商业银行会计核算

1、 共七十三页 学习目标 知识目标了解商业银行会计的特点；熟知商业银行会计核算的基本内容；掌握商业银行会计科目的设置、会计凭证的特点和分类；理解和掌握商业银行明细核算和综合核算的组织流程、核算内容和方法。技能目标 能对商业银行的主要经济业务进行账务处理；能独立核算商业银行明细账；能独立进行商业银行综合业务的记账、核算。学习情境(qngjng)六 商业银行企业会计核算共七十三页学习情境六 商业银行(shn y yn xn)企业会计核算中国银行北京分行2013年发生以下部分业务。 （1） 4月10日，银行收到开户单位华美公司现金10 000元，要求存入其活期存款账户。 （2） 6月20日，营业终了，

2、银行结息，计算出开户单位佳艺公司基本存款账户从3月21日到6月20日的利息为428元。 （3） 7月1日，开户单位轩逸办公用品公司持到期定期存单40 000元要求支取，银行审核无误，本利共计48 000元。 （4） 银行2011年8月1日，向开户单位万家公司发放信用贷款20 000元，于2013年8月1日到期并如数收回。 （5） 9月1日，银行半年前发放给开户单位佳佳公司的信用贷款3 000元已到期，佳佳公司因经营状况不佳，无款归还。请根据上述资料进行相应的账务处理。案例导入共七十三页学习情境六 商业银行企业会计核算模块一 商业银行会计核算基础认知模块二 商业银行主要业务的会计核算模块三 商业

3、银行会计核算与企业会计核算比较学习情境(qngjng)六 商业银行企业会计核算共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知一、 商业银行概述 商业银行是指依照中华人民共和国商业银行法和中华人民共和国公司法要求设立的，以经营存、贷款，办理转账结算为主要业务，以营利为主要经营目的的金融企业。 商业银行的种类包括国有商业银行、股份银行、区域性银行、外资银行、中外合资银行及各类信用社等。目前我国的银行包括：3家政策性银行（国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行），5家国有商业银行（中国银行、中国农业银行、中国工商银行、中国建设银行、交通银行），12家股份制商业银行（中信银行、华夏银行、

4、招商银行、中国光大银行、中国民生银行、上海浦东发展银行、平安银行、渤海银行、广东发展银行、兴业银行、浙商银行与恒丰银行），110家城市商业银行。共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知 商业银行可以经营下列部分或者全部业务：吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务及经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(j

5、ch)认知二、 商业银行会计的特点（一） 在核算内容上具有广泛的社会性（二） 商业银行会计与商业银行业务活动密不可分（三） 在核算方法上具有独特性（四） 商业银行会计具有严密的内部监督机制和制度共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知三、 商业银行会计机构 商业银行会计机构的设置，一般应同银行的管理体制、任务要求和业务量大小相适应。以我国5家国有商业银行为例，总行设会计司（部），分行设会计处，中心支行设会计科，支行设会计科。这四级会计机构又分为两类：一类是不直接对外办理业务的银行会计机构，如总行、分行和中心支行的会计部门，其主要职责是组织领导辖区内的会计工作，制定有关会计规章制度并

6、组织实施、监督检查制度的执行情况，并办理有关会计报表的汇总工作；另一类是既负责管理全行的会计工作，又直接办理对外业务的基层支行的会计部门，如县支行的会计科。至于县以下的银行机构，一般是非独立核算单位，不单设会计机构，只配专职会计人员负责办理会计业务。共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知四、 商业银行会计科目的设置（一） 会计科目设置的原则 设置会计科目是各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的名称。因此，任何错综复杂的业务均可以会计科目为线索进行分门别类、系统的记录与反映，从而使会计最终能够形成满足各方需要的会计信息，以充分发挥会计的作用。 商业

