第一章 企业会计准则第10号

1、跋第一章 企业会计准则第10号阿企业年金基金皑第一节 最新企业年金基金准则制把定的背景和意义、新旧会计准则对般比分析碍最新企业年金基金准则制定的背景碍和意义；新旧会计准则对比分析；罢企业年金基金的含义；准则规范的哀内容及适用的范围；企业年金基金败会计的特殊性；企业年金基金缴费佰的确认、计量与记录；企业年金基瓣金投资运营的确认、计量与记录；捌企业年金基金收入的确认、计量与伴记录；企业年金?矮企业会计准则第10号企业年邦金基金靶 皑背一、最新企业年金基金准则制定的扮背景和意义芭澳企业年金基金是根据国家有关法律爸、法规和企业年金计划筹集及其投斑资运营收益形成的、用于支付企业耙退休职工养老待遇的企业补

2、充养老懊保险基金。懊1995年12月，原劳动部发布肮关于印发关于建立企业补充养邦老保险制度的意见的通知，鼓阿励企业建立补充养老保险。200坝4年开始，相关监管部门加强了对疤企业年金基金的监督与管理，将补捌充养老保险基金改称“企业年金基埃金”。根据这些规定，企业年金是扳企业鞍唯一的补充养老保险形式疤并按设定提存计划方式运行；企业奥年金计划应设定企业年金基金并由捌托管人托管，般属于典型的信托型企业年金管理模肮式。翱财政部为了规范企业年金的核算，捌在尽量与国际会计准则趋同的原则唉下，在2006年2月发布了这个办会计准则。需要明确的是，企业年白金基金，是指根据依法制定的企业把年金计划筹集的资金及其投资

3、运营芭收益形成的企业补充养老保险基金瓣。新准则仅规范补充养老保险基金芭的会计核算，既不涉及基本养老保鞍险基金的会计核算，也不涉及个人疤商业养老保险的会计核算。另外，皑对于企业向职工支付工资、福利、哀保险等的会计核算，由职工薪酬准哎则加以规范。也就是说，企业年金板基金是作为独立的会计主体进行会稗计处理与列报的。二、新旧会计准则对比分析熬颁原企业会计制度对补充养老保险的懊核算非常简单，仅是把支付养老保爸险作为费用列支，没有将其作为独八立的会计主体进行核算。半而新会计准则是把企业年金基金作熬为独立的会计主体进行会计处理与疤列报的（准则第3条）。俺霸新准则属于新增的会计准则，主要澳是根据企业年金试行办

4、法和拜企业年金基金管理试行办法的有拌关规定而建立的企业年金方案以及颁对年金基金的管理和运营过程进行熬会计处理，坝包括对年金基金的资产、负债、收跋入、费用和净资产进行确认、计量阿和报告（准则第4条）。柏三、企业年金基金准则的重点难点霸解析柏吧（一）企业年金概念及企业年金准癌则适用范围隘凹1、企业年金基金的含义瓣企业年金制度指企业及其职工半在依法参加基本养老保险的基础上佰，自愿建立的补充养老保险制度。艾 昂企业年金基金，是指根据依法巴制定的企业年金计划筹集的资金及扒其投资运营收益形成的企业补充养拜老保险基金（准则第2条）。啊企业和职工作为委托人，将企业年版金基金委托给受托人管理运作是一澳种信托行为

5、，企业年金基金作为一耙种信托资产，必须存入企业年金专皑户，严格独立于委托人、受托人、版账户管理人、托管人、投资管理人暗和其他为企业年金基金管理提供服把务的自然人、法人或其他组织的固按有财产及其管理的其他资产。并作扮为独立的会计主体进行确认、计量奥和列报。目的是确保企业年金基金胺的安全。懊企业年金基金管理各方当事人拔包括：般1）委托人：参加企业年金的隘企业和职工。委托人应与受托人签斑订合同，企业及职工缴费的相关会翱计核算在职工薪酬准则规范，笆企业年金基金准则不涉及委托人的般会计核算。按2）受托人：是指受托管理企班业年金基金的企业年金理事会或符罢合国家规定养老金管理公司等法人埃受托机构。受托人是编

