变化了的制造环境下，传统的本钱计算将会扭曲本钱信息甚至使本钱信息完全丧失决策相关性。 主要表如今以下几个方面： 首先，传统本钱计算在将间接费用计入最终产品(或效力方面)采用单一的规范，并假定间接费

7、用的支出有助于消费，这种情况在现代制造业中已发生改动。 其次，传统本钱计算将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或效力， 必然会导致消费数量多的产品要负担较多的间接费用，而消费数量少的产品那么负担较少的间接费用。 这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是适宜的。 最后，本钱计算方法的决策相关性还表如今确定系统化考核目的上。传统本钱计算虽然也有科学的责任会计系统和规范本钱计算方法等与之相顺应来实现这一目的，但这些方法在本钱性态上缺乏必然的联络，这也要求采用一种新的本钱计算法实现这些方法的交融。 甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘先生疑惑

8、的是，竞争对手B类产品的价钱似乎总比公司的低。 案例与思索 问题的提出 “不知为何，竞争对手似乎总是可以压低B产品的价钱，让我们处于被动的局面。 “应该说，我们的消费效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统。 此外，C产品是公司获利的重要来源，“但从市场情况看，我们曾经多次提高了C产品的价钱，客户依然络绎不绝。 “难道竞争对手对这个市场不感兴趣？ 整个市场情势让人感到迷惑不解: B产品产量大，价钱却上不去；C产品的价钱曾经很高了，但好象还有提价的空间。 公司新上任的CFO莫先生，经过数周的任务，解开了这个谜。 结果令人吃惊 公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的本钱，同时

9、大大低估了C产品的本钱。 也就是说，本钱在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。 工艺复杂、产量低的C产品，现实上没有承当其应分配的本钱份额，而工艺简单 、产量高的B产品那么承当了过多的本钱份额。 “我们在制定价钱的过程中，根据了错误的本钱信息。 本钱扭曲导致价钱扭曲。公司将B产品的价钱定得偏高，而C产品的价钱那么偏低。 这样一来，竞争对手总是可以把与B类产品相竞争的产品价钱压得很低；与此相反，由于公司C类产品的本钱估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低本钱制定的偏低价钱，那么让C类产品在市场上异常火爆。9.2 作业本钱计算法的根本实际 作业本钱法是把企业耗费的资源按资源动因分配到作

10、业以及把作业搜集的作业本钱按作业动因分配到本钱对象的核算方法。 作业本钱核算的根底是“本钱驱动要素实际： 消费导致作业的发生，作业耗费资源并导致本钱的发生，产品耗费作业。 由此可见，作业本钱的本质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分别、归纳、组合，然后构成各种产品本钱及不同管理本钱，是一种融本钱计算与本钱管理为一体的管理方法。 作业本钱计算法以更加符合现实，结果也更加准确的本钱分解替代了简单的本钱分配。 作业本钱计算法的目的 作业本钱计算法的目的：区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业本钱并使低增值作业本钱到达最小。 引入效率与效果，使低增值作业本钱向高增值作业本钱转换，从而使运营过程中

11、展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 发现呵斥问题的根源并加以矫正。根除由不合理的假设与错误的本钱分配呵斥的扭曲。 作业本钱法对本钱的看法是“不同目的下有不同本钱,产品本钱是特定目的下分配给一项产品的本钱总和。 波特兰电力公司(Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部为两类主要客户-居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印效力，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。 案例与思索 问题的处理 现有两个要素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩展，估计居民户上升50%，商业户上升10%。 45 目前公司正在满负荷运转，想要

12、添加利润,需有良策对应。有何良策?良策一 经过投资,扩展规模,添加利润投资胜利的关键是? 经分析PPC公司以为：经过投资扩展规模有两个不确定要素：一是添加的市场规模中本公司所占有的份额,二是添加的产能能否能到达保本点的要求。因此:良策二 经过外包,调整种类,添加利润据何调整种类?49 现有一地方劳务局愿按每户3.5元不分帐户类型提供公司提供的帐户查询和帐单打印效力。外包本钱自营本钱外包本钱外包本钱自营本钱 于是，PPC公司对两类客户单位本钱进展测试，发现公司目前按一致分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为根底分配总本钱565,340元，并进展本钱计算，有关计算如以下图：