7、银行会计科目的设置，原则上应遵循企业会计准则中的有关规定。各商业银行在报经中国人民银行总行批准的前提下，可以根据系统内经营管理的要求设置适合于本行的会计科目。共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知（二） 会计科目的分类1. 按资金性质分类（1） 资产类科目。（2） 负债类科目。（3） 所有者权益类科目。（4） 资产负债共同类科目。（5） 损益类科目。共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知2. 按与资产负债表的关系分类 （1） 表内科目。该表内科目体现在商业银行各种会计主表上，以核算商业银行资金的实际增减变动。 （2） 表外科目。表外科目是不纳入资

8、产负债表等会计报表内的，用以反映业务确已发生但未涉及商业银行资金的实际增减变化，或不涉及商业银行资金增减变化的重要业务事项的科目，如“有价单证”“已兑付有价单证”“重要空白凭证”“开出信用证”“应收未收利息”等。表外科目在记账时采用单式记账法，不完全用货币金额计量，也不要求平衡。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知3. 按反映经济业务内容的详略程度分类 商业银行会计科目按反映经济业务内容的详略程度可分为一级科目和二级科目。一级科目的名称代号及核算内容具有较强的统一性，科目的设置及修改应高度集中。而二级科目则可以由各商业银行根据自身业务的实际需要和权限增设。共七十三页模块一 商业

9、银行会计核算基础(jch)认知五、 商业银行的会计凭证（一） 会计凭证的特点1. 单式、复式记账凭证结合使用2. 大量利用外来原始凭证代替记账凭证3. 凭证传递环节多共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知（二） 会计凭证的分类 1. 基本凭证 基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以记账的凭证。银行的基本凭证按其性质特点可分为两大类共10种传票。 第一类凭证是仅供银行内部(nib)使用，不对外销售和传递，适用于未设专用凭证的一切现金收、付和转账业务，包括以下几种传票。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知共七十三页模块一 商业银行(shn y

10、 yn xn)会计核算基础认知共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知 第二类凭证是供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账(zhun zhn)业务。第二类凭证是在银行主动代为收款进账或扣款时（如单位存款利息的进账或利息的扣收）使用。第二类凭证包括以下两种。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知 第三类是特定业务使用的凭证。其包括以下(yxi)四种。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知共七十三页模块一

11、 商业银行会计核算基础(jch)认知共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知 2. 特定凭证 特定凭证是指银行据以办理业务并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。该类凭证一般由银行印制，单位购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务。这些特定凭证有由银行用以代替传票并凭以记账的，如支票、现金交款单、进账单等，也有由银行自行填制凭以办理业务及记账的，如联行报单、银行汇票等。特定凭证多数是一式数联套写凭证，格式按有关业务需要设计。 银行的会计凭证除按格式和范围进行分类外，也可以按其他标志进行分类，如按填制程序和用途的不同，

12、可以分为原始凭证和记账凭证；按记账方法的不同，可以分为单式凭证和复式凭证等。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知六、 商业银行的账务组织 账务组织又称会计核算形式，是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。商业银行的账务组织由明细核算、综合核算两部分组成。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知（一） 明细核算 1. 分户账 （1） 甲种账。甲种账为不计息账页，用于不计息或使用计息余额表计息的账户、银行内部财务核算账户。 （2） 乙种账。乙种账为计息账页，主要用于各种计息的账户。 （3） 丙种账。丙种账适用于借贷双方反映余额的存贷往来账户。 （4） 丁种账。丁种

13、账是为业务管理需要而设置的特殊账页，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务的核算。丁种账主要有销账式账页和多栏式账页。共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知2. 登记簿 登记簿是根据某项业务或管理工作的需要，在会计账簿不能满足登记需求的情况下，用以登记补充资料的辅助账簿。例如，对客户交来的托收单据、重要空白凭证及有价单证，租入固定资产进行登记等均可采用登记簿。登记簿与其他账簿之间不存在严密的依存与勾稽关系，其格式也不固定，有特定格式和一般格式两种。特定格式登记簿是为满足某些业务的需要而设置的专用格式，一般格式分为收入、付出和余额三栏。商业银行可以根据具体业务的需要自

