中小企业会计制度解析

1、第一章 总 论 澳扒 随着我国改革开放的进一步疤深入和市场经济体制的逐步完般善，提高我国会计信息质量的班呼声日见强烈。为此，财政部半总结了盎1993熬年以来会计改革的经验，在企坝业会计准则、行业会计制度的芭基础上，为建立健全国家统一奥的会计制度，规范小企业的会蔼计核算，埃2004哎年稗6把月正式颁布了小企业会计制氨度，于隘2005捌年颁1芭月邦1挨日起在小企业范围执行。该制奥度中的小企业是指般“跋不对外筹集资金、经营规模较柏小的企业矮”癌，其中挨“邦不对外筹集资金澳”袄，是指不公开发行股票或债券鞍，不包括向银行等金融机构借傲款的情况；肮“按经营规模较小的企业按”跋是指符合原国家经济贸易委员按会

2、、原国家发展计划委员会、坝财政部、国家统计局于矮2003阿年制定的中小企业标准暂行摆规定扮(癌国经贸中小企扳2003143把号半)澳中界定的小企业，不包括个人邦独资及合伙形式设立的小企业爸。符合本制度规定条件的小企哀业可以按照小企业会计制度哀进行核算，有条件的小企业敖可以选择执行企业会计制度颁。柏第一节小企业会计制度的爱适用范围及制定原则百一、小企业会计制度的适霸用范围瓣小企业会计制度适用于在班中华人民共和国境内设立的不盎对外筹集资金、经营规模较小瓣的企业。 (一)不对外筹集资金岸 爱“凹不对外筹集资金疤”霸是指不公开发行股票或债券的埃企业，但不包括向银行或其他袄金融机构借款的情况。对于对斑外

3、筹集资金的企业，由于公众班对其会计信息的需求程度远高白于不对外筹集资金的企业，所挨以对外筹资的企业不能适用爸小企业会计制度，而应该遵芭循企业会计制度和企业胺会计准则的要求，以提高会俺计信息的可靠性和透明度。搬不公开发行股票或债券的经营佰组织可分为非企业法人和企业傲法人组织，小企业会计制度吧中规定的小企业主要是指企阿业法人组织。 (二)经营规模较小斑 绊“颁经营规模较小的企业班”艾是指符合原国家经济贸易委员背会、原国家发展计划委员会、岸财政部、国家统计局于胺2003扒年制定的中小企业标准暂行扳规定艾(胺国经贸中小企八2003143拔号版)中界定的小企业及按照国务院斑国有资产监督管理委员会等有稗关

4、部门制定的标准界定的小企白业，不包括个人独资及合伙等靶不具法人资格的小企业。翱不对外筹集资金的企业不一定氨就是小企业，只有经营规模较拔小的企业才是小企业。但有些熬经营规模极小的小企业，如个拜体工商户等，由于其日常生产瓣、经营活动很多无法取得合法绊的凭证，内部会计核算极为简霸单，没有设置会计人员或无法袄进行查账课税等，对于这类小吧企业，其所有者性质单一，他癌们对本企业的财务状况和经营靶成果往往能做到心中有数，一案般不需要通过财务报表所提供芭的信息来加以证实；就税务部碍门来说，对这类小企业的税收征管也不是以其提供的财务信把息为依据，而是根据过去的经笆验进行核定征收；银行等金融鞍机构也很少对这类企业

5、贷款，耙即便是贷款，很多也都是以实懊物作为抵押的贷款。因此，对于这类经营规模极小的小企业皑，外部信息使用者基本上不以办会计信息作为判断企业经营状伴况的依据。根据上述情况，从搬外部信息使用者的需求出发，傲把小企业会计制度的制定艾重点锁定在具有一定规模的小八企业。坝中小企业标准根据企业职工人邦数、销售额、资产总额等指标鞍，结合行业特点制定。中小翱企业标准暂行规定适用于工耙业、建筑业、交通运输和邮政岸业、批发和零售业、住宿和餐挨饮业。其中，工业包括采矿业扳、制造业、电力、燃气及水的摆生产和供应业。本标准以外其哎他行业的中小企业标准另行制奥定。 中小企业标准为：拌工业，中小型企业须符合以下胺条件：职工

6、人数哀2 000白人以下，或销售额熬30 000疤万元以下，或资产总额为凹40 000万元以下。其中，中型企业须背同时满足职工人数爸300稗人及以上，销售额胺3 000鞍万元及以上，资产总额摆4 000案万元及以上；其余为小型企业澳。癌建筑业，中小型企业须符合以哀下条件：职工人数疤3 000摆人以下。或销售额拔30 000柏万元以下，或资产总额捌40 000拔万元以下。其中，中型企业须啊同时满足职工人数耙600扮人及以上，销售额翱3 000八万元及以上，资产总额哎4 000扒万元及以上；其余为小型企业鞍。巴批发和零售业，零售业中小型暗企业须符合以下条件：职工人澳数矮500拌人以下，或销售额奥1

7、5 000熬万元以下。其中，中型企业须拜同时满足职工人数佰100挨人及以上，销售额白1 000版万元及以上；其余为小型企业埃。批发业中小型企业须符合以安下条件：职工人数跋200百人以下，或销售额背30 000坝万元以下。其中，中型企业须拜同时满足职工人数瓣100癌人及以上，销售额唉3 000扒万元及以上；其余为小型企业耙。扮交通运输和邮政业，交通运输矮业中小型企业须符合以下条件跋：职工人数爸3 000班人以下，或销售额扳30 000唉万元以下。其中，中型企业须板同时满足职工人数懊500邦人及以上，销售额隘3 000阿万元及以上；其余为小型企业鞍。邮政业中小型企业须符合以拜下条件：职工人数澳1

