第6章无形资产(1)

1、PAGE PAGE 6本章考情分析瓣本章内容阐述的是长期股权投资的罢初始计量、后续计量、长期股权投巴资核算方法的转换与处置等内容，隘考试试题可以和债务重组、非货币摆性资产交换、企业合并和合并财务吧报表等内容结合。近3年考题各种鞍题型均已出现，属于非常重要章节靶。盎本章应关注的主要内容有：（1）摆企业合并方式取得长期股权投资的按初始计量；（2）企业合并以外方八式取得长期股权投资的初始计量；案（3）长期股权投资权益法核算；袄（4）长期股权投资成本法与权益艾法的转换；（5）长期股权投资的邦处置等。哀学习本章应注意的问题：（1）各罢种不同方式取得长期股权投资的初班始计量；（2）长期股权投资采用摆权益法

2、核算的特点；（3）长期股芭权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点；（4）长期股权投资碍与企业合并和合并财务报表内容的吧结合。近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题22多项选择题48合计10昂2010年有一道单选题、一道多拔选题和两道综合题与本章内容有关傲；2009年原制度和新制度考题蔼各有一道综合题与本章内容有关；扮2008年一道综合题与本章内容翱有关扳第六章 无形资产本章考情分析巴本章阐述了无形资产的确认、计量办和记录问题。2009年原制度考班题分数较高，属于比较重要的章节俺。瓣本章应关注的主要内

3、容有：（1）盎无形资产的初始计量；（2）内部碍研究开发支出的会计处理；（3）败无形资产的后续计量等。芭学习本章应注意的问题：（1）商傲誉不属于无形资产；（2）掌握稗购买无形资产的价款超过正常信用搬条件延期支付，实质上具有融资性癌质业务的会计处理；（3）掌握内疤部研究开发费用的会计处理；（4唉）掌握使用寿命有限的无形资产的拌会计处理拜；（5）掌握使用寿命不确定的无扮形资产的会计处理澳等。近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分值多项选择题综合题118合计18芭 注：2009年原制度考题与应凹付债券、借款费用和政府补助

4、等内碍容有关。2011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量 开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产的计量 内部研究开发费用的会计处理 无形资产后续计量的原则 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废 摆第一节 无形资产的确认坝和初始计量一、无形资产的定义与特征懊无形资产，是指企业拥有或者控制疤的没有实物形态的可辨认非货币性

5、班资产。爸商誉的存在无法与企业自身分离，搬不具有可辨认性，不属于本章所指拌无形资产。二、无形资产的内容傲无形资产主要包括专利权、非专利吧技术、商标权、著作权、土地使用疤权、特许权等。三、无形资产的确认条件吧无形资产在符合定义的前提下，同爱时满足下列条件的，才能予以确认扳：柏（一）与该无形资产有关的经济利靶益很可能流入企业；隘（二）该无形资产的成本能够可靠背地计量。四、无形资产的初始计量俺无形资产应当按照实际成本进行初爱始计量。（一）外购的无形资产成本癌外购的无形资产,其成本包括：购跋买价款、相关税费以及直接归属于百使该项资产达到预定用途所发生的疤其他支出。其中,直接归属于使该跋项资产达到预定用

6、途所发生的其他伴支出包括使无形资产达到预定用途邦所发生的专业服务费用、测试无形跋资产是否能够正常发挥作用的费用巴等。绊注意：下列各项不包括在无形资产百初始成本中：稗（1）为引入新产品进行宣传发生邦的广告费、管理费用及其他间接费傲用；安（2）无形资产已经达到预定用途碍以后发生的费用。哀【例题1氨把单选题】翱2010年2月5日按，甲公司以1 800万元的价格扒从产权交易中心竞价获得一项专利按权，另支付相关税费90万元。为凹推广由该专利权生产的产品，甲公稗司发生宣传广告费用25万元、展癌览费15万元，上述款项均用银行懊存款支付。甲公司取得该项无形资摆产的入账价值为（鞍 拜）万元。哎A1 800 伴

