bt课件2018税务师涉税服务相关法律第四章行政强制制度

1、2018税务师涉税服务相关法律课程税务师 |BT学院陪伴奋斗年华主讲人：第四章行政强律制度n第一节行政强制概述目录CONTENTSn第二节行政强制措施的实施n第三节行政强制执行的实施第一节行政强制概述一、行政强制的概念与种类（重点）行政强制包括行政强制措施和行政强制执行。3种类概念（了解）具体类型（重点）（一）行政强制措施行政强制措施是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制 扩大等情形，依法对公民的实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。限制公民；场所、设施或者财物；扣押财物；冻结存款、汇款；其他行政强制措施【提示】其他行政

2、强制措施包括：证据先行登记保存、交通、强制进入场所、通信等。第一节行政强制概述【提示1】务行政强制的范畴。收缴或者停止发售、保全、强制执行、申请强制执行等，属于税4种类概念（了解）具体类型（重点）（二）行政强制执行行政强制执行，是指行政机关或者行政机关申请人民 ，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。加处罚款或者滞纳金；划拨存款、汇款；拍卖或者依法处理、扣押的场所、设施或者财物；排除妨碍、恢复原状；代履行；其他强制执行方式【提示】其他行政强制执行方式包括：强制履行兵役义务、强制戒毒、强制收购、强制教育等第一节行政强制概述【提示2】行政处罚中的限制与行政强制中的限制5

3、对比目的性质行政处罚中的限制（如行政拘留）为了惩戒行政违法行为违法行为的事后行政强制中的限制（如对醉神病发作者强制等）为了促使被强制人履行某件事不是一种，属于暂时性控制第一节行政强制概述【2017年多选题】根据行政强A.代履行规定，行政强制措施包括（）。强制执行、扣押申请B.C.D.强制执行罚款E.冻结存款账户6第一节行政强制概述【】CE】（1）选项AB：属于行政强制执行。（2）选项D：属于申请强制执行。7第一节行政强制概述二、行政强制的基本原则（了解）（一）行政强制原则（二）行政强制适当原则（也称为合理性原则）（三）教育与强制相结合原则（四）利用行政强制权谋取利益原则（五）保障当事人程序权利

4、和法律救济权利原则8第一节行政强制概述三、行政强制的设定（重点）9种类解释说明（一）行政强制措施的设定（）法律：限制公民、冻结存款汇款的强制措施只能由法律设定。行政：除“限制公民、冻结存款汇款”地方性：可以设定“场所、设施或者财物以及扣押财物”的行政强制措施；其他规范性文件不得设定，如行政规章（二）行政强制执行的设定（法律）只能有法律设定第一节行政强制概述【总结】行政处罚、强制设定权的对比表10行政行政处罚行政强制措施行政强制执行法律行政（国务决定可以）N-限制N-除限制、冻结存款汇款地方性N-限制、吊销企业场所、设施、财物以及扣押财物地方规章省级规章可以警告和一定数量的罚款部门规章警告和一定

5、数量的罚款第一节行政强制概述【2017年单选题】根据行政强A.法律可以设定行政强制措施规定，下列关于行政强制设定的说法中，正确的是（）。B.行政可以设定冻结存款、汇款的行政强制措施C.行政强制执行由行政设定D.行政可以设定划拔存款的行政强制执行11第一节行政强制概述【】A】（1）选项B：限制公民、冻结存款和汇款的行政强制措施只能由法律设定；（2）选项CD：行政强制执行由法律设定。12第二节行政强制措施的实施一、行政强制措施实施的一般规定（重要）要点具体规定行政机关+法律、行政“不得”委托实施。限制实施。限制组织（一）实施主体的行政处罚权、行政强制权都只能由机关实施。1.实施前须向行政机关并经批

6、准。紧急情况下需当场实施，在24小时内向2.由两名以上行政，并补办批准手续实施，出示件；（二）一般程序3.通知当事人到场，当场告知强制的理由、依据以及当事利，听取陈述申辩；4.制作现场笔录，由当事人和行政签名或者盖章。当事人的，在笔录中注在现场笔录上签名或明。当事人不到场的，邀请盖章。人到场，由人和行政13第二节行政强制措施的实施14要点具体规定（三）限制人身的特别程序除一般程序，还应当遵守下列规定当场告知或者事后立即通知家属实施机关、地点和期限；即时强制的，返回行政机关后，立即向并补办批准手续第二节行政强制措施的实施二、扣押（重要）15要点解释说明（一）实施主体规定的行政机关实施，包括，其他