13、 按一致分配率为根底进展当前两类客户单位本钱的计算，结果如下：本钱/查询565340/ 23000 1#查询2总本钱1 2#帐户3本钱/帐户123居民户24.58180004424401200003.69商业户24.585000122900200006.15 对上述计算结果管理当局以为存在问题:按此结果进展决策，由于两类客户的单位本钱均高于地方劳务局的出价，因此将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司运营将空心化； 管理局以为，由于业务的复杂性，商业户实践耗费的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只需12行。其他还有吗? 因此管理当局以为应

14、提高本钱信息的决策有用性，釆用作业本钱计算法。 首先，管理局为开单部确定了四个作业: 作 业 本钱动因 帐户开单 单据审核 帐户查询 通 信 行 数 帐 户 数 人工小时数 发信数量 本钱动因必需按两个规范选择： 1、本钱动因与资源耗费及或支持业务的发生之间必需具有合理的因果关系。 2、有关本钱动因的数据必需是可获得的。 其次，制造一个描画作业流程、资源及其相互关系的流程图以下图。 再次，搜集关于本钱和本钱动因在资源和作业实物流动的相关数据。 每一作业中心所搜集的本钱数据包括可追溯本钱和本钱动因的实物流量。 如以下图中账户开单作业的可追溯本钱为235777元，包括打印机本钱55000元加支持开

15、单活动的其他资源本钱纸张、占地、计算机、开单人工。 开单部作业中心间接本钱总额:565,340元205,332元帐户查询3300人工小时62.22/人工小时35,384元通讯2800封信 12.64/封88,847元单据审核20000个帐户 4.44/帐户本钱对象本钱动因的 实物流量: 可追溯本钱 作业本钱动因实物流量 单位动因本钱235,777元帐户开单2440000行 0.097/行商业帐户1500人工小时1000封信1000000行20000个帐户居民帐户1800人工小时1800封信1440000行最后，计算和解释新的作业信息。 成本动因作业/资源（动因量） 可追溯 成本(元)成本动因实

16、物流量单位动因 成本帐户查询（人工小时）通讯（信件）帐户开单（行数）单据审核（帐户）205,33235,384235,77788,8473300人工小时2800封信2440000行20000个帐户62.221812.63710.096634.44235 居 民 户 商 业 户单位动因 成 本本钱动因实物流量成 本本钱动因实物流量 成 本帐户查询通 讯帐户开单单据审核本钱总额帐户数量单位帐户本钱传统单位帐户本钱62.221812.63710.096634.442351800小时1800封信1440000行0111999227471470 273893=120000=2.28=3.691500小时

17、1000封信1000000行20000帐户9333312637966308884729144720000=14.57=6.15 居民户单位帐户本钱2.28元比传统会计计算的单位帐户本钱3.69元低1.41元，而商业户单位帐户本钱14.57元传统会计计算的单位帐户本钱6.15元高8.42元。 管理当局以为传统方法低估商业帐户的想法得到了证明。 传统本钱计算法和作业本钱计算法对本钱经济本质的了解不同。产品本钱的经济本质 传统本钱计算法以为，本钱的经济本质是消费运营过程中所耗费的消费资料转移的价值和劳动者为本人所发明价值的货币表现，即CV。 作业本钱计算法以为，企业管理深化到作业层次以后，企业成为满

18、足顾客需求而设计的一系列作业的集合体，从而构成了一个由此及彼、由内向外的“作业链。 每完成一项作业要耗费一定的资源，而作业的产出又构成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐渐推移，直到最终把产品提供应企业外部的顾客，以满足他们的需求。 最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上构成并最终转移给顾客的价值。因此，“作业链同时也表现为“价值链，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐渐积累和转移，最后构成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的本钱。 有何意义? 传统本钱计算法和作业本钱计算法下本钱包含的内容不同。本钱的经济内容 在传统本钱计算法下，产品本钱是指其制造本钱，只包