14、行设计登记簿的格式。共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知3. 现金收入、付出日记簿 现金收入、付出日记簿是记载和控制现金收入、付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。现金收入、付出日记簿应根据已办理业务并编列顺序号的现金收入传票和现金付出传票分别顺时逐笔登记。每日营业终了，应分别结出合计数，编制收、付结数表，凭以登记现金库存簿，结出当日库存数，并与实际现金库存数核对相符。共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知4. 余额表 余额表是核对总账、分户账余额和计息的重要工具，它分为计息余额表和一般余额表两种。 计息余额表是反映分户账余额的明细表，适用

15、于计息的各种科目。计息余额表的填制依据是计息科目的分户账。其编制方法是每日营业终了时，根据各科目分户账当日最后余额抄列。若当天未发生收付业务，则根据上一日的最后余额填列。每日填记后，还应按科目加计金额合计，并与总账同一科目余额核对相符。使用计算机记账的，结息期满必须打印计息余额表。共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知（二） 综合核算 综合核算是按科目组织核算，反映各科目总括情况的核算系统，对明细核算起着统驭作用。综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。其核算程序是先编制科目日结单，然后根据科目日结单登记总账，最后编制日计表。共七十三页模块(m kui)一 商业银

16、行会计核算基础认知 科目日结单也称总传票，是每一个会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是监督明细账户发生额、轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。1. 科目日结单共七十三页模块一 商业银行(shn y yn xn)会计核算基础认知 总账是按会计科目设置，是综合核算的主要账簿，它是各科目的总括记录。总账是综合核算与明细核算相互核对和统驭分户账的主要工具，也是编制会计报表的主要依据。2. 总账共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知 日计表是综合反映各科目当天发生额和余额的报表，是轧平当日全部账务的重要工具。 日计表根据总账各科目当日借、贷方发生额和余额填列，利用借贷记

17、账法自有的平衡机制、各科目借方发生额合计等于各科目贷方发生额合计、各科目借方余额合计等于各科目贷方余额合计来检查、轧平当日账务。3. 日计表共七十三页模块一 商业银行会计核算基础(jch)认知（三） 账务处理程序1. 账务处理程序（1） 商业银行明细核算。商业银行的明细核算程序如下。 根据经济业务或会计事项审核或编制会计凭证。 根据传票逐笔登记分户账、登记簿或现金收入、付出日记簿。 根据分户账填制余额表。（2） 商业银行综合核算。商业银行的综合核算程序如下。 根据传票按科目编制科目日结单，轧记当日所有科目的借方和贷方发生额。 根据科目日结单登记总账。 根据总账编制日计表。共七十三页模块一 商业

18、银行会计核算基础(jch)认知2. 账务核对方法 （1） 每日核对的主要内容。每日核对的主要内容有以下几个方面。 总账的发生额、余额与该科目所属各分户账的发生额、余额合计数核对。 总账各科目发生额、余额与日计表各科目的发生额、余额进行核对。 现金库存登记簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账余额核对相符。 余额表上各户余额加计总数应与该科目总账余额核对相符。 表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中重要空白凭证、有价单证应核对当天领入、使用、出售及库存数。共七十三页模块(m kui)一 商业银行会计核算基础认知 （2） 定期核对的主要内容。定期核对的主要内容有以下几个方面。 各种卡片账每月与

19、该科目总账或有关登记簿核对相符。 使用销账式账页记账的账户，应按旬加计未销账的各笔金额总数，与该科目总账的余额核对相符。 余额表上的计息积数应按旬、月与各该科目总账的累计积数核对相符。 贷款借据应按月与该科目分户账核对相符。 应定期或不定期（至少半年）发送余额对账单对外核对账 满页分户账应及时发送，用以核对账务。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算一、 人民币存贷款业务核算（一） 存贷款的概念和意义 吸收存款、发放贷款是商业银行的主要业务活动。存款是以信用方式吸收社会的闲置、待用的货币资金；贷款是商业银行为了满足国民经济各部门、各单位的资金需要，按一定的利率和期限向借款单

