第10章债务重组ppt课件

1、一、债务重组的定义 我国对债务重组下了严厉的定义：“债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的判决作出退让的事项。 可见，债务重组在大多数情况下分为两种： 一是在债务人在未向法院恳求破产经过法律程序处理债务问题之前，双方达成协议； 另一种是在债务人向法院恳求恳求破产之后，经过法院调解，双方达成和解协议。一、债务重组的定义 前一种情况被以为是继续运营条件下的债务重组，后一种情况被以为是非继续运营条件下的债务重组，现实上在大多数情况下，债务重组是一种不需求法律程序继续运营条件下的债务重组，而由债务人和债务人协商处理债务问题的一种方法。一、债务重组的定义 继续运营

2、条件下的债务重组可按债务人能否作出了退让，再分为债务人作出了退让的债务重组和债务人未作出退让的债务重组。 1债务人作出了退让的债务重组。即债务人赞同债务人如今或未来以低于重组债务账面价值的金额归还债务。 例如：银行免除某困难国有企业积欠的利息，只收回本金。作为债务人的银行对该企业作出了退让。 一、债务重组的定义 2债务人未作出退让的债务重组，即债务人如今或未来归还债务的金额不低于重组债务的账面价值。 【例1】以下事项中，不属于债务重组的有 A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修正债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债务人将债务转为对债务人的股

3、权投资C D二、正确确定债务重组日 债务重组能够发生在债务到期前，到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人，将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。 二、正确确定债务重组日 例1：甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2021年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业赞同甲企业以价值900万元的商品抵债，甲企业于2021年5月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组买卖中，2021年5月20日即为债务重组日。 假设甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运抵的日期为2021年5月30日，且在这一天办理有关债

4、务解除手续，那么债务重组日应为2021年5月30日。二、正确确定债务重组日 2沿用例1的资料，假设乙企业赞同甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按方案完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付运用，且办理有关债务清偿手续的当日。 二、正确确定债务重组日 3沿用例1的资料，假设乙企业赞同甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2021年5月25日办妥增资同意手续，并向乙企业出具出资证明，那么2021年5月25日即为债务重组日。三、债务重组的方式 1以资产清偿债务，即债务人转让其资产给债务人以清偿债务； 2债务转为资本，这是站在债务人的角度看的，如从债务人角度看，那

5、么为债务转为股权。债务转为资本本质上是添加债务人的资本。对股份而言，即将债务转为股本，对其他企业而言，即将债务转为实收资本。 三、债务重组的方式 3修正不包括上述1和2两种方式在内的债务条件，如减少债务本金，减少债务利息等。三、债务重组的方式 4以上三种方式结合，如以转让资产清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组。四、债务重组的账务处置 不论采用哪种方式，债务重组的普通特征都是债务人作出退让，蒙受损失的一方主要是债务人，其损失理应作为一种债务损失在会计报表中得到反映。而债务人，在大多数情况下是得到了益处，该益处也应反映在债务人的会计报表中。该损失或益处应反映

6、在当年还是反映在过去？按国际惯例，债务人被减免的债务额，普通确以为一项收益，经过债务重组收益工程进展核算，进入债务人企业的利润表。 我国2006年公布的，自创了国际惯例，采用了公允价值的概念，并将债务人低于债务额归还的差额确以为重组收益。以低于债务账面价值的现金清偿某项债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为债务重组利得，作为营业外收入。债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为债务重组损失，作为营业外支出；重组债务曾经计提减值预备的，应领先将上述差额冲减已计提的减值预备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资

7、产减值损失。1以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等 贷：现金 营业外收入债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：现金 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等债务人常用于清偿债务的资产主要有：存货、固定资产、股权投资、无形资产等。债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确以为债务重组利得，作为营业外收入。2以非现金资产清偿债务 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税工程，如债务人不向债务人另行支付增值税，那么债务重组利得为转让非现

8、金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务的账面价值的差额；如债务人向债务人另行支付增值税，那么重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，作为营业外支出。重组债务曾经计提减值预备的，应领先将上述差额冲减已计提的减值预备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出。 债务人收到非现金资产时发生的有关运杂费，该当计入相关资产的价值。1以库存资料、商品产品抵偿债务 债务人以库存资料、商品产品抵偿债务，应视同销售进展核算。企业可将该项业务视为两部分，一是

9、将库存资料、商品产品出卖给债务人，获得货款。二是以获得的货币清偿债务。 注：在这项业务中实践上并没有发生相应的货币流入与流出。2以固定资产抵偿债务债务人的会计处置将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 确认债务重组利得借：应付账款 贷：固定资产清理 营业外收入 债务重组利得 确认固定资产处置利得借：固定资产清理 贷：应交税费应交增值税销项税额 营业外收入处置固定资产利得2以固定资产抵偿债务债务人的会计处置 借：固定资产应交税费应交增值税进项税额银行存款 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款甲公司 债务人的会计处置借：应付账款债务额累计摊销无形资产减值预备营业外支

10、出转让非流动资产净损失无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关费用贷：无形资产应交税费应交增值税营业外收入转让非流动资产净收益无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关费用3以无形资产抵偿债务债务人的会计处置借：无形资产 应交税费应交增值税进项税额 坏账预备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款3以无形资产抵偿债务债务人为股份时，债务人应将债务人因放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本，股份的公允价值总额与股本的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确以为债务重组利得。 3、债务转为资本 债务人为其他企业的，债务人应将债务人因放弃债务而享有股权份额确以为实收资本，股

11、权的公允价值总额与实收资本的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值总额之间的差额确以为债务重组利得。债务人借：应付账款等 贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值） 资本公积（股份公允价值与面值间差额） 营业外收入（重组债务账面价值与股份公允价值差额）债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等4、修正其他债务条件不涉及或有应付金额债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。 借：应付账款债务重组前（账面价值） 贷：应付账款债务重组后（公允价值） 营业外收入债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。 借：应收账款债务重组后（公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款债务重组前（账面价值）涉及或有应付金额债务人或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预