19、括制造产品过程中与消费产品直接有关的费用，而用于管理和组织消费的费用支出那么作为期间费用途置。产品本钱按经济用途设置本钱工程。 而在作业本钱计算法下，产品本钱那么是真正意义上完全本钱，取决于一个产品所耗费的:作业种类每种作业的数量每种作业的单位本钱 作业本钱计算法以为，费用支出只需是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因此都应计入产品本钱。也就是说，作业本钱计算法强调费用支出的合理性和有效性，而不论其能否与产出直接有关。 之所以采用这种处置方法是由于作业本钱计算法以为，并非一切的资源耗费都是有效的资源耗费，也并非一切的作业都可以添加转移给顾客的价值。 传统本钱计算法和作业本钱计算法下本钱

20、计算对象由于目的不同而有所不同。本钱计算对象 传统本钱计算普通以产品为本钱计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为本钱计算对象,其目的主要是满足计算存货本钱的需求，进而提供有关企业财务情况和运营成果的会计信息。 作业本钱计算法要求本钱信息不仅要反映企业财务情况和运营成果，还要满足本钱控制和消费分析的要求。当作业本钱计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入本钱控制时，就构成了一个完好的作业本钱体系。 作业本钱计算的本钱对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心等几个层次。作业本钱计算体系资源 资源进入企业，并非都被耗费;即使被耗费，也不一定都是对构成最终产

21、出有意义的耗费。 因此，作业本钱计算法把资源作为本钱对象，是要在价值构成的最初形状上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。 在这个环节本钱管理要处置两个方面的问题： 一是区分有用耗费和无用耗费，把无用耗费价值予以单独聚集，而只把有用耗费的资源价值分解到作业中去。 二是要区别耗费资源的作业情况，看资源是如何被耗费的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。作业 作业是指企业消费过程中的各工序和环节。从作业本钱计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、耗费一定资源的特定范围内的任务。 (1)作业是以人为主体的任务。 (2)作业耗费一定的资源。作业以人为

22、主体，要耗费一定的人力资源；作业是人力作用于物的任务，因此也要耗费一定的物质资源。 (3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个消费程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也耗费资源，但并不是合理耗费。 (5)作业的范围可以被限定。 常见的分类方法是将作业按作业程度的不同，分为单位程度作业、批程度作业、产品程度作业及设备程度作业四类。 作业的分类 单位程度作业是消费单位产品时所从事的作业，例如直接资料和直接人工本钱等，这种作业的本钱与产量成比例变动，假设产量添加一倍时，那么直接人工本钱也会添加一倍。 批程度作业是消费每批产品而从事的作业，例如对每批

23、产品的机器预备、订单处置、原料处置、检验及消费规划等。 这种作业的本钱与产品批数成比例变动，是该批产品一切单位产品的固定或共同本钱。 例如机器从消费某批产品，转向消费另一批产品时，就需求对机器进展预备。当消费批数愈多时，机器预备本钱就愈多，但与产量多少无关。 产品程度作业是为援助各种产品的消费而从事的作业，这种作业的目的是效力于各项产品的消费与销售。例如对一种产品编制资料清单、数控规划、处置工程变卦、测试线路等。 这种作业的本钱与单位数和批数无关，但与消费产品的种类成比例变动。 设备程度作业是为维持工厂消费而从事的作业，例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。这种作业的本钱，为全部消费产品的共同

24、本钱。作业中心 作业中心是担任完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是本钱聚集中心，也是责任考核中心。 普通说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以本钱计算为目的设置或划定的，传统制造企业的运营过程被习惯地分为资料采购、产品消费和产品销售这三个环节，而按照作业本钱计算实际，这三个环节都可以称为作业中心。 制造中心 制造中心作为本钱计算对象，本质上是指计算制造中心产出的产品的本钱。普通地，一个大型制造企业总可以划定为假设干制造中心，划定制造中心的根据是各制造中心只消费某一种产品或某个系族多种产品。 9.3 作业本钱计算 在“决策相关性这个实际基点上，作业本钱计算法可以归纳为“