7、任何机关不得实施。（二）范围、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，不得、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；不得、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品；当事人的场所、设施或者财物已被其他国家机关依法的，不得重复。第二节行政强制措施的实施16要点解释说明（三）程序遵守行政强制措施的一般程序规定。具体规定行政机关决定实施、扣押的，应当依照法定程序进行，制作并当场交付、扣押决定书和。、扣押决定书应当载明下列事项：当事人的或者名称、地址；、扣押的理由、依据和期限；、扣押场所、设施或者财物的名称、数量等；申请行政复议或者提起行政的途径和期限；行政机关的名称、和日期。第二节行政强制措施的实施17要点解

8、释说明（四）期限一般期限：不得超过30日；情况复杂：情况复杂的，经行政机关批准，可以延长，但是延长期限不得超过30日；法律、行政另有规定的除外。【提示】采取保全措施的期限一般不得超过6个月；需要延长的，应当报国家税务批准。不计入期限的情形、扣押的期间不包括检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间。检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间应当明确，并告知当事人。检测、检验、检疫或者技术鉴定的费用“由行政机关承担”。第二节行政强制措施的实施18要点解释说明（五）保管和赔偿对 、扣押的场所、设施或者财物，行政机关应当妥善保管，不得使用或者损毁；因未尽妥善保管义务造成损失的，应当承担赔偿责任。对 （不包括扣押）的

9、场所、设施或者财物，行政机关可以委托第三人保管，第三人不得损毁或者擅自转移、处置。因第三人的原因造成的损失，行政机关“先行赔付”后， 向第三人追偿。因 、扣押发生的保管费用“由行政机关承担”。第二节行政强制措施的实施19要点解释说明（六）解除1.行政机关应当及时作出解除、扣押决定的情形：当事人没有违法行为；、扣押的场所、设施或者财物与违法行为无关；行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要、扣押；、扣押期限已经届满。2.解除程序解除、扣押应当立即退还财物；已将鲜活物品或者其他不易保管的财物拍卖或者变卖的，退还拍卖或者变卖所得款项。变卖价格明显低于市场价格，给当事人造成损失的，应当给予补偿。第

10、二节行政强制措施的实施【2014年多选题】某市局发现宏达技术公司有转移应纳税以逃避纳税义务的迹征收管理法及其象，遂采取保全措施，决定扣押该公司计算机10台。根据行政强、实施细则，下列关于扣押的说法中，正确的有（）。A.市局可以委托第三人保管扣押的10台计算机B.除法律、行政另有规定外，市局扣押10台计算机的最长期限为90日C.因扣押发生的保管费用由该公司承担D.市局决定延长扣押期限的，应当及时告知该公司并说明理由E.如需要对扣押的物品进行检测、检验、检疫的，该费用由市局承担20第二节行政强制措施的实施【】DE】选项A：对人保管的问题；选项B：的场所、设施或者财物，行政机关可以委托第三人保管；而

11、扣押不涉及第三征管法实施细则第八十八条规定，依照征管法第五十五条规定，税务机关采取保全措施的期限一般不得超过6个月；需要延长的，应当报国家税务批准；（3）选项C：因、扣押发生的保管费用“由行政机关承担”；（4）选项D：行政强还规定，延长、扣押的决定应当及时告知当事人，并说明理由。（4）选项E: 检测、检验、检疫或者技术鉴定的费用“由行政机关承担”。21第二节行政强制措施的实施【2013年多选题】根据行政强形包括（）。A.当事人违法行为情节显著轻微的规定，行政机关应当及时作出解除、扣押决定的法定情、扣押的场所、设施或者财物与违法行为无关、扣押期限已经届满B.C.D.作为当事人的法人解散E.当事人