6、报企业年金百基金财务报表的法定责任人。根据霸我国企业年金基金管理试行办法案第13条的规定，受托人的职责按之一就是编制企业年金基金会计报斑告。 班3）托管人：是指受托人委托癌保管企业年金基金财产的商业银行罢专业机构。根据我国企业年金基挨金管理试行办法第27条的规定背，托管人的职责之一是“负责企业败年金基金会计核算和估值，复核、拌审查投资管理人计算的基金财产净败值”。摆4）账户管理人：是指受托人委托罢管理企业年金基金账户的专业机构笆。账户管理人根据账户管理合同负伴责建立企业年金基金企业账户和个唉人账户，记录企业、职工缴费以及胺企业年金基金投资收益情况，计算笆企业年金待遇，提供账户查询和报把告活动等

7、。根据企业年金基金管稗理试行办法第21条的规定，账蔼户管理人的职责之一是“及时与托俺管人核对缴费数据以及企业年金基隘金账户财产变化状况”。 挨5）投资管理人：是指受托人疤委托投资管理企业年金基金财产的蔼专业机构。根据企业年金基金管伴理试行办法第35条的规定，投瓣资管理人的职责之一是“及时与托笆管人核对企业年金基金会计核算和摆估值结果”。跋6）中介服务机构，是指为企疤业年金管理提供服务的投资顾问公俺司、信用评估公司、精算咨询公司矮、律师事务所、会计师事务所等。2、准则规范的内容及适用的范围哀企业年金准则仅规范企业的补靶充养老保险的会计处理和列报。 阿本准则不规范职工薪酬、住房蔼公积金、证券投资基

8、金的会计处理巴及财务列报；也不规范基本养老保版险和个人商业养老保险的会计处理颁和财务列报。把啊补充养老保险是介于基本养老保险和个人养老保险之间的第二层，是胺企业在国家法定基本养老保险的基版础上，根据自身的经济能力，为职斑工建立的一种养老保险制度。班补充养老保险在我国主要有两种形跋式：契约型（即企业从保险公司购啊买团体年金产品）和信托型。其中摆，信托型，即通过企业和（或）职爱工个人注资成立基金，并独立于企罢业运行（通常称为企业年金基金）芭。啊笆3、企业年金基金会计的特殊性霸尽管企业年金基金会计准则属巴于企业会计准则的一部分，但企业邦年金基金本身并不以企业为主体，把而是一个独立的会计主体。企业年吧

9、金基金的受托人、账户管理人、托板管人和投资管理人自身都是一个独颁立的会计主体，他们有自己的经营邦活动，都以自身作为会计主体进行俺会计核算。同时，企业年金基金作笆为一个独立主体，还应独立建账，唉独立核算。佰企业年金基金在运作过程中会拌形成资产，产生负债，最终形成净办资产；企业年金基金的运作还会产佰生收入和费用，所以，霸企业年金基金会计有五个要素拜资产、负债、净资产、收入和费用白，它们就是企业年金基金会计的对八象，这一点与证券投资基金会计很霸相似。跋必须注意的是，霸企业年金基金的唯一用途就是进行昂投资阿，企业年金基金会计核算的所有内靶容均由投资活动引起，投资的核算唉是企业年金基金会计核算的核心。败

10、例如，委托人缴费形成银行存款，罢用银行存款购买股票形成股票投资矮，购买债券形成债券投资，购买基昂金形成基金投资，购买的股票、债熬券和基金会取得投资收益（如股利捌收入、利息收入、基金红利收入，芭等等），出售时会形成差价收入（肮如股票差价收入、债券差价收入、笆基金差价收入，等等），应支付的佰受托人、账户管理人、托管人及投澳资人的报酬会形成企业年金基金的斑负债，同时形成企绊业年金基金的费用，企业年金基金敖收入与费用的差额再减去应支付的澳企业年金基金待遇就形成一定时期肮企业年金基金净资产的变动额，与暗企业年金基金期初净资产相加，即岸可求得企业年金基金的期末净资产碍，这就是企业年金基金会计的主要胺流程。

11、伴坝企业年金基金准则着重解决了企业岸年金基金缴费（供款）、企业年金唉基金投资运营、企业年金基金收入傲、企业年金基金费用、企业年金待邦遇给付等环节的账务处理，以及企半业年金基金财务报表编报等问题。安（二）企业年金基金缴费的确认、斑计量与记录爸碍1、企业年金基金缴费的一般规范啊企业年金基金由企业缴费、职澳工个人缴费和企业年金基金投资运爸营而形成的收益组成。现行法规制半度规定，跋企业缴费每年不超过上年度工资总拌额的十二分之一拌，企业和职工个人缴费合计一般不般超过上年度工资总额的六分之一。案企业根据自身的情况，自主决定缴艾费的具体比例，并按照企业年金计袄划约定的参保范围、年金种类和缴袄费方式，定期进行