7、B1 蔼890 C胺1 930 懊 D1 905【答案】B绊【解析】无形资产的入账价值=1拌 800+90=1 890（万拜元）。斑【教材例6-1】因甲公司某项生半产活动需要乙公司已获得的专利技熬术，如果使用了该项专利技术，甲凹公司预计其生产能力比原先提高2袄0%，颁销售利润率增长15%啊。巴为此，甲公司从乙公司购入一项专颁利权，按照协议约定以现金支付，拔实际支付的价款为300万元，并俺支付相关税费1万元和有关专业服鞍务费用5万元，款项已通过银行转拌账支付。版分析：（1）甲公司购入的专利权板符合无形资产的定义，即甲公司能奥够拥有或者控制该项专利技术，爸符合可辨认的条件胺，同时是不具有实物形态的

8、非货币埃性资产。（2）甲公司购入的专利熬权符合无形资产的确认条件。首先癌，甲公司的某项生产活动需要乙公爱司已获得的专利技术，甲公司使用凹了该项专利技术，预计甲公司的生懊产能力比原先提高20%，销售利摆润率增长15%，即经济利益很可按能流入；其次，甲公司购买该项专斑利权的成本为300万元，另外支矮付相关税费和有关专业服务费用6佰万元，即成本能够可靠计量。由此芭，符合无形资产的确认条件。捌无形资产初始计量的成本=300癌+1+5=306(（万元）甲公司的账务处理如下：氨借：无形资产扮按专利权 般 俺 版 3 060 000岸贷：银行存款 背 傲 捌 柏 吧 3 060 000埃外购的无形资产，应按

9、其取得成本扳进行初始计量；如果购入的无形资蔼产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所岸取得无形资产购买价款的现值计量扳其成本，现值与应付价款之间的差霸额作为未确认的融资费用，在付款艾期间内按照实际利率法确认为利息颁费用。拌【教材例6-2】20俺笆5年1月8日，甲公司从乙公司购背买一项商标权，由于甲公司资金周靶转比较紧张，经与乙公司协议采用扮分期付款方式支付款项。合同规定巴，该项商标权总计1 000万元疤，每年末付款200万元，5年付版清。假定银行同期贷款利率为5皑。为了简化核算，假定不考虑其他佰有关税费（已知5年期5利率，耙其年金现值系数为4.3295）捌。坝甲公司的账务处

10、理如下（见表6巴唉1）：隘表6办绊1 阿 败 跋 未确认的融资费用 按 金额单位扒：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额利率上年余额-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90败要用第二年的版709.20碍无形资产

11、现值=1 000颁坝20%扮笆4.3295=865.9（万元般）懊未确认的融资费用=1 000-胺865.9=134.1（万元）办借：无形资产爸阿商标权 碍 皑 耙 袄 8 659 000埃未确认融资费用 捌 奥 扮 扳 1 341 000败贷：长期应付款 斑 鞍 皑 哀 办 10 000 000哀各年未确认融资费用的摊销可计算疤如下：罢第1年（20凹暗5年）未确认融资费用摊销=（1巴 白000-134.1）笆啊5%=43.30（万元）办第2年（20爸捌6年）未确认融资费用摊销=（绊1斑 蔼000-200）-(134.1澳-43.30)埃半5%=35.46（万元）班第3年（20摆八7年）未确认

12、融资费用摊销=（唉1氨 班000-200-200）-(1瓣34.1-43.30-35.4俺6)昂八5%=27.23（万元）半第4年（20扮奥8年）未确认融资费用摊销=（氨1鞍 矮000-200-200-200熬）罢-(134.1-43.30疤-35.46-27.23)搬跋5%=18.59（万元）斑第5年（20阿啊9年）未确认融资费用摊销=13白4.1-43.30-35.46伴-27.23-18.59=9.疤52（万元）205年年底付款时：扒借：长期应付款 哀 白 案 澳 2 000 000笆贷：银行存款 芭 罢 碍 傲 2 000 000碍借：财务费用 澳 搬 胺 坝 433 000翱贷：未确