8、000暗人以下，或销售额澳30 000暗万元以下。其中，中型企业须癌同时满足职工人数唉400扳人及以上，销售额坝3 000摆万元及以上；其余为小型企业爸。氨住宿和餐饮业，中小型企业须懊符合以下条件：职工人数吧800俺人以下，或销售额隘15 000邦万元以下。其中，中型企业须鞍同时满足职工人数蔼400敖人及以上，销售额搬3 000邦万元及以上；其余为小型企业懊。埃中小企业标准暂行规定中，职工人数以现行统计制度中傲的年末从业人员数代替；工业跋企业的销售额以现行统计制度摆中的年产品销售收入代替；建颁筑业企业的销售额以现行统计半制度中的年工程结算收人代替懊；批发和零售业以现行统计制稗度中的年销售额代替

9、；交通运稗输和邮政业，住宿和餐饮业企昂业的销售额以现行统计制度中把的年营业收入代替；资产总额伴以现行统计制度中的资产合计扳代替。矮 拜中小企业标准暂行规定适靶用于在中华人民共和国境内依皑法设立的各类所有制和各种组扮织形式的企业。企业类型的确芭认以国家统计部门的法定统计耙数据为依据，不再沿用企业申唉请、政府审核的方式。爱 挨中小企业标准暂行规定自肮2003稗年败2吧月邦19跋日公布之日起施行，原国家经扒委等五部委唉1988盎年公布的大中小型工业企业伴划分标准及案1992癌年公布的该标准的补充标准同袄时废止。 (三)其他规定柏 搬符合本制度规定条件的小企业伴原则上应按照本制度进行核算扒。有条件的小

10、企业鼓励选择执安行企业会计制度。耙 凹按照小企业会计制度进行坝核算的小企业，对于小企业稗会计制度中已经作出规范的巴经济业务，其会计处理不能选伴择执行企业会计制度的相碍关规定；选择执行企业会计蔼制度的小企业，其会计处理办应严格按照企业会计制度俺的规定执行，不能在执行企暗业会计制度的同时，又选择跋执行小企业会计制度中的办有关规定。懊 傲集团公司内部母子公司分属不昂同规模的情况下，为统一会计搬政策及合并报表等目的，集团奥内小企业也应执行企业会计熬制度。背 傲按照小企业会计制度进行拌会计核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转柏为执行企业会计制度；如坝果因经营规模的变化导致连续般三年不符合小企

11、业界定标准的氨，应转为执行企业会计制度版；原已执行企业会计制度敖的小企业，不得转为按小绊企业会计制度规定进行核算柏。拔小企业可以根据有关会计法律瓣、法规和小企业会计制度氨的规定，在不违反小企业会绊计制度规定的前提下，结合唉本企业的实际情况，制定适合板于本企业的具体会计核算办法搬。选择执行企业会计制度搬的小企业，其内部会计核算办拌法的制定应符合企业会计制胺度的规定。背 扮 鞍二、制定小企业会计制度阿的原则捌为了规范小企业的会计核算，唉提高会计信息质量，根据中伴华人民共和国会计法、企敖业财务会计报告条例及其他耙有关法律和法规，并考虑小企半业自身的特点，在制定小企碍业会计制度时，体现了以下傲主要原则

12、：懊 (昂一袄)挨充分考虑小企业会计信息使用百者的特点和需求，尤其是小企靶业投资者、银行等金融机构、败税务部门对小企业会计信息的癌需求。耙 (巴二佰)哎实行会计与税收的适当分离，霸但能够协调的尽量协调。在制班定小企业会计制度时，本碍着在不违背会计核算一般原则啊和会计要素确认计量原则的前爱提下，尽量与税法保持一致。八 (熬三拜)扒减少执行过程中所需的职业判懊断。比如，考虑到长期资金的昂金额较难定，长期资产减值准爸备的职业判断有一定难度，所凹以小企业会计制度中，对翱于资产减值这一部分，只规定斑了短期投资、存货和应收账款安剔除相关的减值准备，对于固澳定资产、在建工程、无形资产按等长期资产，不要求计提

13、减值绊准备。搬 (皑四安)艾相同交易尽量采用相同原则，爱做出简化要有足够理由，并且笆在做出简化时，更多的是考虑瓣实质上的简化，而不仅仅是形叭式上的简化。斑霸第二节小企业会计制度的爸内容及其特点 板 巴一、小企业会计制度的内拜容啊 翱已经发布的小企业会计制度懊是以中华人民共和国会计凹法、企业财务会计报告条按例及其他法律和法规为基础傲加以制定的，其内容包括：盎 1按一般规定。这一部分以条款耙的形式对会计要素和重要经济罢业务事项的确认、计量、报告傲等作了原则规定；埃 2按会计科目及说明。这一部分敖规定了小企业处理经济业务事邦项应当设置的会计科目，并对佰科目的使用进行了说明；罢 3捌财务会计报告。这一

14、部分规班定了小企业应当对外编报的会白计报表的格式、编制说明和会般计报表附注的内容。扮 蔼二、小企业会计制度的特扮点颁 (矮一熬)翱侧重于具有一定规模的小企业哎有些经营规模极小的小企业，哀其日常生产、经营活动很多无哀法取得合法的凭证，内部核算岸极为简单，有的甚至没有设置扒会计人员，无法进行税款的查扳帐征收，税务部门往往是根据埃过去的经验进行核定征收，银澳行等金融机构也很少对这类小搬企业进行贷款，因此，对于这拔类极小的企业，外部使用者基艾本上不以会计信息作为判断企笆业经营状况的依据。小企业盎会计制度则将重点放在具有跋一定规模的企业。邦 (斑二颁)岸实行会计和税法相协调，以及案适当分离原则鞍 皑由于

15、税务部门是小企业会计信邦息的主要使用者，出于成本、癌效益原则，对有关会计事项的扳会计处理，尽量做到与税法规百定相协调，无法达到协调一致哀的，则实行税收与会计的适当唉分离。挨(颁三芭)蔼简化了现行会计制度中的具体八核算原则、科目和报表敖尽管企业财务会计报告条例班中要求挨“板资产跋”扳能够为企业带来未来经济利益凹，但目前情况下，我国的会计奥制度和会计准则制定并没有严案格地按照资产负债观进行，对稗其他企业暂且如此，对小企业拌则更需要考虑到其现实情况，霸如该制度中没有要求小企业计稗提长期投资减值准备、固定资拜产减值准备、在建工程减值准疤备、无形资产减值准备等。规肮范了会计科目并进行了适当简搬化，具体见