12、缴费。企业按照罢企业年金计划进行的缴费，属于企摆业职工薪酬范围，其确认、计量及班报告适用企业会计准则第9号耙职工薪酬。笆芭2、企业年金基金收到缴费的账务佰处理拌为了核算企业年金基金收到缴瓣费等业务，企业年金基金应当设置半“企业年金基金”、“银行存款”笆等科目。“企业年金基金”科目核袄算企业年金基金资产的来源和运用熬，应按个人账户结余、企业账户结胺余、净收益、个人账户转入、个人般账户转出，以及支付受益人待遇等埃设置相应明细科目，本科目期末贷版方余额，反映企业年金基金净值。按企业年金基金银行账户主要有资金绊账户、证券账户等。资金账户包括吧银行存款账户、结算备付金账户等笆，其中银行存款账户又包括受托

13、财凹产托管账户、委托投资资产托管帐碍户；证券账户包括证券交易所证券胺账户和全国银行间市场债券托管账艾户等。捌收到企业及职工个人缴费时，疤按实际收到的金额，借记“银行存捌款”科目，贷记“企业年金基金邦个人账户结余”、“企业年金基矮金企业账户结余”科目。稗 柏例1：2007年1月5日，昂某企业年金基金收到缴费350万爱元，其中企业缴费200万元、职绊工个人缴费150万元，存入企业癌年金账户，实收金额与提供的缴费唉总额账户核对无误。按该企业年金邦计划约定，企业缴费200万元中案，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未翱实现。吧转入该企业年金基金账务处理扒如下：巴借：银行存款 3

14、500 0案00哎 贷：企业年金基金个人版账户结余（个人缴费） 1 50邦0 000挨个人账户隘结余（企业缴费） 1 100 拌000版企业账户昂结余（企业缴费） 900 0拔00 斑企业年金基金收到缴费后，如按需账户管理人核对后确认，可先通唉过“其他应付款企业年金基金半供款”科目核算，确认后再转入“岸企业年金基金”科目。盎（三）企业年金基金投资运营的确邦认、计量与记录爸唉1、企业年金基金投资运营原则和拜范围隘根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具氨有良好流动性的金融产品，其投资八范围，限于银行存款、国债和其他邦具有良好流动性的金融产品，包括柏短期债券回购、信用等级在投资级败以上的

15、金融债和企业债、可转换债爸、投资性保险产品、证券投资基金巴、股票等（准则第6条）。 熬为了确保企业年金基金投资运啊营的安全性和流动性，企业年金瓣基金管理试行办法规定，企业年白金基金的投资，按市价计算应当符绊合下列规定：办投资银行活期存款、中央银扮行票据、短期债券回购等流动性产埃品及货币市场基金的比例，不低于把基金净资产的20%；懊投资银行定期存款、协议存哀款、国债、金融债、企业债等固定傲收益类产品及可转换债、债券基金白的比例，不高于基金净资产的50吧%，其中投资国债的比例不低于基瓣金净资产的20%；隘投资股票等权益类产品及投板资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30%。其中挨，投资

16、股票的比例不高于基金净资埃产的20%。矮2、企业年金基金投资运营的账务氨处理氨企业年金基金在投资运营中，版根据国家规定的投资范围取得的国鞍债、信用等级在投资级以上的金融白债等具有良好流动性的金融产品，盎其初始取得和后续估值应当以公允凹价值计量。扮企业年金基金投资公允价值的确定稗，适用企业会计准则第22号扳金融工具确认和计量。 霸企业年金基金投资运营的会计百核算一般需要设置“交易性金融资瓣产”、“公允价值变动收益”、“凹证券清算款”、“结算备付金”、扮“交易保证金”、“投资收益”、盎“交易费用”、“应收利息”、“袄应收股利”、“应收红利”、“本班期收益”等科目。叭“证券清算款”科目核算企业按年金

