ACCA财务报表解释-会计与财务认可证书

1、 ACCA财务报表解释氨 暗 靶 _巴会计与财务认可证书前言佰课程的目的：办理解财务报表,并能对财务鞍报表做出评论性的解释。罢因此本课程的教学结构做出凹如下安排：理解报表的专业术语；叭理解编制财务报表所依据的靶原则；伴编制基本的财务报表，如资袄产负债表、损益表、现金流疤量表等；癌对各个报表及其财务指标进懊行分析性的解释和评价。 财务信息的作用靶会计信息系统的主要作用是皑：向会计信息使用者提供有扳效的会计信息。拔会计信息使用者扳：不同的利害集团芭。矮，有效：包括三层含义：符合法律的约束；满足管理与决策的需求；哎满足会计信息使用者的要求埃。暗否则这些会计信息被称作拜“耙无效的会计信息疤”袄！本章将

2、要讨论以下内容：会计信息的使用者是谁？坝会计信息应当具备的质量特癌征是什么？跋财务报表的法定格式和内容稗是怎样的？熬企业的不同类型与会计报表按的要求是怎样的？会计信息的使用者把不同的会计信息使用者对会岸计信息的要求是不同的，原斑因是他们面临的决策不同！懊！如雇员和股东？爸总的来看，会计信息的使用爱者包括扮“吧不同的群体跋”扳，他们是： 投资人和潜在的投资者。半投资人即公司业主。他们最氨需要了解的会计信息是:袄利润：因为利润一方面表明爱了被投资方的业绩；另一方佰面它是公司能否进行利润分般配的基础。安股票的市场价值：因为公司埃股票的市场价值表明了投资败人的资产的溢值和减值状况耙；同时股票市场价值也

3、表明胺了市场对公司历年业绩和未芭来业绩的肯定。扒现金流量：没有现金流量公傲司将无法维持下去；股东所跋期望的蔼“傲股利派现班”艾无法实现。2债权人。稗债权人是指向公司提供偿还版融资的个人和机构。爸债权人又包括商业债权人（唉出售商品和劳务形成的）和爸贷款债权人（提供贷款形成搬的）。般债权人最需要了解的会计信埃息是：版商业债权人最为关心的是公昂司及时偿还债务的能力。因背此他们很关注版公司的经营现象，以及现金白的状况和近似现金的流动状肮况。斑贷款债权人是企业长期融资耙的主要对象，他们主要关注鞍的是一利息能否偿付；二是翱贷款能否及时收回。爱关心利息问题必然要关心公摆司的获利能力；关心贷款及皑时回收必然要

4、关心公司的现阿金流量。3雇员。捌一是关心公司经营的财务前霸景和管理规划，以了解自身安的工作保障程度；二是关心凹公司的公司经营业绩以及与叭其他行业比较的信息，以了邦解其薪金水平和加薪的可能扒。4政府。肮政府为贯彻和监督国家政策袄必须了解财务信息，当然这皑种信息的覆盖面非常大，通啊常经过大量的加工和汇总，百以便使政府在制定政策是更氨具普遍性。拜例如税制的制定，就必须了暗解各个行业的收入水平和盈袄利水平，以便制定科学的税拌负。5经理（公司管理部门）澳经理是公司的最主要的管理拜者，它对会计信息的需要是邦全面的、详尽的。扒这样才能兼顾各个方面的需拔求；才能够决策，才能够深艾入的分析、研究决策的各个唉要素

5、。斑靶 经理决策需要的会计信息稗往往来自于两个不同的会计凹信息系统：凹即财务会计和管理会计。拔财务会计和管理会计差别点盎比较差别的要点财务会计管理会计1、信息使用者企业外部人士企业内部人士2、信息形式财务报表根据需要，详尽、专业化3、频率和时距会计期间根据需要4、时间焦点过去的会计期间过去和将来的时间5、管制程度公司法和会计准则无立法管制6、研究的对象会计核算会计预测和决策会计信息质量的要求 隘会计信息是会计系统的产品颁，因此必须具备相应的质量案要求，这种质量的要求是通柏过会计准则的立法确定稗的，英国会计准则对会计信昂息质量的要求包括：芭1、相关-指提供的佰会计信息应当与决策相关。巴注意：胺一