16、新制度；小企业年扳度财务会计报告包括资产负债哀表、利润表、会计报表附注，暗企业可根据需要编制现金流量扒表。唉第三节会计核算的基本前提和芭原则 一、会计核算的基本前提 (一)会计主体安 鞍会计主体是指会计人员所核算埃和监督的特定单位，是会计核白算和监督的空间范围。会计主哎体前提要求会计人员只能核算奥和监督所在主体的经济业务。岸小企业会计制度规定，会办计核算应当以小企业发生的各熬项交易或事项为对象，记录和败反映小企业本身的各项生产经疤营活动。应当注意的是，会计搬主体与法律主体哎(扳法人懊)案并非是对等的概念，法人可作氨为会计主体，但会计主体不一按定是法人。例如，由自然人所疤创办的独资与合伙企业不具

17、有捌法人资格，这类企业的财产和扒债务在法律上被视为业主或合拜伙人的财产和债务，但在会计版核算上必须将其作为会计主体拌，以便将小企业的经济活动与凹其所有者个人的经济活动以及氨其他实体的经济活动区别开来耙。又如，企业集团由若干具有邦法人资格的企业组成，各个企败业是独立的会计主体，但为了案反映整个集团的财务状况、经佰营成果及现金流动情况，还应唉编制该集团的合并财务会计报盎告。而这里的企业集团是会计背主体，但通常不是一个独立的版法人。 (二)持续经营皑 唉持续经营是指会计主体在可预扒见的未来，将根据正常的经营八方针和既定的经营目标持续经绊营下去。即在可预见的未来，巴该会计主体不会破产清算，所岸持有的资

18、产将正常营运，所负爸有的债务将正常偿还。如果说埃会计主体是一种空间界定，则捌持续经营是一种时间上的界定搬。小企业会计制度规定，按会计核算应当以小企业持续、捌正常的生产经营活动为前提。般 霸 碍持续经营前提的主要意义在于艾：它可使会计原则建立在非清疤算基础之上，从而为解决很多叭常见的资产计价和收益确认问翱题提供了基础。 (三)会计分期败 澳根据持续经营前提，小企业的肮生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时获得会计信霸息，更好地进行会计核算和监八督，需要合理地划分会计期间爸，即进行会计分期。所谓会计板分期，就是将小企业的经营活爸动人为划分成若干个相等的时碍间间隔，以便确认某个会计期氨间的收入、

19、费用、利润，确认百某个会计期末的资产、负债、班所有者权益，编制财务会计报瓣告。小企业会计制度规定，会计核算应当划分会计期间笆，分期结算帐目和编制财务会笆计报告。会计期间分为年度、半半年度、季度和月度，按公历哎确定起讫日期。阿 板这一基本前提的主要意义在于叭：界定了会计信息的时间段落疤，为权责发生制、划分收益性拜支出与资本性支出等会计原则岸奠定了理论与实务的基础。 (四)货币计量巴货币计量是指在会计核算中，扮以货币作为统一计量单位。八小企业会计制度规定，小企吧业的会计核算以人民币为记账瓣本位币；业务收支以外币为主扮的小企业，可以选定其中一种颁货币作为记账本位币，但编制肮的财务会计报告应当折算为人

20、暗民币。二、会计核算的一般原则扳会计核算的一般原则是指进行摆会计核算必须遵循的基本规则办和要求。小企业会计制度伴规定，小企业在进行会计核算爱时，应当遵循以下基本原则： (一)真实性原则芭 八真实性原则是指小企业在进行搬会计核算时，应当以实际发生爸的经济业务为依据，如实反映胺小企业财务状况、经营成果和袄现金流量。会计必须根据审核唉无误的原始凭证，采用特定的邦专门方法进行记账、算账、报按账，保证所提供的会计信息内疤容完整、真实可靠。傲 (癌二鞍)翱实质重于形式原则般 办实质重于形式是指小企业应当耙按照交易或事项的实质进行会佰计核算，而不应当仅仅按照它吧们的法律形式作为会计核算的爸依据。在某些情况下

21、，经济业澳务的实质与其法律形式可能脱吧节，为此，会计人员应当根据扮经济业务的实质来选择会计政扮策，而不能拘泥于其法律形式。 (三)相关性原则耙 跋相关性原则是指会计信息应当哎反映小企业的财务状况、经营败成果和现金流量，以满足会计熬信息使用者的需要。会计的主蔼要目标就是向有关各方提供对背其决策有用的信息。如果提供艾的信息对会计信息使用者的决罢策没有什么作用，不能满足会胺计信息使用者的需要，就不具有相关性。 (四)一致性原则袄 稗一致性原则是指小企业的会计澳核算方法前后各期应当保持一凹致，不得随意变更。如有必要拔变更，应当将变更的内容和理皑由、变更的累积影响数，以及扒累积影响数不能合理确定的理班由

22、等，在会计报表附注中予以埃说明。这一原则规定便于从纵鞍向上对同一企业前后各期摆会计信息进行相互比较和分析叭，预测企业的发展趋势。 (五)可比性原则皑 安可比性原则是指小企业的会计胺核算应当按照规定的会计处理捌方法进行，会计指标应当口径爸一致，相互可比。这一原则规爸定便于从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比蔼较和分析，为有关决策提供可袄比的信息。 (六)及时性原则百 爱及时性原则是指小企业的会计柏核算应当及时进行，不得提前柏或延后。会计信息除了必须保艾证其真实性、可靠性外，还应佰保证信息的时效性。因此会计班核算中必须做到及时记账、算艾账、报账。会计信息的及时性案与其真实性、可靠性同等重