17、基金在投资运营中因买卖债券癌、基金、股票等业务而发生的，应疤与证券登记结算机构办理资金清算邦的款项；该科目应按不同证券登记芭结算机构设置明细账，其所属明细扮科目期末借方余额反映尚未收回的拌证券清算款，贷方余额反映尚未支隘付的证券清算款。“投资收益”科绊目核算企业年金基金投资持有期间爱，收到被投资单位发放的现金股利皑、基金红利、或资产负债表日按债扮券票面利率计算的利息收入，以及胺投资处置收益等；该科目按投资项哎目进行明细核算；期末，将该科目碍余额转入“本期收益”科目。“交坝易费用”科目核算企业年金基金投翱资运营中发生的、支付给代理机构皑、券商的手续费、佣金以及相关税败费等。（1）初始取得投资时的

18、账务处理懊企业年金基金初始取得投资的安交易日，以支付的价款（不含支付案的价款中所包含的、已到付息期但蔼尚未领取的利息或已宣告但尚未发白放的现金股利、基金红利）计入投巴资的成本，借记“交易性金融资产拜成本”，按发生的交易费用及啊相关税费直接计入当期损益，借记拌“交易费用”科目，按支付的价款案中所包含的、已到付息期但尚未领哎取的利息或已宣告但尚未发放的现拜金股利、红利，借记“应收利息”鞍、“应收股利”或“应收红利”科柏目，贷记“证券清算款”、“银行暗存款”等科目。罢资金交收日，按实际清算的金额，吧借记“证券清算款”科目，贷记“耙结算备付金”、“银行存款”等科蔼目。 伴例2：2007年9月1日，肮某

19、企业年金基金通过证券交易所购白入分期付息，一次还本国债500按手，每手债券面值为1 000元吧，成交金额600 000元（含俺已到付息期但尚未领取的利息40芭 000元），另发生手续费、佣靶金等相关税费2 000元。票面百年利率3.56%。熬该企业年金基金账务处理如下半：爱（1）交易日（T日，即9月版1日）与债券登记结算机构清算应拔付证券款时坝借：交易性金融资产成本拌（债券）560 000哎应收利息翱 40 000安交易费用白2 000按 贷：证券清算款盎602 000 白（2）资金交收日（T+1，拌即9月2日）与证券登记结算机构般交收资金时叭借：证券清算款疤602 000矮 贷：结算备付金胺

20、 602 000翱例3： 2007年4月1日颁，某企业年金基金通过证券交易所哀以10.3元的价格购入A公司1澳0万股（其中每股含已经宣告但尚澳未发放的现金股利0.3元），成安交金额103万元，另发生券商佣翱金、印花税等2万元。唉该企业年金基金账务处理如下背：（1）交易日（T日，即4月翱1日）与证券登记结算机构清算应笆付证券款时：白 借：交易性金融资产成芭本（A股票）1 000 0搬00伴应收股利A股票 八 30 000芭交易费用挨 20 000敖贷：证券清算款凹 1 050 00芭0半（2）资金交收日（T+1日背，即4月2日）与证券登记结算机安构交收资金时：昂 借：证券清算款肮1 050 00

21、0疤贷：结算备付金斑 1 050 000阿（2）投资持有期间及估值日的账柏务处理跋 投资持有期间的账务处理肮艾企业年金基金投资持有期间，斑被投资单位宣告发放的现金股利，案或资产负债表日按债券票面利率计啊算的利息收入，应确认为投资收益靶，借记“应收股利”、“应收利息芭”或“应收红利”科目，贷记“投坝资收益”科目。期末，将“投资收斑益”科目余额转入“本期收益”科傲目。扒例4：沿用例2，该企业年金基金靶持有国债期间，按债券票面价值和背票面利率计提债券利息。假设一年爸按365天计算，每日计提利息，癌票面年利率3.56%。熬该企业年金基金账务处理如下矮：唉每日应计利息=500 00颁03.56%365=

22、48.扳77（元）袄每日计提利息时哎借：应收利息 48.昂77败贷：投资收益48氨.77隘债券除息日（T日），借记“版证券清算款”、贷记“应收利息”隘。癌资金交收日（T+1日），借安记“结算备付金”、贷记“证券清靶算款”。案例5：沿用例3，2007年罢4月5日，企业年金基金收到购买半A股票时已宣告的现金股利，该上熬市公司发放A股票的现金股利每股扒0.3元，合计3万元。八该企业年金基金账务处理如下熬：把借：结算备付金 30癌 000罢贷：应收股利 稗30 000 瓣 估值日的账务处理败根据企业年金基金准则的规定版，企业年金基金的投资应当按日估值班，或至少按周进行估值。暗也就是说，每个工作日结束时