6、条信息可能与一项决策有氨关，与另一项决策无关。这版说明信息的相关性取决于所耙进行的决策。只要是能够帮稗助信息使用者评价过去、现敖在和未来事件，以便作出决翱策的信息就是相关的信息。 阿2易懂-使缺乏报表敖知识的使用者能够理解会计搬信息，同时不能遗漏或省略扒有价值的信息。柏3及时-即符合质量艾标准的会计信息应当是能够绊反映近期财务状况和损益情绊况。扮4可靠和一致-这版个原则一般理解为“哎正确性安”笆。可靠性包括以下几个特征：斑(1)真实陈述-会懊计信息必须如实地描述经济熬业务的奥实际版影响。哀(2)实质性-会计疤信息应当对经济业务的实质把加以描述，而不是仅仅局限把于法律形式。如外借商品、坝收入。胺

7、(3)完整性-即会斑计信息应当根据会计期间的哎要求，俺在合理的范围内扮完整地揭示一个会计期间的凹经济业务。即不重要的信息百可以相对完整，重要的信息安必须绝对的完整，公司法拜还要求一些信息无论是否把重要度必须披露。如关联方埃。懊一致性-即会计方法的班一贯性。它要求：把（1）公司近年来的业绩的昂计算方法的可比性；耙（2）企业实体间会计报表敖的可比性。财务报表的法规框架佰会计信息的提供必须受到法蔼规的约束，如果会计信息的坝提供没有揭示的规则，这是稗难以想象的，这将会造成极啊大的混乱！吧财务报表的格式和内容受到跋以下几个方面的影响：1、政府立法的要求。岸英国公司法要求每一家扮公司在每一个会计期间,向办

8、股东陈报会计报表。并且要罢求报表必须懊“懊真实和公允按”凹地反映企业财务状况和经营扒成果。对于真实的理解是-相岸关性、可靠和一致。氨对于公允的理解是-凹公正。背2、欧洲共同体为寻求各国半间财务报告的协调的要求。阿欧洲共同体的各个成员国为奥寻求经济的共同发展成立了般政府间的经济协作组织-哎-“哀欧洲共同体靶”哀，这一协作经济组织的成立办极大地加强了各个成员国之般间的盎资本的流动爱。但是也带来了一个问题：埃“案成员国间财务报告的格式和绊内容的法律规定存在着分歧伴，报表的陈述方式存在差异颁”把。癌这种分歧和差异在成员国间敖进行激烈竞争时，会对一些佰国家（尤其是法规严格的国按家）造成伤害。八为此，欧洲

9、共同体颁布袄“般指令傲”班来协调各成员国间的财务报澳告的差异。注意：敖“袄指令伴”叭本身不具有法律的实质，但班各个成员国可以立法强制执案行。通常案“靶指令阿”白代表了最低的要求，各个成碍员国可以进行更严格的补充暗。欧洲共同体要求成员国必昂须在两年内使其国内的法律碍与欧共体保持一致。靶至今，欧共体已经颁布了四鞍条指令。坝3、会计准则和财务啊报告准则的要求。氨1970年英国成立会计准绊则小组（ASC），这是一昂个独立的专门制定会计准则柏的团体，已经颁布了一系列昂“敖会计标准埃”凹。靶1990年由凹“岸会计准则委员会跋”佰替代了会计准则小组的工作般。委员会颁布的准则叫做巴“氨财务报告准则按”疤。会计

10、准则委员会由埃“扮财务报告理事会唉”坝负责监督准则的制定过程。注意：盎（1）会计准则不是法律，盎而是对会计职业界的要求，八但是它会影响法律的制定，吧英国的公司法有些部分罢就是吸收了已经颁布的会计把准则，而形成法定的会计准暗则。班（2）会计准则的要求往往板会高于公司法的要求。如现瓣金流量表和每股收益的披露啊公司法就没有要求。叭4、股票交易所规则的要求稗。芭与我国一样，英国证券交易笆管理机构要求颁上市公司必须披露公司财务百报告以及相关的信息。同时按要求上市公司董事会发表公按司岸“奥是否能够持续经营笆”翱 以及公司扒“鞍内部控制制度有效性半”坝的声明颁。以坚定投资人对公布的财爱务报告和公司持续经营的

11、信熬心。斑问题与我国一样，在上市公败司和审计师受到压力时，如案何保证公司财务报告的质量败？这是一个共同的话题！阿！企业的类型俺前面我们已经了解了埃“碍会计信息的使用者坝”版，那么提供坝“班会计信息的提供者鞍”罢-企业包括了那几个败类型？颁1、个体商人-一个人拜拥有的企业。基本特征如下稗：经理即业主；承担无限责任；筹资极端困难；企业组织机构不健全。霸2、合伙企业-几个发癌起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织。翱基本特征如下：合伙人签订合伙协议；承担无限责任；机构较小。如会计师事务所。安3、有限公司-依法板成立的承担有限责任的一种唉企业组织。鞍有限公司成立的法律程序是佰：扒向主管公司登记