25、作业耗费资源，产品耗费作业。作业本钱计算法 的本钱计算程序 因此，作业本钱计算的根本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业聚集的价值分配给最终产品或效力。 这一过程可以分为三个步骤。确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心 这一步骤只是价值归集过程。在作业本钱计算法下价值归集的方向受两方面的限制： 一是资源种类； 二是作业中心种类。 在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。 如对圆珠笔消费制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立资料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源耗费的最初形状上把

26、握各种资源归集到各作业中心的情况。 确认作业，将作业中心聚集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业本钱库中 作业确认后，普通不得随便发生变动。这样，在对资源库资源耗费价值进展分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个本钱库，该本钱计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一详细分配问题。 在本钱分配过程中，各资源库价值要根据资源动因一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作业库各作业资源要素价值相加就构成了作业本钱库价值。 将各作业本钱库价值分配计入最终产品本钱计算单，计算完工产品本钱 应为制造中心投产的每一种(或批)产品设立本

27、钱计算单，在每一张本钱计算单中还应按该产品消费所涉及作业种类开立作业本钱工程。 这样，该本钱计算步骤就是要把各作业本钱库的价值结转到各产品本钱计算单上，这一步骤反映的作业本钱计算规那么是：产出量的多少决议着作业的耗用量。 在把作业库本钱计入各产品本钱计算单以后，如何得出完工产品本钱是一个简单的问题。假设把作业本钱计算法运用于财务会计，那么在期末有必要在完工产品与在产品之间分配本钱( 此问题在后面结合实例阐明)，假设以为作业本钱计算法只是一种管理睬计手段，那么用本钱计算单追踪到产品全面完工即可。 作业本钱计算举例 1.资料 某服装厂现有定编员工50人，按缝纫、平整两个中心组织消费。缝纫中心每月可

28、提供4 000机时，平整中心每月可提供2 000机时。 假设该厂消费规划作业资料如表95至表98所示。产品批别名称 件数单位材料(主料) 定额(元)需用工时定额（工时）完工状况缝纫平整001002衬衣纯毛大衣40001040500160.53本月完工3000件本月完工表95 本月消费作业规划 资源项目材 料工资费动力费折旧费办公费合计主料辅料金额（元）170000100004000070005000018000295000表96 本月资源耗费计算表 作业参数或费用定单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部编外合计人员定编耗电度数001号未完 工状态未完工产品本作业完工率折 旧 费办 公 费440

29、020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%10000500 7 50060002500 8150070005500 2501000010005000018000材 料 费本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专属002 500元表97 主要参数及专属费用表 作业名称量化单位(作业动因)衡量参数 产品消耗001批002批其它批定单生产规划采 购剪 裁缝 纫平 整生产协调厂 部定单份数规划次数采购次数剪裁次数缝纫工时(定额)平整工时(定额)协调次数

30、价 值40308282386015305011808038001500301122603030382800000表98 作业衡量参数表(作业动因量化表) 2.用作业本钱法计算产品本钱 (1)将本月资源耗费分别记入各资源户。即将本月所耗各类资源(资料费180000元,动力费7000元,工资费40000元,折旧费50000元,办公费18000元)分别记入各该资源户。 (2)将各资源户归集的价值按资源动因分配记入各作业户。 1)资料费用的分配。由于资料直接耗用于特定产品,因此按各产品定额耗费价值记入各产品本钱户,资料费用超定额差别计入期间费用。分配计算表如表99所示。资源项目作业户材料费用主料辅料生

31、产成本001002期间费用404000=16000050010=5000170000-165000=50009500500合99 资料费用分配计算表 单位:元 2)其他费用的分配。其他费用按资源动因分配记入各作业户,其中动力费按各单位耗电度数分配计算,工资费按各作业人员数分配计算,折旧费、办公费按前述表中所列专属费用计入。分配计算表如表910所示。 资源项目总耗费额分配率订单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部期间费用工资费40000800元/人320048002400160080006400560064001600动力费70000.7元/度2807007070017