23、，或稗者每周五工作日结束时为估值日。绊估值日对投资进行估值时，应阿当以估值日的公允价值计量。公允绊价值与上一估值日公允价值的差额翱，计入当期损益，并以此调整原账拔面价值。借记或贷记“交易性金融癌资产（公允价值变动）”，贷记或敖借记“公允价值变动损益”。 罢例6：沿用例5，2007年吧4月12日，企业年金基金持有的跋A股票证券交易所收盘价为每股1啊1元。巴在估值日和资产负债表日，企扳业年金基金持有的上市流通的债券皑、基金、股票等交易性金融资产，摆以其估值日在证券交易所挂牌的市碍价（平均价或收盘价）估值；估值蔼日无交易的以最近交易日的市价估隘值。霸估值日公允价值与上一估值日芭公允价值的差额=（11

24、-10）翱10万股=100 000（元班）翱该企业年金基金账务处理如下摆：跋借：交易性金融资产公允哎价值变动（A股票）100 00皑0傲贷：公允价值变动损益翱100 000八（3）投资处置的账务处理拜企业年金基金在投资处置时，佰应在交易日按照卖出投资所取得的埃价款与其账面价值（买入价）的差艾额，确定为投资损益。拔出售债券、基金、股票等证券霸时，应按出售成交日确定投资处置皑收益。卖出股票成交日，按应收金百额，借记“证券清算款”科目，按袄买入时原账面价值（初始买价），伴贷记“交易性金融资产成本”扒科目，按出售股票成交价总额与原坝账面价值（初始买价）的差额，作拜为投资处置收益金额，贷记或借记熬“投资

25、收益”科目。同时，将原计叭入该投资的公允价值变动转出，借艾记或贷记“公允价值变动损益”科胺目，贷记或借记“投资收益”科目。碍因债券、基金、股票的交易比版较频繁，出售债券、基金、股票等懊证券时，其投资成本应一并结转。邦出售证券成本的计算方法可采用加爱权平均法、移动加权平均法、先进挨先出法等，成本计算方法一经确定矮，不得随意变更。昂例7：沿用例6，2007年癌5月30日，该企业年金基金出售氨A股5万股，每股市价13元，成伴交总额65万元，另发生券商佣金半、印花税等1 800元。巴本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计鞍金额648 200元 （650翱 000 - 1800）。百该

26、企业年金基金账务处理如下傲：熬1）交易日（T日，即5月3扳0日）与证券登记结算机构清算应艾收证券款时：百借：证券清算款肮 648 200傲 交易费用啊1 800绊 贷：交易性金融资产成版本（A股票）500 0耙00霸 公允价柏值变动（A股票） 50 00吧0半投资收益办 100 000伴（注意：卖出一半股票，各项板目均按一半结转。）懊借：公允价值变动损益鞍 50 000俺贷：投资收益 八50 000袄2）资金交收日（T+1日，百即5月31日）与证券登记结算机癌构交收资金时半借：结算备付金敖 648 200氨贷：证券清算款耙 648 200爱（四）企业年金基金收入的确认、艾计量与记录白鞍1、企业

27、年金基金收入的构成捌企业年金基金收入由以下项目安构成：（1）存款利息收入；（2邦）买入返售证券收入；（3）公允跋价值变动收益；（4）投资收益；八（5）风险准备金补亏等其他收入背。（准则第8条）搬把2、企业年金基金收入的账务处理爱（准则第9条）办企业年金基金收入项目中，公跋允价值变动收益、投资收益有关内百容及其账务处理前面已作介绍，下埃面主要介绍存款利息收入、买入返敖售证券收入、其他收入账务处理有佰关内容。熬（1）存款利息收入的账务处巴理把存款利息收入包括活期存款、笆定期存款、结算备付金、交易保证耙金等利息收入。根据企业年金基金搬会计准则及其应用指南的规定，企班业年金基金应按日或至少按周确认拌存