12、没有违法行为22第二节行政强制措施的实施【】BCE】有下列情况之一的，行政机关应当及时作出解除、扣押决定：（1）当事人没有违法行为（选项E）；（2）、扣押的场所、设施或者财物与违法行为无关（选项B）；（3）行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要、扣押；（4）、扣押期限已经届满（选项C）；（5）其他不再需要采取、扣押措施的情形。23第二节行政强制措施的实施三、冻结（重要）24要点解释说明（一）实施主体由“法律”规定的行政机关实施，包括，不得委托给其他行政机关或者组织。（二）范围冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当；已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结。（三）程序实施前向行政

13、机关并经批准；由2名以上行政实施；出示件；制作现场笔录；向金融机构交付“冻结通知书”。第二节行政强制措施的实施要点解释说明1.金融机构接到行政机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。（四）金融机构配合义务2.法律规定以外的行政机关或者组织要求冻结当事人存款、汇款的，金融机构“应当”。3.行政机关逾期未作出处理决定或者解除冻结决定的，金融机构“应当”自冻结期满之日起解除冻结。1.作出决定的行政机关应当在3日内向当事人交付“冻结决定书”。（事后通知）2.冻结决定书应当载明下列事项：（1）当事人的或者名称、地址；（五）交付冻结决定书冻结的理由、依据和期限

14、；冻结的账号和数额；申请行政复议或者提起行政的途径和期限；（5）行政机关的名称、和日期。自冻结存款、汇款之日起30日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况（六）冻结期限复杂的，经行政机关批准，可以延长，但是延长的期限不得超过30日；法律另有规定的除外；延长冻结的决定应当及时告知当事人，并说明理由。25第二节行政强制措施的实施26要点解释说明（七）解除冻结当事人没有违法行为；冻结的存款、汇款与违法行为无关；行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要冻结；冻结期限已经届满。第二节行政强制措施的实施【2014年单选题】根据行政强，行政机关实施冻结应当遵循法定程序，并向金融机构交付冻

15、结通知书，其中一项必经法定程序是（）。A.邀请人到场制作现场笔录通知当事人到场当场告知当事人冻结的理由、依据、陈述申辩等权利并听取当事人意见27第二节行政强制措施的实施【】B】（1）选项AB：实施冻结存款、汇款的程序：实施前须向行政机关并经批准；由2名以上行政邀请实施；出示件；制作现场笔录；向金融机构交付“冻结通知书”。无须人到场；选项C：金融机构接到行政机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。故不得通知当事人到场；选项D：依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的行政机关应当在3日内向当事人交付“冻结决定书”。（事后交付）。其中冻结决定书应当载明下

16、列事项：当事人的结的理由、依据和期限；冻结的账号和数额；申请行政复议或者提起行政或者名称、地址；冻的途径和期限；行政机关的名称、和日期。28第三节行政强制执行的实施一、行政强制执行实施的一般规定要点解释说明（一）实施主体行政机关+法律、行政组织1.催告：强制执行的前置程序（1）行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。【提示】催告书的内容：履行义务的期限；方式；涉及金钱给付的，有明确的金额和给付方式；当事人依法享有的陈述权和申辩权。（无复议权）（二）一般程序（2）当事人收到催告书后进行陈述和申辩。（3）经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决

17、定。（催告逾期无正当理由强制执行）（4）在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，行政机关可以作出“立即”强制执行决定。（催告转移隐匿立即强制）29第三节行政强制执行的实施30要点解释说明（二）一般程序2.两个不得在夜间或者法定节假日实施，但是情况紧急的除外；不得对居民生活（不包括工业生产）采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使当事人履行行政决定。3.行政机关应予以公告，限期当事人自行拆除；法定期限内不申请行政复议或者提起行政，又不拆除的，行政机关可以依法强制拆除。第三节行政强制执行的实施要点解释说明1.中止执行（1）当事人履行行政决定确有或者暂无履行能力的；“第三人”（而非被执行

18、人）对执行标的主张权利，确有理由的；执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；行政机关认为需要中止执行的其他情形。【提示1】中止执行的情形后，行政机关应当恢复执行。【提示2】对没有明显社会危害，当事人确行政机关“不再执行”。2.终结执行力履行，中止执行满3年未恢复执行的，（三）特殊程序（1）公民，无遗产可供执行，又无义务承受人的；法人或者其他组织终止，无执行标的灭失的；可供执行，又无义务承受人的；据以执行的行政决定被撤销的；行政机关认为需要终结执行的其他情形。31第三节行政强制执行的实施32要点解释说明（三）特殊程序3.执行和解条件：行政机关可以在不损害公共利益和他人合法权益的情