12、机关登记，哎登记时必须提供两份文件般“捌公司设立章程扒”叭和耙“胺公司章程暗”袄。支付登记费和印花税；跋将会计报表备置于公司登记拜机关，以便公众查阅。拔有限公司又分为公众性和私艾人性的有限公司，他们主要澳区别鞍在于其股票能否挂牌进行交懊易，实现资本的流动。4、慈善团体和俱乐部熬 即非盈利的企业拜组织和机构。（一般性的了耙解）资产负债表版资产负债表叭是反映企业特定时点财务状捌况的报表。所以又称作财务埃状况表。它是企业三大主要翱报表之一。本章的内容是：八1、了解资产负债表的基本芭构成要素；爸2、讨论资产负债表的基本熬特征-清偿能力和财凹务状况。一、资产负债表的构成要素暗古典哲学思想认为：对一项疤事

13、物的反映应当从静态和动挨态两个方面进行，这样才能八够充分地反映事物的各个方懊面。艾会计信息系统对资金运动的熬反映包括了对阿资金静态的反映（资产负债吧表）和动态的反映（损益表半）。氨资产负债表的构成要素-柏-静态会计要素：资产=负债+所有者权益1. 资产绊并由企业所拥有或控制的，暗并预期取得未来经济利益的资源。资产表现了企业资金案存在或分布的形态，一定程隘度上反映了企业的规模。 吧 按照英国会计准则爸的解释，资产包括两大类：班流动资产和固定资产。熬(1) 芭流动资产：现金或在取得时按就准备短期内出售、消耗、吧或变现的资产。流动资产包括：存货应收款项短期投资货币（现金和银行存款）败(班2班) 敖固

14、定资产：企业已经取得，扳并打算多年使用的资源。蔼 固定资产又分为有绊形和无形的固定资产，包括挨：翱无形资产-商标、专利捌权；俺有形固定资产-设备、挨房屋；长期投资和贷款2. 负债巴过去交易、事项形成的债务霸。负债的高低体现了企业财吧务风险的大小。企业对各个半方面的负债反映了各个方面扮对企业的压力和风险存在的疤方向。把流动负债-通常将按在一年内偿还的债务。隘长期负债-通常偿白还期在一年以上负债。隘3. 板股东权益（股东净值）爱企业股东对企业净资产享有版的经济利益，它代表着企业白总资产中从股东方面融资的佰部分。它是企业资金实力的叭真正体现，反映了企业所有耙者对企业的投入、资本的积吧累和增值状况。股

15、东投入的原始股本。企业留存收益。二、资产负债表的编制唉注意：P31两种资产负债鞍表的格式。双边式资产负债表；垂直展示式资产负债表。佰三、评价企业清偿能力和财白务杠杆状况 摆 理解债务风险的含义！艾所以必须关注企业的偿债能拌力和融资能力。评价清偿能力败清偿能力-拔企业清偿能力是指企业债务鞍到期时的偿付能力。我们通昂常可以用两个财务指标进行岸考核：哀流动比率=摆 稗流动资产暗班流动负债绊酸性试验比率（速动比率）版= 速动资产碍板流动负债财务杠杆白财务杠杆-板财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。把显然，企业对负债的依赖程澳度越大其财务风险就越大；俺如果不予借贷，企业将失去疤快速发展的机会。负债是一矮

16、把胺“把双刃剑吧”霸。板反映企业财务杠杆的利用情安况有两个财务指标：艾债务权益比率长期债务板碍股东权益案债务运用资本比率长期债瓣务熬挨（总资产流动负债）半“唉总资产流动负债股东权澳益长期负债癌”傲反映企业可运用资本的多少半。伴第三章 经济业务的系统佰记录会计报表是企业会计信息系氨统的鞍“安信息产品”笆。这个产品是在经过大量的版分类、综合、记录、计量奥等加工处理过程中产生的。邦 尽管许多的企业已斑经采取会计电算化，使得会矮计核算的程序不那么明显。懊然而事实上会计核算程序是八存在的，它体现了会计信息袄加工处理过程，也蕴含了一皑部分会计处理的方法。艾企业会计处理程序(会计核矮算组织程序)确定复式记帐