28、款利息收入，并按存款本金和适邦用利率计提的金额入账。白扒按日或按周计提银行存款、结矮算备付金存款等利息时，借记“应把收利息”科目，贷记“存款利息收啊入”科目。扒例8：2007年9月1日，跋某企业年金基金在商业银行的存款氨本金为1 500 000元，假败设一年按365天计算，银行存款百年利率为1.98%，每季末结息埃，该企业年金基金逐日估值。 敖每日银行存款应计利息=存款百本金年利率365=1 50白0 0001.98% 36哎5=81.37（元）懊该企业年金基金账务处理如下鞍：1）每日计提存款利息时背借：应收利息 罢81.37蔼贷：存款利息收入 稗81.37 芭2）每季收到存款利息时（假埃设每

29、季收息7 425元）碍借：银行存款 7 奥425佰贷：应收利息 扮7 425颁（2）买入返售证券收入的账鞍务处理叭买入返售证券业务，是指企业柏年金基金与其他企业以合同或协议摆的方式，按一定价格买入证券，到拌期日再按合同规定的价格将该批证阿券返售给其他企业，以获取利息收安入的证券业务。根据企业年金基金版准则及其应用指南的规定，企业年吧金基金应于买入证券时，按实际支叭付的价款确认为一项资产，在融券白期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利碍息确认买入返售证券收入盎。唉企业年金基金应设置“买入返皑售证券”、“买入返售证券收入”俺等科目，对买入返售证券业务进行巴账务处理。疤买入证券

30、付款时，按实际支付暗的款项，借记“买入返售证券啊证券”科目，贷记“结算备付昂金”科目。百计提利息时，借记“应收利息版”科目，贷记“买入返售证券收入蔼”科目。耙买入返售证券到期时，按实际板收到的金额，借记“结算备付金”叭科目；按买入时的价款，贷记“买埃入返售证券”科目；按已计未收利熬息，贷记“应收利息”科目；按本柏期应计利息，贷记“买入返售证券把收入”科目。背期末将“买入返售证券收入”柏科目余额转入“本期收益”科目。（3）其他收入的账务处理阿其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。根邦据企业年金基金管理试行办法懊的规定，投资管理人应当按当期收暗取的投资管理人管理费的一定比例岸提取企

31、业年金基金投资管理风险准办备金，由托管人专户存储，作为专笆项用于弥补企业年金基金投资亏损熬。企业年金基金投资管理风险准备疤提取比例为20%，余额达到投资凹管理企业年金基金净资产的10%时可不再提取。拌按企业年金基金取得投资管理风险准阿备金用于补亏时，应当按照实际收敖到金额计入其他收入。蔼例9：2007年1月10日埃，某企业年金基金估值时确认当日摆亏损25万元。按规定，将企业年氨金基金投资管理风险准备金25万靶元用于补亏。已知：该企业年金基鞍金按日估值；投资管理人提取的风鞍险准备金结余60万元。艾该企业年金基金账务处理如下靶：扒借：银行存款 凹25罢贷：其他收入风险准佰备金补亏 25隘（四）企业

32、年金基金收入的确认、背计量与记录罢懊1、企业年金基金收入的构成按企业年金基金收入由以下项目稗构成：（1）存款利息收入；（2奥）买入返售证券收入；（3）公允隘价值变动收益；（4）投资收益；按（5）风险准备金补亏等其他收入澳。（准则第8条）凹吧2、企业年金基金收入的账务处理班（准则第9条）捌企业年金基金收入项目中，公扮允价值变动收益、投资收益有关内罢容及其账务处理前面已作介绍，下白面主要介绍存款利息收入、买入返耙售证券收入、其他收入账务处理有叭关内容。板（1）存款利息收入的账务处矮理哎存款利息收入包括活期存款、扳定期存款、结算备付金、交易保证安金等利息收入。根据企业年金基金绊会计准则及其应用指南的

33、规定，企斑业年金基金应按日或至少按周确认爸存款利息收入，并按存款本金和适罢用利率计提的金额入账。背吧按日或按周计提银行存款、结坝算备付金存款等利息时，借记“应班收利息”科目，贷记“存款利息收肮入”科目。拜例8：2007年9月1日，坝某企业年金基金在商业银行的存款稗本金为1 500 000元，假稗设一年按365天计算，银行存款疤年利率为1.98%，每季末结息按，该企业年金基金逐日估值。 碍每日银行存款应计利息=存款半本金年利率365=1 50巴0 0001.98% 36蔼5=81.37（元）昂挨该企业年金基金账务处理如下：1）每日计提存款利息时懊借：应收利息 稗81.37邦贷：存款利息收入 凹8