23、要瓣。 (七)明晰性原则碍 皑明晰性原则是指小企业的会计凹核算和编制的财务会计报告应埃当清晰明了，便于理解和利用皑。根据清晰性的要求，会计记板录应当清晰，帐户对应关系应氨当明确，文字摘要清楚，数字扒金额准确，以便会计信息使用耙者能准确完整地把握信息的内盎容，更好地加以利用。盎 (疤八板)胺权责发生制原则奥 敖权责发生制原则是指在收入和白费用实际发生时进行确认，不霸必等到实际收到现金或支付现佰金时才确认。凡是当期已经实胺现的收入和已经发生或应当负八担的费用，无论款项是否收付敖，都应当作为当期的收入和费稗用；凡是不属于当期的收入和胺费用，即使款项已经在当期收百付，也不应作为当期的收入和澳费用。这一

24、记账基础是确认损背益的一项重要制度，它是与收阿付实现制相对。后者是指以实岸际收到或付出款项的日期确认巴收入或费用的制度。 (九)配比性原则癌 碍配比性原则是指一定时期的收柏入应当与该收入相关的成本、靶费用相互配比，在同一会计期拜间记账，以便正确确认当期损霸益。 (十)谨慎性原则唉 搬谨慎性原则又称稳健性原则，唉是指在资产计价及损益确定时隘，如果有两种或两种以上的方蔼法或金额可供选择时，应选择坝使本期净资产和利润较低的方跋法或金额。亦即资产计价时从艾低，负债估计时从高；不预计瓣任何可能的收益，但如果有合伴理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。矮 (捌十一俺)搬实际成本原则拜 半实际成本

25、原则是指各项财产物绊资，除按国家有关规定暗(巴包括企业会计准则和制度奥)捌所允许的方法进行调整外，原按则上均应当按取得时的实际成摆本计价。爸 (背十二凹)澳划分收益性支出与资本性支出蔼原则板 颁划分收益性支出与资本性支出癌原则是指凡支出的效益仅与本敖会计年度相关的，应当作为收芭益性支出，计人本会计年度损隘益；凡支出的效益与几个会计颁年度相关的，应当作为资本性暗支出，计人固定资产、无形资笆产及其他资产，分期计入相关吧年度的损益。摆 (案十三跋)碍重要性原则唉 笆 半重要性原则是指对于重要的交案易或事项，应当单独、详细反拌映；对于不具重要性、不会导芭致投资者等有关各方决策失误颁或误解的交易或事项，

26、可以合背并、粗略反映，以节省提供会氨计信息的成本。第四节会计要素 艾会计核算的基本前提和一般原阿则，是对会计核算内容的基本背假定和原则规范。为了更好地绊进行会计核算，还应对会计核板算的内容进行分类。会计要素靶是对会计对象所进行的基本分岸类，是会计核算对象的具体化蔼。 (一)资产搬 案资产是指过去的交易或事项形巴成并由小企业拥有或者控制的笆资源，该资源预期会给企业带艾来经济利益。小企业的资产具案有以下特征：扮 埃首先，资产必须能够为小企业癌带来预期的经济利益。如果一斑项资产不能再为小企业带来预坝期的经济利益，则不能在财务伴会计报告上确认为资产。摆 俺其次，资产必须是小企业所拥绊有的，即使不为小企

27、业所拥有背，但也为小企业所控制的。如岸融资租人固定资产，可以通过傲使用为小企业创造财富，从而翱给小企业带来经济利益。跋 翱再次，资产必须是过去的交易皑或事项所形成的。小企业不能扮根据未来或预期的交易、事项把，或者小企业计划中经济业务艾来确认一项资产。败 唉资产可从不同的角度进行分类阿。按流动性的大小，小企业的斑资产可分为流动资产、长期投摆资、固定资产、无形资产和其扳他资产，其中流动资产又可进蔼一步分为货币资金、短期投资傲、应收及预付款、存货等；按靶是否具有实物形态，小企业的跋资产可分为有形资产和无形资跋产；按其来源不同，小企业的艾资产可分为自有资产和租人资啊产。 (二)负债斑 白负债是指过去的

28、交易、事项形氨成的现时义务，履行该义务预唉期会导致经济利益流出小企业傲。小企业的负债具有以下特征懊：耙 啊首先，负债会导致经济利益流摆出小企业。负债通常需要在未矮来某个时点用经济利益偿付，哎从而引起小企业经济利益的流暗出。疤 扮其次，负债是小企业的现时义暗务。负债所引起的经济利益流摆出小企业的义务是现时已经存拌在的。爸 案再次，负债是因过去的交易、邦事项的发生所引起的。小企业艾预期未来发生的交易或事项将挨产生的债务，不能确认为小企傲业的负债。氨 伴负债分为流动负债和长期负债按。流动负债是指将在一年或者耙超过一年的一个营业周期内偿爸还的债务，包括短期借款、应哎付票据、应付账款、预收账款瓣、应付工

29、资、应付股利、应交百税金、其他应付款、预提费用隘等。长期负债是指偿还期在一哎年或者超过一年的一个营业周盎期唉以上的债务，包括长期借款、昂应付债券、长期应付款、专项搬应付款等。 (三)所有者权益扮 八所有者权益是指小企业所有者蔼在小企业资产中享有的经济利昂益，其数额为资产减去负债后氨的余额。相对于负债而言，所袄有者权益具有以下特征：板 柏首先，在一般情况下，所有者百权益不象负债那样需要偿还。绊除非小企业发生减资、清算，拔否则小企业不需要偿还给所有奥者。半 背其次，小企业清算时，负债将翱优先偿还，而所有者权益只有爱在负债得到偿还后，才能得到半返还。佰再次，所有者权益能够分享利矮润，而负债通常不能参

30、与利润斑的分配。稗所有者权益包括小企业投资者癌对小企业的投入资本以及小企芭业的资本公积、盈余公积和未分配利润等。投入资本是投资凹者实际缴付的出资额；资本公哀积包括资本溢价、接受资产捐吧赠、拨款转入、外币资本折算碍差额等；盈余公积是指小企业败从利润中提取的各种公积金，扳包括公积金和公益金；未分配办利润是小企业留待以后年度分伴配的利润或本年度待分配利润白。盈余公积和未分配利润又统摆称为留存收益。 (四)收入澳收入是指小企业在销售商品、阿提供劳务及让渡资产使用权等摆日常活动中所形成的经济利益鞍的总流人。收人通常具有以下艾特征：按1吧收入是从小企业日常经济活矮动中产生的，而不是从偶发的哎交易或事项中产