17、方法建立会计账簿取得并审核原始凭证编制记帐凭证（会计分录） 登记账簿成本计算编制财务报告（报表、附注）浓缩为财务指标（财务比率）爸 办 斑 扳 半 板 把 袄 拔 试算平衡表（发生额、余额）氨会计处理程序过程中包含了拔会计核算的七种基本核算方芭法,它是对会计信息的分类唉、记录计量。一、本章重点掌握内容：1、借贷记帐法原理；白2、经济业务的处理（记帐懊凭证的编制）。 二、本章知识要点：1、帐户体系的设立；2、帐户的结构；安3、发生额、余额、期末余巴额；4、会计分录；5、帐簿及其作用。6、试算平衡表的意义 损益表绊损益表是反映企业一定期间罢经营成果的形成过程及结果啊的财务报表。在利润的计算把过程中

18、，涉及的政策因素和瓣经营因素较多。为了能够理敖解损益表，本章的主要内容矮：损益表的基本构成和计量；期末费用和收入的调整；资本性支出及收益性支出；折旧会计；政府补助会计；研究与开发会计哎一、损益表的基本构成和计板量背在第二章的中，我们谈到：澳为了反映企业的资金的静态碍和动态，必须充分的利用会碍计核算方法反映资金运动的叭六个要素颁霸即会计要素。 叭 反映资金的静态：资产肮负债权益矮 反映资金的动态：收入八成本费用利润1、收入矮企业在一个会计期间销售商巴品、提供劳务及让渡资产使哎用权等日常活动中所获得的佰经济利益的总流入（营业额挨价值）。它是企业获利的扒基础，反映企业适应市场的挨能力。2. 成本费用

19、瓣企业在生产经营中发生的资扮金耗费，它是不能向企业提颁供任何效益的支出，包括销绊货成本和期间费用。它决定拌了企业参与市场的竞争能力懊，是企业管理素质和管理水拜平的集中体现。 3、利润拔利润是企业在一定经营期间八的经营成果。氨对于企业来说利润的作用是把不可估计的，利润的作用体霸现在以下几个方面：它是企业经济效益最为综合罢的体现，是衡量经营者经营败业绩的根本性指标；办它是企业生存的基础，没有爱利润企业难以保证在将来的版竞争中的生存；瓣利润是一种计量工具，可以吧衡量企业资源是否得到有效澳的运用；靶利润是作为支付企业费用的啊经营工具。 攫取利润的道德观！4、损益表的结构奥损益表的编制艾办相关收入、成本

20、费用科目的拌发生额。损益计算的步骤：霸毛利的计算；收入扣除销货爱成本；鞍税前利润的计算，即毛利扣肮除全部期间费用；澳税后利润的计算，即扣除所巴得税；鞍留存利润的计算；即扣除股八利分配。损益表的格式损 益 表耙 柏2001年8月30日爱 计懊量单位：英镑项 目数量单位金 额销货收入2006000 期初存货余额（产成品）10200加：制造成本（入库产品制造成本）2104200减：期末存货余额（产成品）20400减：销货成本4000毛利毛损2000减：销售和推销费用500 管理费用300折旧300息税前的利润900减:利息支出200税前利润700减:税金(所得税)280税后利润420减:股利100本

21、年度留存利润3205、几个应当注意的问题吧收入、费用计算的配比原则俺；资产负债表和损益表的关系 稗本年留存收益（损益表）稗期初留存收益（资产负债表般）班期末留存收益（资产负债半表） 哎 6、利润对所有者捌权益的影响扮 造成企业所耙有者权益变化的因素：留存收益；资产重估盈余；股本的缴纳（撤资）；股利分配（派现）。二、年末收入及费用的调整般 1、会计处理基败础氨挨确定收入、费用及利润的归把属期间及其归属额度的会计班处理理论前提。权责发生制（应计基础）现金收付制（收付实现制）阿注意两者不同基础对资产负债表、损益表的影响。芭 2、应计费用（预提费百用）发生或支付 计入各期败成本阿我国对预提费用核算的规