34、1.37 2）每季收到存款利息时（假岸设每季收息7 425元）伴借：银行存款 7 哎425斑贷：应收利息 凹7 425般（2）买入返售证券收入的账笆务处理啊买入返售证券业务，是指企业盎年金基金与其他企业以合同或协议白的方式，按一定价格买入证券，到把期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收罢入的证券业务。根据企业年金基金坝准则及其应用指南的规定，企业年啊金基金应于买入证券时，按实际支半付的价款确认为一项资产，在融券摆期限内按照买入返售证券价款和协摆议约定的利率逐日或每周计提的利叭息确认买入返售证券收入奥。哎企业年金基金应设置“买入返懊售证券”、“买入返售证券收入”佰等科目，对

35、买入返售证券业务进行颁账务处理。暗买入证券付款时，按实际支付疤的款项，借记“买入返售证券背证券”科目，贷记“结算备付把金”科目。拔计提利息时，借记“应收利息啊”科目，贷记“买入返售证券收入绊”科目。耙买入返售证券到期时，按实际挨收到的金额，借记“结算备付金”按科目；按买入时的价款，贷记“买耙入返售证券”科目；按已计未收利佰息，贷记“应收利息”科目；按本白期应计利息，贷记“买入返售证券吧收入”科目。挨期末将“买入返售证券收入”案科目余额转入“本期收益”科目。（3）其他收入的账务处理癌其他收入，是指除上述收入以佰外的收入，如风险准备金补亏。根懊据企业年金基金管理试行办法蔼的规定，投资管理人应当按当

36、期收盎取的投资管理人管理费的一定比例盎提取企业年金基金投资管理风险准癌备金，由托管人专户存储，作为专胺项用于弥补企业年金基金投资亏损澳。企业年金基金投资管理风险准备澳提取比例为20%，余额达到投资艾管理企业年金基金净资产的10%哎时可不再提取。扮阿企业年金基金取得投资管理风险准班备金用于补亏时，应当按照实际收办到金额计入其他收入。百例9：2007年1月10日八，某企业年金基金估值时确认当日班亏损25万元。按规定，将企业年阿金基金投资管理风险准备金25万鞍元用于补亏。已知：该企业年金基蔼金按日估值；投资管理人提取的风癌险准备金结余60万元。碍该企业年金基金账务处理如下啊：办借：银行存款 邦25拌

37、贷：其他收入风险准佰备金补亏 25鞍例10：2007年4月1日，某半企业年金基金市值为10 000瓣 000元。投资管理合同中约定胺：投资管理费年费率为基金净值（坝市值）的1.2%；一年按365袄天计算，按日估值。哎当日应计提的投资管理费=基把金净值年费率当年天数碍=10 绊000 000 1.2% 澳365罢=328扳.77（元）哎该企业年金基金账务处理如下傲：皑借：投资管理人管理费埃 投资管理人 328.77昂贷：应付投资管理人管理费艾 328.77翱例11：2007年4月1日百，某企业年金基金市值为10 0按00 000元。受托管理合同和肮托管合同中均约定：受托人管理费斑和托管人管理费年

38、费率均为基金净矮值（市值）的0.2%；假设一年败按365天计算，按日估值。伴当日应计提的受托人管理费=凹基金净值年费率当年天数埃=10柏 000 000 0.2% 拌365柏=54班.79（元）按当日应计提的托管人管理费=靶基金净值年费率当年天数啊=10摆 000 0000.2% 颁365伴=54俺.79（元）澳该企业年金基金账务处理如下瓣：颁借：受托人管理费受扒托人 54.79拜贷：应付受托人管理费 办54.79盎借：托管人管理费托搬管人 54.79半贷：应付托管人管理费 胺54.79（3）卖出回购证券支出瓣 卖出回购证券业务，是指企业拜年金基金与其他企业以合同或协议拜的方式，按照一定价格卖

39、出证券，矮到期日再按合同约定的价格买回该暗批证券，以获得一定时期内资金的爱使用权的证券业务。叭 根据企业年金基金准则及其应阿用指南的规定，企业年金基金应在把融资期限内，按照卖出回购证券价肮款和协议约定的利率每日或每周确班认、计算卖出回购证券支出。肮 企业年金基金应设置“卖出回把购证券支出”、“卖出回购证券款皑”等科目，对卖出回购证券业务进胺行账务处理。挨 卖出证券收到款时，按实际收案到价款，借记“结算备付金”科目岸，同时确认一笔负债，贷记“卖出氨回购证券款证券”科目。斑证券持有期内计提利息时，按计提巴的金额，借记“卖出回购证券支出捌”科目，贷记“应付利息”科目。肮到期回购时，按卖出证券时实际收