20、位供应资金的信用活动，是一种以偿还为条件的资金投放方式。 有别于一般的工商企业，商业银行除筹集一定的资本金外，还需要大量吸收存款。存款是商业银行筹集资金的主要手段之一，是银行的主要负债，而发放贷款则是商业银行运用资金的主要渠道之一，是银行的主要资产，也是商业银行利润的重要来源。商业银行通过大量吸收存款，保证充分的资金来源，然后合理发放贷款，满足社会再生产和流通对资金的需要，对稳定金融市场、缓和供求矛盾、实现自身盈利具有重要意义。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算（二） 存贷款的种类 1. 存款的种类 （1） 按存款对象分类，商业银行存款可分为单位存款和储蓄存款。 （2）

21、 按存款的期限分类，商业银行存款可分为活期存款和定期存款。 （3） 按存款来源性质分类，商业银行存款可分为一般存款和财政性存款。 （4） 按存款币种分类，商业银行存款可分为人民币存款和外币存款。 （5） 按存款产生的来源分类，商业银行存款可分为原始存款和派生存款。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算2. 贷款的种类 （1） 按贷款期限长短分类，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 （2） 按贷款保障程度分类，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。 （3） 按贷款的风险程度分类，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。 （4） 按贷款的核拨方式分类，可分为逐笔

22、核贷和下贷上转贷款。共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算 （5） 按贷款的发放对象分类，可分为单位贷款和个人贷款。 （6） 按贷款的用途分类，可分为流动资金贷款、固定资金贷款和农副产品收购资金贷款。 （7） 按照贷款的利率分类，可以分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。 （8） 按照贷款的性质分类，可以分为政策性贷款和商业性贷款。共七十三页模块二 商业银行主要(zhyo)业务的会计核算（三） 存贷款业务设置的账户 1. 存款业务设置的账户（1） “活期存款”账户。（2） “定期存款”账户。（3） “活期储蓄存款”账户。（4） “定期储蓄存款”账户。（5）

23、“利息支出”账户。 共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算 2. 贷款业务设置的账户（1） “短期贷款”账户。（2） “中长期贷款”账户。（3） “抵押贷款”账户。（4） “逾期贷款”账户。（5） “利息收入”账户。 共七十三页模块二 商业银行主要(zhyo)业务的会计核算（四） 存款业务的核算1. 单位存款业务的核算 （1） 单位活期存款业务的核算。单位活期存款是指企业、事业、行政机关、社会团体、学校、部队等单位在银行开立的存款账户，用来存放周转资金、办理收付结算和领取现金。它是单位存款的主要形式，活期存款存入时不确定存期，可以随时存取。共七十三页模块(m kui)二 商

24、业银行主要业务的会计核算 （2） 单位定期存款业务的核算。单位定期存款是单位存入款项时一次存入，约定存期，到期支取本息的一种存款业务。支取时只能转入活期存款账户，不能直接支取现金。 单位定期存款业务通过“定期存款”账户进行核算。 定期存款的利息采用逐笔对年对月计算方法。对于年按360天，对月按30天，零头天数按算头不算尾计算。 定期存款按权责发生制的要求，应按期计算应付利息，一般分为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。定期存款利息的计算公式为：存款利息存款本金存期利率共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算 2. 个人储蓄存款业务的核算 （1） 个人活期

25、储蓄存款业务的核算。个人活期储蓄存款业务通过“活期储蓄存款”账户进行核算。 （2） 个人定期储蓄存款业务的核算。个人定期储蓄存款业务通过“定期储蓄存款”账户进行核算。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算（五） 贷款业务的核算1. 信用贷款的核算（1） 逐笔核贷的核算。（2） 商业票据贴现贷款业务的核算。共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算2. 担保贷款的核算 担保贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一级保证责任或连带责任为前提而发放的贷款。担保贷款虽有保证人，但只是以保证人的信用作担保，借款人未以任何