32、50210035010500折旧费50000专属2000500010005000140001000060007000办公费18000专属300030002000100050050025005500合计11500084801350054708300242501900014450199501600表910 其他资源耗费分配计算表 单位:元 在表910中,工资费按定编人员数分配是假定每人工资一样,由于该厂有两名编外人员,作业本钱计算法以为该两人工资费用系非增值资源耗费,故应计入期间费用,而不计入产品本钱。其他资源耗费如有类似情况也应类似处置。 (3)将各作业聚集费用分配记入各批别产品的本钱户。 1)

33、订单作业。订单作业的作业动因是订单份数,本月该作业争取到40份订单,那么每份订单获得本钱为:每份订单本钱=848040=212(元/份)于是记入消费本钱001户的费用=121=212(元) 消费本钱002户的费用=2121=212(元) 消费本钱其他批别的费用=21238=8056(元) 至于消费规划、采购作业、剪裁作业、消费协调作业均可对比订单作业的原理计算和分配有关费用。 2)缝纫作业。由于在做消费规划时,为每批产品确定了单件产品缝纫工时定额,在自动化作业条件下,这种规划可以做得很准确。因此,应按此定额确定各批产品实耗工时数。 3)平整作业。同样,平整作业也是该服装厂主要作业,消费规划部门

34、为每批产品设定了单件工时定额。 4)厂部作业。厂部作为一项作业,进展的是价值管理,其职能是对可控范围内的费用开支担任。对于本厂所产产品而言,已纳入消费规划的定额资料费用投入可以为是厂部不可控费用,其他费用均可以为是可控费用,其价值投入均与厂部管理有关。 (4)列示各批别产品及期间费用本钱计算单。根据上述计算,各批别产品的本钱工程按作业列示,列示本钱计算单如表911所示。项目材料订单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部其他合计主料辅料001批16000095002124505336808023037.514250867011971.08241506.58002批50005002124501342

35、20363.7528557801484.4814429.23其他批8056126004118.8124774.81期间费用5000848.7544652375.63160014289.38合计1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表911 本钱计算单 单位:元 (5)期末将本钱在在产品与完工产品之间进展分配,计算产废品本钱。 EPW厂是一家国有中型电器制造厂，近年来，主导产品LA的市场竞争日趋猛烈。为使企业获得竞争优势，该厂跳出传统的以消费制造过程为重点的本钱管理范围，运用战略本钱管理原理指点本钱管理任务。 案例 E

36、PW厂运用价值链分析的思想对上下游环节进展分解和分析，发现有许多任务可改良，对这些环节实施本钱管理，可提高企业的竞争优势。价值链 分析 采购阶段 除了采用经济批量法控制采购批次、货比三家控制采购价钱等常规方法，还经过与供应商开展亲密关系进一步控制甚至降低采购本钱。 例如，该厂每月需5000只不锈钢盖，自加工用料每月0.8吨，资料费1.5万元，产品本钱4元/只。 该厂发现其上游资料供方下属的南汇不锈钢餐具厂的边角料可以利用，每吨售价0.3万元-0.4万元。消费5000只不锈钢盖，约耗用边角料1.5吨，资料费约0.45万元-0.6万元，比采购整料节约0.9万元-1.05万元，但利用边角料加工多耗工

37、时，人工费要多支出0.1万元-0.2万元。经测算，EPW厂采购边角料加工不锈钢盖可降低本钱0.8万元左右。 同时该厂在与其上游企业接触中了解到南汇厂有加工该零件的消费才干，如由EPW厂提供模具请南汇厂直接加工该零件，每只价钱为2.18元。 经比较，EPW厂选择了后一方案，即请南汇厂直接利用边角料加工该零件。协作结果使EPW厂LA产品每月降低本钱9100元，南汇厂也获得比出卖边角料更大的盈利，到达了双赢。 经过分析，EPW厂撤掉了很多办事处，试行代理分销制。例如:在天津经过代理商使得销售有了快速增长，销售费用比设办事处时降低了35%。 销售阶段 另一方面，改革促使代理商及时搜集和反响市场信息，并