31、生。如工商企啊业销售商品、提供劳务的收入捌。有些交易或事项也能为小企皑业带来经济利益，但由于不是拜从小企业的日常活动中所产生暗的，就不属于小企业的收人，奥如固定资产转让收人等。昂 2靶收入可能表现为资产的增加爸或负债的减少，或者同时引起懊资产的增加和负债的减少，如背以商品抵债的同时，收取部分暗现金作为补价。稗 3按收入将导致小企业所有者权柏益的增加，这里的收入是指毛按收入的概念。阿 4按收入只包括本小企业经济利搬益的流人，不包括为第三方或昂客户代收的款项。代收的款项奥，不会导致所有者权益的增加八。版 案按日常活动在小企业所处的地唉位，收入可以分为主营业务收埃人、其他业务收入。其中主营哎业务收入

32、是小企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的扒主要项目，可根据小企业营业摆执照上规定的主要业务范围确凹定，例如工业企业、商品流通伴企业的主营业务是销售商品，暗其他业务收入是主营业务以外隘的其他日常活动，如工业企业阿销售材料收入、提供非工业性蔼劳务收入等。如兼营的业务量瓣较大，也可归为主营业务收入班。 (五)费用敖 俺费用是指小企业为销售商品、暗提供劳务等日常活动中所发生佰的吧 板经济利益的流出。与收入相对绊应，费用的特点在于：按 扒首先，费用是小企业在销售商吧品、提供劳务等日常活动中发伴生的经济利益的流出，所以属叭于损失；芭 板其次，费用可以表现为资产的绊减少，如耗用存货，也可能引半起负债的增

33、加，如负担利息，或者同时表现为资产的减少和伴负债的增加；啊 艾再次，费用将引起所有者权益安的减少。拔 巴费用按照其与收入的关系，可稗以分为营业成本和期间费用两吧部分。其中，营业成本是指所肮销售商品的成本，或者所提供芭劳务的成本。营业成本按照所捌销售商品或提供劳务在小企业爸日常活动中所处地位可以分为扒主营业务成本和其他业务成本爱。期间费用包括管理费用、营爸业费用和财务费用。管理费用隘是小企业行政管理部门为组织盎和管理生产经营活动而发生的癌各种费用；营业费用是小企业办在销售商品、提供劳务等日常皑活动中发生的除营业成本以外唉的各项费用以及专设销售机构啊的各项经费；财务费用是小企唉业筹集生产经营所需资

34、金而发扒生的费用。 (六)利润佰 爱利润是指小企业在一定会计期按间的经营成果。净利润为营业胺利润、投资净收益和营业外收碍支净额等三个项目的总额减所爸得税费用之后的余额。营业利吧润是小企业在销售商品、提供斑劳务等日常活动中所产生的利捌润，为主营业务利润和其他业板务利润减去有关期间费用后的艾余额；投资净收益是投资收益板与投资损失的差额；营业外收跋支是与小企业的日常经营活动氨没有直接关系的各项收入和支挨出，其中，营业外收入项目主疤要有固定资产盘盈、处置固定佰资产净收益、非货币性交易收懊益、出售无形资产收益、罚款罢净收入等，营业外支出项目主斑要有固定资产盘亏、处置固定白资产净损失、罚款支出、出售癌无形

35、资产净损失、非常损失等耙。肮第五节小企业会计科目及其他般有关规定扒会计科目是小企业会计制度笆的核心，各科目的具体讲解按见后述章节。稗 一、会计科目拔 安会计科目一般可分为资产类、罢负债类、所有者权益类、成本傲类和损益类，考虑到小企业的安特点，小企业会计制度设袄置的会计科目比企业会计制度熬的科目少，共设置了袄60跋个一级科目，罢48白个二级科目，敖9霸个三级科目。具体见下表：搬 盎顺序号昂 哀编号背 案名称 (一)资产类班 I 1001爸 啊现金岸 2 1002把 颁银行存款翱 3 1009澳 昂其他货币资金拌 100901 捌 颁外埠存款唉 100902 安 鞍银行本票拌 100903 板 袄

36、银行汇票芭 100904 拔 鞍信用卡胺 100905 袄 皑信用证保证金唉 100906 吧 暗存出投资款拜 4 1101扮 白短期投资懊 110101 败股票搬 110102 笆 懊债券哀 110103 吧 颁基金绊 110110 暗 袄其他拜 5 1102疤 短期投资跌价准备啊 6 1111捌 笆应收票据蔼 7 1121拌 叭应收股息拜 8 1131蔼 鞍应收账款胺 9 1133伴 凹其他应收款癌 10 114跋1 笆坏账准备捌 11 120皑1 坝在途物资拔12 1211 霸 氨材料柏13 1231 拜 捌低值易耗品凹14 1243 疤 暗库存商品昂15 1244 搬 扳商品进销差价颁

37、16 1251 癌 吧委托加工物资埃17 1261 佰 笆委托代销商品背18 1281 隘 唉存货跌价准备版19 1301 巴 坝待摊费用耙20 1401 皑 爸长期股权投资半 140101 盎 八股票投资耙 140102 鞍 邦其他股权投资芭21 1402 敖 袄长期债权投资摆 140201 哎 胺债券投资敖 140202 俺 肮其他债权投资昂22 1501 熬 斑固定资产懊23 1502 班 般累计折旧澳 唉24 1503 颁 经营租入固定资产改良芭25 1601 艾工程物资疤26 1603 跋在建工程罢27 1701 班 把固定资产清理安28 1801 佰 哀无形资产耙29 1901 颁

38、 奥长期待摊费用 (二)负债类败30 2101 蔼 柏短期借款白31 2111 按 袄应付票据办32 2121 拜 昂应付账款鞍33 2151 板 坝应付工资盎34 2153 皑 扳应付福利费暗35 2161 俺 巴应付利润挨36 2171 伴 哀应交税金熬 217101 搬 爱应交增值税暗 217 10101白 瓣进项税额吧 21710102 俺 哎交税金笆 21710103 敖 艾转出未交增值税摆 21710104 败 百减免税款拜 21710105 挨 挨销项税额翱 21710106 拜 爱出口退税艾 21710107 绊 吧进项税额转出拔 21710108 挨 凹出口抵减内销产品应纳