26、财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用贷款。因此，在办理保证贷款发放和收回时核算程序与信用贷款相同。当债务期满债务人未能偿债应追究保证人连带责任时，应调整账务。共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算 当担保人替债务人偿债时，银行应编制如下会计分录。借：短期贷款（或中长期贷款）担保人贷：短期贷款（或中长期贷款）借款人同时，从担保人处收回贷款本息时，应编制如下会计分录。借：活期存款担保人贷：短期贷款（或中长期贷款）担保人应收利息利息收入共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算 3. 抵押贷款的核算 抵押贷款是指商业银行对借款人以一定财产作抵

27、押而发放的一种贷款。抵押贷款与信用贷款、担保贷款的主要区别在于有无物资作抵押。前者是银行要求借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发行的贷款。借款到期时，如果借款人不能归还贷款本息，商业银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得款项收入中优先收回贷款本息，或以抵押物折价充抵。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算二、 支付结算业务的核算（一） 支付结算的概念 支付结算是国民经济各部门、各单位之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他款项往来等所发生的货币收付行为。支付结算分为现金结算和转账结算两种。现金结算时收、付款双方直接以现金进行清算，是货币作为流通手段的表现；而转账结算则是通过

28、银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付行为，表现为各存款账户之间的资金转移。企业、单位除少数按照国家现金管理制度的规定可以使用现金结算外，其余都必须通过银行办理转账结算。因此，支付结算既是各部门、各单位日常进行的一项经济活动，也是商业银行的主要业务之一，同时也构成银行会计的一项基础工作。共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算（二） 支付结算的种类 1. 支付结算按实现的方式不同，分为现金结算和转账结算 2. 支付结算按使用的结算工具不同，分为票据结算和非票据结算 3. 支付结算按结算涉及的范围不同，分为国际结算和国内结算共七十三页模块二 商业银行(sh

29、n y yn xn)主要业务的会计核算（三） 支付结算业务的核算银行汇票结算商业汇票结算委托收款结算汇兑结算共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算三、 营业收入、成本费用、利润的核算（一） 商业银行营业收入的内容及核算1. 商业银行营业收入的内容 商业银行营业收入是指商业银行在销售金融理财商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它是指商业银行在经营过程中所获得(hud)的，与企业经营活动密切相关的收入。各类商业银行营业收入的构成有所不同，但总体来讲主要包括利息收入、手续费及佣金收入、汇兑收益、公允价值变动损益和其他业务收入等。共七十三

30、页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算2. 商业银行营业收入的核算 商业银行在进行营业收入核算时，应分别设置“利息收入”“手续费收入”“其他业务收入”等账户。这些(zhxi)账户均是损益类账户，增加时记贷方，期末贷方余额结转利润时记借方，结转后无余额。（1） 利息收入的核算。（2） 手续费收入的核算。（3） 其他业务收入的核算。（4） 公允价值变动损益的核算。（5） 营业外收入的核算。共七十三页模块二 商业银行(shn y yn xn)主要业务的会计核算（二） 商业银行成本费用的内容及核算1. 商业银行成本费用的内容 商业银行的成本费用是指商业银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发

31、生的经济利益的流出。商业银行成本费用可分为营业成本和期间费用两大部分。 （1） 营业成本。商业银行的成本即营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，主要包括利息支出、手续费支出、汇兑损失和其他业务支出等。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算 （2） 期间费用。期间费用是指商业银行在业务经营和管理工作中所发生的各项费用。其主要包括固定资产折旧费、业务宣传费、业务招待费、职工工资及附加工资、差旅费、水电费、修理费、劳动保险费和广告费等。共七十三页模块二 商业银行主要(zhyo)业务的会计核算2. 商业银行成本费用的核算 商业银行在进行成本费用核算时，应分别设置