19、况下，与当事人达成执行协议。实施时间：可以约定分阶段履行金额：当事人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或者滞纳金。当事人不履行执行协议的，行政机关应当恢复强制执行。【提示】减免仅限于“加处的罚款或滞纳金”；不包括罚款、行政的本金第三节行政强制执行的实施【总结】实施主体33行政机关被组织受委托行政处罚其他组织行政其他行政机关行政强制措施法律、行政行政强制执行限法律、行政第三节行政强制执行的实施【2017年单选题】根据行政强规定，下列关于行政强制执行实施的说法中，正确的是（）。实施行政强制执行时，行政机关不可以与当事人达成执行协议作出行政强制执行决定前，行政机关无须事先催告当事人履行实施行政强制执

20、行，可以适用执行和解程序D.行政强制执行不可以由法律、行政的组织实施34第三节行政强制执行的实施【】C】选项AC：行政机关可以在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议（执行和解）；选项B：行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务；（3）选项D：法律、行政实施行政强制执行，适用行政强的具有管理职能的组织在法定范围内，以自己的名义有关行政机关的规定。35第三节行政强制执行的实施【2016年多选题】根据行政强履行义务的方式和期限当事人依法享有的陈述权和申辩权 C.强制执行的方式和开始时间D.当事人申请行政复议或者提起行政规定，下列事项中，属于催告书应当载明的事项有（

21、）。的途径和期限E.当事人拖延履行或者履行所应承担的不利法律及行政机关依法可以采取的具体补救措施36第三节行政强制执行的实施【】AB】选项CD：属于行政强制决定书应当载明的事项。37第三节行政强制执行的实施二、金钱给付义务的执行（了解）38情形具体规定（一）加处罚款或滞纳金（执行罚）适用情形：行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行。标准行政处罚定，行政处罚决定依法作出后，当事人到期不缴纳罚款的，按罚款数额的3%加处罚款。征收管理定，纳税人未按照规定期限缴纳的，扣缴义务人未按照规定期限解缴的，除责令限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收滞纳0.5的滞纳金。加处罚款或者滞纳金的数额不

22、得超出原数额。第三节行政强制执行的实施39情形具体规定（一）加处罚款或滞纳金（执行罚）告知义务行政机关无论加处罚款还是滞纳金，都应及时向当事人告知，因故意不告知、追求罚款与滞纳金收益，而使当事人 不合理损失的，应以程序违法为由认定无效。直接执行。超过30日，经催告当事人仍不履行的，有执行权的行政机关可以执行；无权机关申请 强制执行。（二）划拨存款、汇款划拨存款、汇款，应当由法律规定的行政机关决定，并 通知金融机构。金融机构接到行政机关依法作出划拨存款、汇款的决定后，应当立即划拨；法律规定以外的行政机关或者组织要求划拨当事人存款、汇款的，金融机构应当 。 3.划拨的存款、汇款以及拍卖和依法处理所

23、得的款项应当上缴国库或者划入财政政府；任何行政机关或者个人不得以截留、私分或者变相私分。第三节行政强制执行的实施三、代履行（重要）40要点解释说明（一）适用行政机关依法作出要求当事人履行排除妨碍、恢复原状等义务（非金钱给付义务）的行政决定；当事人逾期不履行，经催告仍不履行；已经或者将要危害交通安全、造成环境污染或破坏自然资源。（二）执行者行政机关可以代履行，或者委托没有利害关系的第三人。第三节行政强制执行的实施41要点解释说明（三）程序1.实施前代履行前送达决定书；代履行3日前，催告当事人履行，当事人履行的，停止代履行。【提示】立即代履行，无须催告：需要立即清除道路、河道、航道或者公共场所的遗洒物、物或者污染物，当事人不能清除的，行政机关可以立即实施代履行；当事人不在场的，行政机关应当在事后立即通知当事人实施中：代履行时，作出决定的行政机关应当派员到场监督。实施后：代履行完毕，行政机关到场监督的、代履行人和当事人或人签名或盖章（四）费用按照成本合理确定，由当事人承担；法律另有规定除外。第三节行政强制执行的实施【2013年多选题】根据行政强A.代履行前应送达代履行决定书的规定，代履行