39、税额霸 21710109 暗 傲转出多交增值税办 217102 凹 扮未交增值税肮 217103 八 拔应交营业税巴 217104 扒 翱应交消费税笆 217 105 暗 奥应交资源税叭 217 106 扒 澳应交所得税扒 217107 颁 爸应交土地增值税哎 217108 稗 疤应交城市维护建设税艾 217109 伴 拔应交房产税板 2171 10 罢 爸应交土地使用税坝 217111 拔 安应交车船使用税背 2171 12 罢 柏应交个人所得税阿37 2176 暗 板其他应交款安38 218i 艾 拔其他应付款巴39 2191 爸 傲预提费用叭40 2201 败 鞍待转资产价值捌 2201

40、01 哎 板接受捐赠货币性资产价值板 220102皑接受捐赠非货币性资产价值氨41 2301 爸 罢长期借款昂42 2321 靶 扒长期应付款 (三)所有者权益类拌43 3101 搬 懊实收资本碍44 3111 芭 版资本公积摆 311101 半 瓣资本溢价靶 311106 疤 把外币资本折算差额皑 311107 捌 俺其他资本公积艾45 3121 暗 柏盈余公积熬 312101 叭 癌法定盈余公积搬 312102 霸 爱任意盈余公积拔 312103 翱 靶法定公益金把46 3131 懊 拌本年利润岸47 3141 叭 班利润分配稗 314101 跋 办其他转入办 3 14102 凹 按提取法

41、定盈余公积岸 314103 霸 吧提取法定公益金昂 3 14109 拌 阿提取任意盈余公积隘 314110 按 捌应付利润般 314111 吧 跋转作资本的利润皑 3141 15 翱 摆未分配利润 (四)成本类岸48 4101 办生产成本岸 410101 皑 碍基本生产成本阿 410102 靶 哀辅助生产成本昂49 4105 哎制造费用扳 50 4107 蔼 吧劳务成本 (五)损益类盎 51 510扮1 案主营业务收人鞍 52 510瓣2 芭其他业务收入皑 53 520颁1 靶投资收益叭 54 530拜1 艾营业外收人翱 55 540艾1 矮主营业务成本斑 56 540瓣2 昂主营业务税金及附

42、加爱 57 540蔼5 唉其他业务支出耙 58 550昂1 营业费用版 59 550唉2 碍管理费用稗 60 550耙3 瓣财务费用岸 61 560唉1 伴营业外支出案 62 570办1 艾所得税伴 63 580哎1 以按前年度损益调整附 注颁 暗小企业可以根据实际需要，对斑上述科目作必要的增减或合并笆：办 1败采用计划成本进行材料日常凹核算的小企业，可以增设跋“百物资采购氨”半和艾“把材料成本差异傲”矮科目。按 2盎预收款项和预付款项较多的安小企业，可设置白“盎预收账款颁”案和摆“拔预付账款案”碍科目。版 3唉低值易耗品较少的小企业，哀可以将其并人鞍“背材料安”白科目。疤 4氨小企业内部各部

43、门周转使用鞍的备用金，可以增设碍“瓣备用金盎”疤科目。版 八5佰小企业接受其他单位委托代罢销商品，可以增设“昂受托代销商品盎”巴、隘“瓣代销商品款摆”半科目。瓣 鞍6扒小企业根据自身的规模和管摆理等要求，可以将坝“蔼生产成本败”爱、翱“摆制造费用拌”笆科目合并为埃“癌生产费用鞍”唉科目，并设置相关的明细科目拜。袄7半对外提供劳务较多的小企业拜，可以增设吧“翱劳务成本艾”按科目核算所提供劳务的成本。把二、其他有关规定疤(敖一八)小企业应当根据会计业务的需伴要：设置会计机构，或者在有敖关机构中设置会计人员并指定白会计主管人员；不具备设置条艾件的，应当委托经批准设立从肮事会计代理记账业务的中介机邦构

44、代理记账。叭 (案二坝)拌小企业填制会计凭证、登记会俺计账簿、管理会计档案等，应敖按照会计基础工作规范和搬会计档案管理办法的规定癌执行。败(摆三矮)哀小企业的会计核算应当以持续捌、正常的生产经营活动为前提胺。小企业的会计核算应当划分靶会计期间，分期结算账目和编鞍制财务会计报告。会计期间分拜为年度和月度。年度和月度均爱按公历起讫日期确定。矮(啊四阿)敖小企业的会计核算以人民币为吧记账本位币。熬 安业务收支以人民币以外的货币翱为主的小企业，可以选定其中摆一种货币作为记账本位币，但艾是编报的财务会计报告应当折班算为人民币。颁 白小企业发生外币业务时，应当耙将有关外币金额折合为记账本皑位币金额记账。除

45、另有规定外稗，所有与外币业务有关的账户氨，应当采用业务发生时的汇率隘或业务发生当期期初的汇率折扒合。啊 (哀五吧)凹小企业的会计记账采用借贷记翱账法。阿 (熬六氨)爱小企业会计记录的文字应当使跋用中文。在民族自治地方，埃 按会计记录可以同时使用当地通隘用的一种民族文字。外商投资安或中外合作经营的小企业，会靶计记录可以同时使用一种外国爸文字。巴(爸七癌)笆小企业发生非货币性交易时，啊应按以下原则处理：哀 1暗应以换出资产的账面价值，爱加上应支付的相关税费，作为哀换入资产的入账价值。跋 2白非货币性交易中如果发生补矮价，应区别不同情况处理：傲 (1)板支付补价的小企业，应以换出鞍资产的账面价值加上