32、“利息支出”“手续费支出”“业务及管理费用”“其他业务支出”等账户。这些账户均是损益类性质，增加记借方，期末借方余额结转利润时记贷方，结转后无余额。（1） 利息支出。（2） 手续费及佣金。（3） 业务及管理费用。（4） 其他业务支出的核算，共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算（三） 商业银行利润的构成及核算1. 商业银行利润的构成 商业银行的利润包括营业利润、利润总额和净利润。 营业利润是商业银行营业收入减去营业成本、营业费用和营业税金及附加后的金额。 利润总额是指商业银行营业利润加上投资净收益后的净额和营业外收入，减去营业外支出和资产损失后的金额。净利润是商业银行的利润

33、总额减去所得税后的金额。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算 综合起来，计算商业银行当期实现的净利润共分为以下几个步骤。（1） 计算营业利润。其计算公式为：营业利润营业收入营业成本和营业费用营业税金及附加（2） 计算利润总额。其计算公式为：利润总额营业利润投资净收益（或减投资损失）营业外收入营业外支出资产损失（3） 计算净利润。净利润利润总额所得税共七十三页模块二 商业银行主要(zhyo)业务的会计核算 2. 商业银行利润的核算 商业银行的营业收入、营业成本、营业费用等已在前面讲述了，这里主要阐述商业银行利润的其他组成部分，如营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、投资收

34、益及所得税。 （1） 营业税金及附加的核算。营业税金及附加是指商业银行应向国家税务机关缴纳的应由经营收入负担的各种税费，如营业税、城市维护建设税、教育费附加等。共七十三页模块二 商业银行主要(zhyo)业务的会计核算 （2） 营业外收入的核算。营业外收入是商业银行经营业务以外的各项收入，如固定资产盘盈、固定资产清理收益、处置无形资产净收益、罚款或罚息收入等。 （3） 营业外支出的核算。营业外支出是商业银行经营业务以外的各项支出，如固定资产盘亏、固定资产清理损失、处置无形资产净损失、公益救济性捐赠支出、非正常支出等。共七十三页模块(m kui)二 商业银行主要业务的会计核算 （4） 投资收益的核

35、算。投资收益是商业银行通过对外进行短期或长期投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回的利润、股利和利息收入等。 （5） 所得税的核算。所得税是指商业银行按税法规定，根据其所得向国家税务机关缴纳的税金，它在数量上等于应纳税所得额乘以所得税的纳税税率。共七十三页模块三 商业银行(shn y yn xn)会计核算与企业会计核算比较一、 科目设置的差异 （1） 工业企业的会计核算没有商业银行在会计核算中设置的“活期储蓄存款”“定期储蓄存款”“短期贷款”“中长期贷款”“担保贷款”“抵押贷款”“联行存放款项”“汇出汇款”等主要科目。 （2） 商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。

36、共七十三页模块三 商业银行(shn y yn xn)会计核算与企业会计核算比较二、 商业银行会计核算方法的特殊性 商业银行会计核算方法是反映和控制商业银行会计对象、完成商业银行会计目标所采取的各种措施和手段。商业银行会计核算方法分为基本核算方法和业务核算手续两大部分。商业银行将业务核算手续纳入银行核算方法之列，这是商业银行会计与工业企业会计核算最大的不同，因为在工业企业各部门的业务处理与会计核算是相互分离的。共七十三页模块三 商业银行(shn y yn xn)会计核算与企业会计核算比较三、 商业银行会计记账方法与工业企业记账方法的差异 （1） 工业企业会计一般采用复式记账法。 （2） 商业银行

37、会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法，表外科目反映的不涉及资金运动的重要事项采用单式收付记账法。以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要事项业务发生时，记“收入”；冲销或冲减时记“付出”；余额表示尚未付清的重要事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变化，不涉及其他科目，也不存在科目间的对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记账法又采用单式记账法。共七十三页模块(m kui)三 商业银行会计核算与企业会计核算比较四、 商业银行会计凭证的设置和填制具有特殊性 （1） 商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。这是因为商业银行会计凭证不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。 （2） 商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。共七十三页模块三 商业银行会计核算与企业(qy)会计核算比较五、 商业银行会计账簿与企业会计账簿的差异 商业银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同，分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿。分户账按其账页