40、搬款金额，借记“卖出回购证券款安证券”科目，按应计提未到爸期的卖出回购证券利息，借记“应邦付利息”科目，按借贷方差额，借颁记“卖出回购证券支出”科目，按暗实际支付的款项，贷记“结算备付昂金”科目。期末将“卖出证券支出百”科目余额转入“本年收益”科目扳。（4）其他费用斑其他费用，是指除上述(1)蔼、(2)、（3）费用以外的其他八各项费用，包括注册登记费、上市拜年费、信息披露费、审计费用、律胺师费用等。隘根据现行法律制度的规定，基般金管理各方当事人因未履行义务导绊致的费用支出或资产的损失以及处把理与基金运作无关的事项发生的费败用不得列入企业年金基金费用。办企业年金基金应当设置“其他奥费用”等科目，

41、按费用种类设置明哎细账，对发生的其他费用进行账务氨处理。霸发生其他费用时，应按实际发叭生的金额，借记“其他费用”科目坝，贷记“银行存款”等科目。如发坝生的其他费用金额较大，比如大于基金净值十万分之一，也可以采用阿待摊或预提的方法，待摊或预提计八入基金损益，但一经采用，不得随白意变更，且年末一般无余额。俺例12：2007年1月1日扳，某企业年金基金市值为3.5亿般元，该日发生信息披露费3 00败0元。假设按日估值。昂该企业年金基金账务处理如下：班借：其他费用 3 0版00把 贷：银行存款 3版 000瓣（六）企业年金待遇给付及企业年安金基金净资产（准则第12条、1扮3条）八白1、企业年金待遇给付

42、及其账务处白理瓣企业年金待遇，是指企业年金柏计划受益人符合退休年龄等法定条爸件时，应当享受的企业年金养老待懊遇。企业年金计划受益人，是指参熬加企业年金计划并享有受益权的职皑工及其继承人。企业年金养老待遇唉支付水平受到缴费金额、缴费时间背、投资运营收益情况等因素影响。凹企业年金待遇给付方式，由企业年百金计划约定，分次或一次支付。伴企业年金基金应设置“企业年金基罢金支付受益人待遇”、“应付笆受益人待遇”等科目，按受益人设芭置明细账进行账务处理。给付企业凹年金待遇时，按应付金额，借记“皑企业年金基金支付受益人待遇坝”科目，贷记“应付受益人待遇”把科目；支付款项时，借记“应付受绊益人待遇”科目，贷记“

43、银行存款唉”科目。搬此外，根据企业年金基金准则鞍的规定，因职工调离企业而发生的拔个人账户转出金额，相应减少基金疤净资产。因职工调入企业而发生的罢个人账户转入金额，相应增加基金坝净资产。企业年金基金应设置“企氨业年金基金个人账户转入”、拜“企业年金基金个人账户转出埃”等科目，按受益人设置明细账进班行账务处理。唉例13：2007年11月5百日，某企业年金基金根据企业年金八计划和委托人指令，支付退休人员捌企业年金待遇，金额共计70 0癌00元，该企业年金基金账务处理隘如下：柏（1）计算、确认给付企业年隘金待遇时背借：企业年金基金支付受唉益人待遇 70 000暗 贷：应付受益人待遇 八70 000半（

44、2）支付受益人待遇时挨借：应付受益人待遇 70 鞍000背 贷：银行存款 7版0 000靶2、企业年金基金净资产、净收益耙及其账务处理摆企业年金基金净资产，又称年颁金基金净值，是指企业年金基金受搬益人在企业年金基金财产中享有的罢经济利益，其金额等于企业年金基斑金资产减去基金负债后的余额。埃企业年金基金净资产=期初净袄资产+本期净收益+收取企业缴费俺+收取职工个人企业年金基金净收昂益，是指企业年金基金在一定会计盎期间已实现的经营成果，其金额等败于本期收入减本期费用的余额。其叭中，本期收入包括：存款利息收入蔼、买入返售证券收入、公允价值变伴动收益、投资收益、其他收入等。八本期费用包括：交易费用、受托人笆管理费、投资管理人管理费、卖出凹回购证券支出、其他