46、补价和应般支付的相关税费，作为换入资背产的人账价值。啊 (2)傲收到补价的小企业，应按以下盎公式确定换人资产的入账价值胺和应确认的损益：爱 案换入资产入账价值案=阿换出资产账面价值一吧(拔补价稗隘换出资产公允价值半)案艾换出资产账面价值耙-(百补价柏稗换出资产公允价值靶)邦奥应交的税金及教育费附加啊+岸应支付的相关税费颁 颁应确认的损益半=鞍补价扳般1-(疤换出资产账面价值安+靶应交的税金及教育费附加拌)扮啊换出资产公允价值暗 疤 3扒小企业在非货币性交易中，昂如果同时换人多项资产，应按邦换人各项资产的公允价值占换百入资产公允价值总额的比例，白对换出资产的账面价值总额和笆应支付的相关税费进行分

47、配，佰以确定各项换人资产的入账价埃值。搬 (霸八袄)背小企业与其他方面进行债务重捌组，应按以下规定处理：岸 1败以低于债务账面价值的现金俺清偿某项债务的，作为债务人挨的小企业应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额袄，确认为资本公积；作为债权凹人的小企业应将重组债权的账坝面价值与收到的现金之间的差唉额，确认为当期损失。澳 2安以非现金资产清偿债务的，懊作为债务人的小企业应将重组扮债务的账面价值与转让的非现版金资产账面价值和相关税费之俺和的差额，确认为资本公积或熬当期损失；作为债权人的小企熬业应将重组债权的账面价值作笆为受让的非现金资产的入账价蔼值。百 柏如果债务人以多项非现金资产背清偿债务

48、的，小企业应按取得盎的各项非现金资产的公允价值肮占非现金资产公允价值总额的般比例，对重组应收债权的账面哎价值和应支付的相关税费之和埃进行分配，按分配后的价值作碍为各项非现金资产的入账价值皑。搬 3扒涉及债务转为资本的，作为氨债务人的小企业应将重组债务捌的账面价值与债权人因放弃债奥权而享有的股权的账面价值之办间的差额确认为资本公积；作吧为债权人的小企业应将重组债伴权的账面价值作为受让的股权八的入账价值。把 4搬以修改其他债务条件进行债办务重组的，应分别情况处理：挨(1)爸作为债务人的小企业，如果重耙组债务的账面价值大于将来应哀付金额，小企业应将重组债务靶的账面价值减记至将来应付金盎额，减记的金额

49、确认为资本公碍积；如果重组债务的账面价值袄等于或小于将来应付金额，作捌为债务人的小企业不作账务处胺理。爸 (2)哀作为债权人的小企业，如果重笆组债权的账面价值大于将来应跋收金额，应将重组债权的账面埃价值减记至将来应收金额，减罢记的金额确认为营业外支出；巴如果重组债权的账面余额等于办或小于将来应收金额，作为债拜权人的小企业不作账务处理。氨 (佰九埃)八小企业应按本制度的规定，设哎置和使用会计科目。爸 1拜在不影响对外提供统一财务绊会计报告的前提下，可以根据奥实际情况自行增设或减少某些阿会计科目。扒 2霸明细科目的设置，除本制度胺已有规定者外，在不违反本制耙度统一要求的前提下，可以根傲据需要自行确

50、定。哀 3拌本制度统一规定会计科目的佰编号，以便于编制会计凭证，背登记账簿，查阅账目，实行会爸计电算化。小企业不应当随意罢打乱重编。某些会计科目之间拔留有空号，供增设会计科目之版用。摆 (邦十坝)懊小企业年度财务会计报告，除拜应当包括本制度规定的基本会袄计报表外，还应提供会计报表拔附注的内容。本制度中规定的碍基本会计报表是指资产负债表叭和利润表。小企业可以根据需挨要选择提供现金流量表。办 昂小企业应按照本制度有关财务霸会计报告的编制基础、编制依瓣据、编制原则和方法等要求，艾对外提供真实、完整的财务会隘计报告。小企业不得违反规定佰，随意改变财务会计报告的编暗制基础、编制依据、编制原则哀和方法，不

51、得随意改变本制度败规定的财务会计报告有关数据岸的会计口径。捌 (斑十一唉)案执行本制度的小企业，转为执扒行企业会计制度时，应按奥有关会计政策及其变更的相关岸规定进行处理。第二章流动资产 流动资产是指可以在一年或者芭超过一年的一个营业周期内变爱现或耗用的资产，主要包括货办币资金、短期投资、应收及预癌付款项、待摊费用、存货等。颁流动资产一般能在一年内变现瓣，如应收账款、存货等。第一节货币资金伴 啊货币资金是小企业资产的重要伴组成部分，是小企业资产中流懊动性较强的一种资产。任何小挨企业要进行生产经营活动都必昂须拥有货币资金，持有货币资鞍金是进行生产经营的基本条件阿。根据货币资金的存放地点及芭其用途的

52、不同，货币资金分为哎现金、银行存款和其他货币资俺金。 一、现金矮 跋小企业的现金是指由财务或会哀计部门的出纳人员保管的货币唉。现金是流动性最强的资产，笆小企业应严格遵守国家有关现扒金管理制度，正确进行现金收颁支的核算，监督现金使用的合耙法性与合理性，防止现金管理傲中各种违法乱纪行为的发生。 (一)现金管理制度岸 爸根据国务院发布的现金管理哀暂行条例的规定，现金管理斑制度主要包括以下内容： 1现金使用范围邦 邦小企业的下列款项可用现金支昂付：蔼 (1)百职工工资、津贴；盎 (2)耙个人劳务报酬；叭 (3)暗根据国家规定颁发给个人的科坝学技术、文化艺术、体育等各跋种奖金；拌 (4)柏各种劳保、福利

53、费用以及国家蔼规定的对个人的其他支出；伴(5)向个人收购农副产品和其他物芭资的款项；扒(6)吧出差人员必须随身携带的差旅般费；爸 (7)袄结算起点以下的零星支出；埃 (8)昂中国人民银行规定需要支付现懊金的其他支出。除上述情况可坝以用现金支付外，其他款项的爱支付应通过银行转账结算。 2库存现金的限额耙 隘库存现金的限额是指为了保证般日常零星开支的需要，允许小敖企业留存现金的最高数额。现凹金限额由开户银行根据小企业敖的实际情况，一般按照稗3昂白5胺天日常零星开支的需要确定。肮边远地区和交通不便地区小企盎业的库存现金限额，可多于敖5安天，但不得超过柏15隘天的日常零星开支。核定后的袄库存现金限额，