38、根据市场动态及时提出价钱变动的可行性建议，从而使企业动态地掌握竞争对手的价钱与市场行情。 EPW厂针对市场环境，将LA产品定位于中高档次，采取本钱领先战略，运用财务数据严厉控制本钱的上升，并部分运用ABC法控制产品本钱，使得LA产品的价钱在市场上不断坚持较强的竞争力。 战略 定位 ABC法着眼点于作业活动上，以作业为本钱对象，根据作业耗费资源的情况，将资源本钱分配到作业，再由作业根据本钱动因追踪到产品本钱的构成和积累过程,由此得出最终产品本钱。 实施 ABC法 控制 EPW厂经过ABC法实地研讨，找到了降低本钱的时机所在，提高了作业活动效率，完善了定价决策，为企业发明了新的价值。 1、样本选择

39、及数据来源 EPW厂选择 A部门作为ABC法研讨的样本。 A部门消费高压电器产品H10型LA(简称H型产品)和ZH10型LA简称ZH型产品)。研讨设计 H型产品是普通产品，市场价150元/只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。 这两种产品都在一样的消费线上制造，单独消费H型产品和消费ZH型产品的月产量均为1000只。2、研讨假设 A部门有以数控设备等现代化配备为主要特征的现代化制造系统。 A部门人员经过多次精简，直接人工本钱在产品本钱中的比例小于20%。 A部门符合作业本钱法的适用理由 H型产品和ZH型产品虽然有不同特点却可在同一消费线上消费。H型产品产量大，工艺复杂程度低;

40、而ZH型产品产量小，复杂程度高。 由于H型和ZH型产品均供不应求，不存在本钱沉淀到会计不同分期的问题。 A部门管理程度较高，员工本钱认识均较强，本钱核算的数据较为准确。 H型产品和ZH型产品的本钱分摊不合理，制造费用的分配率应重新调整。 ABC法重新计算产品本钱能反映出上述不合理。 ABC法对H型与ZH型产品的本钱分配将改动现有核算方法下的产品定价决策和发现降低本钱重点所在。 A部门运用作业本钱法的假设 2000年3月份A部门消费了ZH型产品400只，H型产品6000只，有关消费本钱资料如下:(二)验证 消费本钱资料 单位:元 本钱工程 直接资料 直接人工 制造费用 合计 H型产品 116,0

41、91.49 76,571.53 341,235.89 533,898.91 ZH型产品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 合 计 124,950.92 85,068.37 379,108.16 589,128.16 按传统本钱法计算H型产品和ZH型产品的单位本钱，计算结果如下: A部门产品单位本钱表 单位:元 本钱工程 直接资料 直接人工 制造费用 合计 H型产品6000只 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型产品400只 22.15 21.24 94.68 .07 上述传统本钱计算法，按直接人工本钱比例分配制造费用，而制造费用是直接

42、人工本钱的445.65%，这样分配制造费用虽然方便了本钱核算任务，但分配直接人工本钱时产生的小的错误就会被放大近4.5倍，能够扭曲本钱数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以本钱进展的定价决策。 根据ABC法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、消费和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进展分析，并按ABC法重新计算H型和ZH型产品的单位本钱。 首先，经过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与A部门技术人员、消费工人的说话了解，列出了制造费用的详细清单如下表。 制造费用工程 金额 间接人工： 资料处置 24,765.56预备任务 25,179.61检验人员 64,27519产品分类包装人员

43、 19,419.15管理人员 6,473.46小计其它制造费用房屋占用 34,976.62设备折旧 101,058.55通风、照明 12,922.57资料管理 4250.00机器动力电费 85,788.16小计 合计 379,108.87 238,995.90140,112.97 其次，对清单中的工程进展本钱动因分析，将导致本钱发生的要素归纳如下: (1)H型和ZH型产品的单位机器小时比例为：1:12。 (2)每批产品需做二次清洁及装卸模具的预备任务。H型产品每批6只，ZH产品每批1只。 (3)H型进料12批/月，每批挪动4次，ZH型进料4批/月，每批挪动4次。 (4)每批产品的检验数为:H型