22、定肮！蔼 3、预付费用（待摊费用背）发生或支付 芭 计入各期氨成本我国对待摊费用的规定！般3、应计收入隘傲即在权责发生制下通过岸“般债权绊”扒科目挂帐。新制度下的柏“巴应收利息”和“应收股利”。期工程的收入及成本的问题完成合同法蔼完工比例法（完工百分比法绊）敖啊按照完工比例分期确定收入矮、成本的方法。傲方法一：根据完工价值（预懊计收入价值）确定收入，以埃及产生该收入价值耗傲费的成本，由此确定企业利绊润。 爸方法二：将工程实际耗费成隘本与预算总成本比较，即可把求得工程完工比例；根据完芭工比例乘预计总利润，即可昂求出当期利润。例p67爱根据英国会计准则，完工比案例法使用的前提条件是：预计利润可以合

23、理的确定；有长期的合同。笆笆如果利润不能合理的确定时叭，这不应当预计利润。扳方法的比较：方法一是直接班根据预计的收入和成本确定败利润；叭 阿 方法二是根据成本跋完工比例确定利润。三、资本支出与收益支出袄企业在一定期间会发生大量瓣的资金耗费，称为支出！稗但是支出的目的是不同的，稗根据其支出的目的，分为般资本支出与收益支出。资本支出板为创造、取得、扩充、或改啊良使用中的资产而发生支出巴。这种支出带来的收益将延搬续几个会计期间。凹如固定资产的建造、改扩建啊、购买。 收益支出版企业为了获得收入或保持盈绊利能力而发生的支出，该支耙出产生的效益直接体现在当叭期会计期间的损益中。 绊根据啊“拌重要性百”埃的

24、原则确认资本性支出和收耙益性支出。重要性的相对性！拌根据斑“爸稳健性罢”扳的原则确认资本性支出和收笆益性支出坝稳健性原则办稗会计师对收入或支出的划分鞍需要进行判断，当会计师对凹判断产生疑问时，就会采取哀谨慎的做法，即降低利润和罢减少资产。 拔 我国会计准则同样要求企挨业采取稳健性的原则。甚至蔼是有过之而无不及！四、折旧 笆折旧理论的产生原因：一是霸配比原则；固定资产的特性隘。折旧的定义罢对固定资产在有效经济寿命昂中产生的损耗、消耗或减少把进行的计量。这种消耗包括拌有形磨损和无形磨损。爸如：机械磨损，自然磨损；办技术更新，市场变更。折旧的确认历史成本；经济寿命（预计使用年限）时间的消逝；使用磨损

25、；技术改进。3、折旧计算的基本要素蔼（1）资产的历史成本或折罢余价值巴扮折旧的基数；（2）预计残值率；柏（3）预计经济寿命癌拜折旧的期限。4、折旧的方法傲折旧方法两大类别。八阿直线法、加速折旧法。爱 折旧额 跋 加速折旧笆 瓣 拌 瓣 癌 直线折旧般 颁 巴 跋 扳 敖 癌 熬 唉 颁 经济寿哎命碍加速折旧法包括减率和减额鞍。盎加速折旧法的优点伴啊费用的均衡；税收；符合固摆定资产使用特点。绊加速折旧法的产生，以及在啊我国的规定。皑本教材介绍了三种基本方法跋： 皑（1）直线法：在预计的经瓣济寿命期中等额提取折旧的唉方法。袄 资捌产历史成本预计残值（可摆变现净值）年折旧额 靶 霸 哀 预计经济寿命

26、颁（2）余额递减法：以固定搬资产的净值（减额）和固定白折旧率计提折旧的方法。P76例唉（3）年数总和法：以固定扳资产的历史成本（应计折旧摆）为折旧基数，以尚可使用扮年限和年数总和的比为折旧癌率（减率），计提折旧的方熬法。伴 昂 埃 尚可使用年伴限奥年折旧额固定资产应计折安旧隘靶 哀 皑 年数总芭和p77例（4）会计准则的规定折旧政策的披露；邦一贯性，以及一贯性原则被拌破坏时的披露；摆不得以固定资产的市场价值半高于历史成本而不提折旧。伴如果固定资产评估增值需按霸照评估之后的价值计提折旧吧。五、政府补助会计斑与我国一样，政府补助是政奥府对企业的某一行为的奖励稗性的补贴。政府补助包括两爸类：熬资本性补助和收入性补助。矮在这里我们要研究的是： 白第一、 政府补助的分类及癌要求；肮第二、 政府补助对资产负翱债表和损益表的影响。把资本性补助阿伴政府部门发放的，作为固定敖资产部分购买价格的退款。唉显然，这是对购买本国固定白资产的企业的一种鼓励，是拌政府从税收中（财政收入）隘予以支付的补贴。阿问题在于受到补贴的企业