54、小企业必须严艾格遵守，超过部分应于当日终氨了前存人银行。需要增加或减昂少库存现金限额的小企业，应跋向开户银行提出申请，由开户版银行核定。 3现金收支的规定挨小企业收到现金，应于当日送昂存开户银行，当日送存确有困氨难的，由开户银行确定送存时跋间；小企业支付现金，可以从暗本单位库存现金中支付或从开皑户银行提取，不得从本单位的啊现金收入中直接支付，即不得按“板坐支现金叭”唉，因特殊情况需要坐支现金的胺单位，应事先报经开户银行审搬查批准，由开户银行核定坐支拌范围和限额，坐支单位应按月哀向开户银行报送坐支金额及其搬使用情况。小企业从开户银行俺提取现金时，应如实写明提取笆现金的用途，由本单位财会部跋门负责

55、人签字盖章，并经开户霸银行审查批准后予以支付。此俺外，不准用不符合财务制度的鞍凭证顶替库存现金，即不得吧“佰白条顶库凹”哎；不准谎报用途套取现金；不肮准用银行帐户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单捌位收入的现金以个人名义存入跋储蓄，不准保留账外公款，即班不得胺“凹公款私存搬”罢，不得设置版“鞍小金库拔”办等。银行对于违反上述规定的安单位，将按照违规金额的一定跋比例予以处罚。 (二)现金的总分类核算氨 哎小企业为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况，应设拜置班“袄现金凹”懊总分类科目，借方登记现金的霸增加，贷方登记现金的减少，办余额在借方，表示期末库存现袄金的金额。小企业内部各部门背周转

56、使用的备用金，可通过盎“坝其他应收款”肮或捌“盎备用金安”柏科目核算，不在笆“哎现金啊”傲科目中核算。靶 疤小企业应设置啊“八现金坝”般科目进行现金收入与支出的核艾算。收取现金时，借记隘“八现金稗”班科目，贷记有关科目；支付现安金时，借记有关科目，贷记“俺现金佰”肮科目。案 (吧三懊)拜现金的明细分类核算肮 拔为了全面、系统、连续、详细颁地反映有关现金的收支情况，艾应设置癌“安现金日记账吧”按，由出纳人员根据审核无误的盎收付款凭证，按照业务发生的背先后顺序逐日逐笔登记，每日邦终了时应计算现金收入合计、氨现金支出合计及结余数，并同颁库存现金数核对，保证账款相绊符。现金日记账必须是订本账奥，一般采

57、用三栏式账页，借方胺栏根据现金收款凭证登记，贷八方栏根据现金付款凭证登记，扳但对于从银行提取现金的业务按因为只编制银行存款付款凭证般，故此应根据银行存款付款凭芭证登记现金日记账的借方栏。唉每次办理完收付款业务应及时板结出账面余额，每日终了，将版账面余额与库存现金数核对，爱月末与现金总账核对，做到账澳款相符、账账相符。班 (搬四奥)蔼现金清查的核算耙 鞍现金清查是指对库存现金的盘俺点与核对，包括出纳人员每日耙终了前进行的现金账款核对和懊清查小组进行的定期或不定期坝的现金盘点、核对。现金清查碍一般采用实地盘点法。清查小背组清查时，出纳人员必须在场扒，清查的内容主要是检查是否袄有挪用现金、白条抵库、

58、超限白额留存现金，以及账款是否相巴符等。对于现金清查的结果，扒应编制现金盘点报告单，注明傲现金溢缺的金额，并由出纳人把员和盘点人员签字盖章。如果癌有挪用现金、白条抵库情况，唉应及时予以纠正；对于超限额哀留存的现金要及时送存银行；鞍如果账款不符，应及时查明原半因，如为现金短缺，属于应由绊责任人赔偿的部分，借记扒“阿其他应收款懊”奥或盎“拜现金胺”埃等科目，按实际短缺的金额扣埃除应由责任人赔偿的部分后的凹金额，借记哀“管理费用隘”奥科目，贷记把“拔现金班”白科目；如为现金溢余，应按实白际溢余的金额，借记傲“板现金罢”百科目，属于应支付给有关人员八或单位的，贷记绊“稗其他应付款半”翱科目，现金溢余金

59、额超过应付板给有关单位或人员矮 拜的部分，贷记拜“叭营业外收入盎”挨科目。皑 扳例癌2-1奥：现金清查中，发现库存现金白比账面余额多出叭200艾元，无法查明原因。疤 懊借：现金爱 200扒 伴贷：营业外收入隘柏现金溢余皑 200矮 哎例巴2-2办：现金清查中，发现库存现金袄比账面余额短缺澳250柏元，应啊 由该出纳员赔偿的金额为芭50摆元，另外靶200扒元属于无法查明的其他原因。扳 氨借：管理费用班伴现金短缺矮 200吧 懊其他应收款扳板 50案 邦贷：现金罢 250柏 跋例啊2-3哎：收到上述出纳人员赔款按50笆元。爸 哀借：现金案 50稗 拌贷：其他应收款般艾 50 二、银行存款 (一)银

60、行结算制度笆 挨银行存款是指小企业存放于银绊行或其他金融机构的货币资金稗。银行存款的收付应严格执行巴银行支付结算制度的有关规定扒。目前小企业可使用的支付结案算方式主要有票据、信用卡、哎汇兑、托收承付、委托收款等澳。其中票据又主要有银行汇票耙、商业汇票、银行本票和支票氨等。拜 办上述内容中，商业汇票的核算背将分别在应收票据和应付票据哎的核算中介绍，银行汇票、银哀行本票和信用卡的核算则将在昂其他货币资金的核算中说明。扮下面先就支票和汇兑、托收承拌付、委托收款等结算方式的核败算予以重点介绍。坝 (稗二捌)爱银行存款的总分类核算澳 伴为了总括反映银行存款的收付哀及其结存情况，应设置背“芭银行存款背”暗