44、产品每批2只，ZH型产品每批1只。 (5)H型产品和ZH型产品分类打包并运输进仓的次数分别为3次和6次。 第三，在本钱动因分析的根底上，根据因果关系和同质性原理，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。 1、单位级作业层次 (1)直接资料和直接人工本钱的计算与传统本钱计算法一样。 (2)机器动力本钱按一定比率进展分配，分别分配给H型产品和ZH型产品，计算过程如下表: 机器动力本钱分配表单位：元 产品称号 运用比例 数量 合计 分配比率 分配额 H产品 1 6000 6000 7.9433 47，660.09 ZH产品 12 400 4800 7.9433 3

45、8，128.07 合 计 - - 10800 7.9433 85，788.16 2、批量级作业层次 (1)预备任务本钱根据预备次数为基准进展分配，H型产品每批消费6只，消费6000只，H型产品共预备600061000(次)，型产品共预备400次。计算过程如下表: 产品称号 预备次数 分配比率 分配额 H型产品 1000次 17.985 17.985.40 ZH型产品 400次 17.895 7，194.21 合 计 1400次 17.985 25，179.61 预备本钱分配表单位：元 (2)资料处置本钱以资料挪动次数为根底分配，计算过程如下表: 资料处置本钱分配表单位：元 品名 批次 每批挪动

46、次数 合计 分配比率 分配额 H型产品 12 4 48 386.96 18574.20ZH型产品 4 4 16 386.96 6191.36 合计 - - 64 386.96 24,765.56 3产品检验本钱按照检验次数分配。H型产品检验批次为6000/6=1000次；ZH型产品，每批1只，每1只检验1次，检验批次为400次，计算过程如表7： 检验本钱分配表单位：元品名 批次 每次检验 合计 分配比率 分配率 H产品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH产品 400 1 400 26.78 10,712.53 合计 2400 26.78 64,275.19 3、产品级作业

47、层次 产品分类本钱以分类为根底分配，计算过程如下表： 产品分类本钱表单位：元产品称号 分类次数 分配比率 分配额 H产品 24 647.305 15,535.32 ZH产品 6 647.305 3,883.83 合计 30 647.305 19,419.15 4、管理级作业层次 (1)设备折故居管理级作业，但该部门主要设备是消费线上设备(消费设备占设备总量的80%)，且不断是满负荷运转，故将约80%的机器设备折旧按H型和ZH型产品运用机器的比例估算分配给H型和ZH型产品如下表。 消费设备折旧分配表 单位：元品名 运用比例 数量 合计 分配率 分配额 H产品 1 6000 6000 7.485

48、44,914.80ZH产品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合计 - - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理级作业以直接本钱(直接资料本钱+直接人工本钱)为根底分配，H型和ZH产品的单位直接本钱分别为(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。 管理级总本钱分配表 单位：元 产品 单位直接本钱 产量 总计 分配率 分配额 H产品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH产品 43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合计 - - 210,016 0.375

49、3 78,834.36注：管理级总本钱归集如下： 管理人员工资 6,473.46 房屋占用 34,976.62 设备折旧的20% 20,211.71由101,058.5520%计算所得 通风、照明 12,922.57 资料储存和领用的管理 4,250.00 合计 78,834.36 在以上本钱动因分析，并ABC法对四个作业层次的作业分配制造费用后，H型和ZH型产品的总本钱和单位本钱汇总如下表: EPW厂A部门产品消费本钱表单位：元作业本钱工程 H型产品 ZH型产品 单位本钱 总本钱 单位本钱 总本钱 单位级作业 直接资料 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接人工

50、12.76 76,560.00 21.24 8,496.00动力本钱 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00小计 40.05 240,300.00 .71 55,484.00批量级作业预备任务 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00资料处置 3.10 18,600.00 15.48 6,192.00检验 8.93 53,580.00 26.78 10,712.00小计 15.02 90,120.00 60.25 24,100.00产品级作业 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理级作业 设备折旧 7.49 44,940 89.8

51、3 35,932管理折旧 12.05 72,300 16.29 6,516小计 19.54 117,240 106.12 42,448合计 77.20 463,200 314.79 125,916 传统本钱法: H型产品6000只 88.98 ZH型产品400只 .07 对比 ABC本钱法: H型产品6000只 77.20 ZH型产品400只 314.79 3.研讨结论 从以上研讨中发现:ABC法计算结果与现行传统本钱计算法的结果有着明显的区别。EPW厂消费的H型和ZH型产品原先的销售本钱率(单位产品消费本钱销售单价)分别为:59.32%和55.23%。但采用ABC法计算后发现原先H型产品的消

52、费本钱被高估了15.26%，而ZH型产品的消费本钱被低估了56.14%。 主要缘由是ABC法认识到新型、复杂的ZH型产品每只产品需求的机器动力、预备次数、资料处置、产品分类等费用皆比H型产品多。由于传统本钱法不能把本钱分配给一切的作业，所以在传统本钱法下普通的H型产品为新型、复杂的ZH型产品承当了费用。 可见，ABC法的运用，使被传统方法扭曲的本钱计算恢复其本身应有的面目，纠正了本钱计算不实所带来的本钱信息失真，从而也为降低本钱的努力指出方向。 ABC法提示了低产、有复杂要求的产品本钱比人们想象的更高，这里ZH型产品的产品本钱是原来本钱的2.28倍;并且可以发现哪些层次的作业本钱偏高，这个实例

53、中ZH型产品的单位级作业中机器动力本钱、批量级作业中预备任务的本钱和管理级作业中消费设备折旧本钱皆明显偏高，降低本钱任务应抓住这几个关键作业进展。 对EPW厂A部门ABC法进展计算后，发现ZH型产品的产品本钱是原来制造本钱法下该产品本钱的2.28倍，达314.79元/只，远远高出其市场售价，大大出乎一切人的预料。虽然很多人对原来的ZH型产品的销售本钱率比H型产品的销售本钱率低持疑心态度，但没料到差别如此之大。 其他 EPW厂组织技术、配备、会计和A部门的管理人员对ZH型产品的本钱问题作专题研讨。 首先，利用ABC法提供的详细资料在同质性作业中对比分析，立刻发现ZH型产品的单位机器动力本钱和消费

54、设备折旧本钱明显偏高，明确了降低ZH型产品的本钱，主要应抓住这两个关键作业进展; 其次，进一步分析ABC法的计算过程，发现这两个作业本钱高的缘由是由一个共同的要素引起，即ZH型产品的单位机器占用小时数多，为H型产品的12倍。这就使ZH型产品降低本钱任务的重点更加明确:降低ZH型产品的单位机器小时就能大幅度地降低ZH型产品的单位本钱。 接着EPW厂成立以技术和配备人员为主的工程组，就如何降低ZH型产品的单位机器小时作为突破口开展任务。 经分析和研讨发现ZH型产品机器小时数为H型产品的12倍，是两个要素的乘数作用使然: 一个要素是ZH型产品的每批工艺耗时为40分钟/批，是H型产品的2倍;另 一个要素是每批出产数:ZH型产品1只，而H型产品6只。 针对这两点，工艺技术人员进展攻关，经过采用新资料和新工艺使ZH型产品的工艺耗时降到30分钟/批;同时配备人员经过工装改迸力争每批出产3只ZH型产品。这样ZH型产品的消费才干可提高4倍，其单位机器小时数为原来的四分之一，其本钱大大降低。 在ZH型产品需求没大的增长的情况下，所节约的工时每月可多出产H型产品3000只以上，更好地满足市场需求。 可见，ABC法的实施为降低本钱指明了突破口。在此根底上该厂结合市场情况对定价