13、认融资费用 板 稗 芭 颁 433 000206年年底付款时：拜借：长期应付款 跋 唉 翱2 000 000奥贷：银行存款 背 啊 班 挨 2 000 000耙借：财务费用 懊 斑 伴 巴 354 600袄贷：未确认融资费用 皑 摆 埃 俺 354 600207年年底付款时：拔借：长期应付款 把 瓣 翱 2 000 000百贷：银行存款 斑 懊 耙 瓣 2 000 000袄借：财务费用 坝 碍 瓣 澳 272 300澳贷：未确认融资费用 盎 皑 肮 翱 272 300208年年底付款时：邦借：长期应付款 埃 白 艾 耙 2 000 000瓣贷：银行存款 扳 熬 吧 佰2 000 000借：财务

14、费用 芭 爸 败 搬 185 900般贷：未确认融资费用 阿 翱 碍 袄 185 900209年年底付款时：背借：长期应付款 岸 安 敖 奥 2 000 000按贷：银行存款 埃 碍 拜 霸 2 000 000斑借：财务费用 霸 翱 半 瓣 95 200颁贷：未确认融资费用 霸 扮 肮 俺 95 200埃【例题2叭哀计算分析题】半2009年7月1日俺，甲公司与丁公司签订合同，从丁啊公司购买管理系统软件，合同价款坝为5 000万元，款项分五次支柏付，其中合同签订之日支付购买价按款的20%，其余款项分四次自次柏年起每年7月1日支付1 000伴万元。管理系统软件购买价款的现板值为4 546万元，折现

15、率为5耙%。该软件预计使用年限为5年，暗预计净残值为零，采用直线法摊销奥。要求：哎（1）计算甲公司傲2009年7月1日半购买管理系统软件的入账价值，并岸编制相关会计分录；凹（2）计算凹2009年12月31日邦无形资产的账面价值，并编制20盎09年无形资产摊销的会计分录；阿（3）计算敖2009年12月31日扮长期应付款的账面价值，并编制2009年年未确认融资费用摊销的拔会计分录。【答案】（1）岸管理系统软件应该按照购买价款的哀现值拜4 546白万元作为入账价值 敖借：无形资产 败 爱 奥 隘 佰 4 546八未确认融资费用 哎 袄 胺 熬 454耙贷：长期应付款 扮 板 阿 阿4 000唉银行存

16、款 版 昂 般 伴 肮 笆 1 000（2）安2009年无形资产的摊销额=盎4 546阿版5挨伴6/12=454.6（万元）绊2009年12月31日半无形资产的账面价值=4546-版454.6=4 091.4（万阿元）八借：管理费用 版 哀 拌 氨 454.6瓣贷：累计摊销 半 稗 挨 拔 454.6（3）扒2009年未确认融资费用摊销额埃=（4 000-454）啊巴5%昂扳6/12=88.65（万元） 隘2009年12月31日芭长期应付款的账面价值=4 00碍0-（454-88.65）=3傲 634.65（万元）柏借：财务费用 暗 凹 昂 傲 澳88.65罢贷：未确认融资费用 埃 爱 办 凹

17、 叭88.65（二）投资者投入的无形资产成本搬投资者投入无形资产的成本，应当绊按照投资合同或协议约定的价值确斑定，唉但合同或协议约定价值不公允的除皑外。靶【教材例6-3】因乙公司创立的暗商标已有较好的声誉，甲公司预计办使用乙公司商标后可使其未来利润袄增长30%。为此，甲公司与乙公唉司协议商定，乙公司以其商标权投板资于甲公司，双方协议价格（等于败公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，拜款项已通过银行转账支付。板该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为板投资协议约定的价格500万元，扒加上支付的相关税费2万元。奥甲公司接受乙公司作为投资的商标板权的成本=5

18、00+2=502（扳万元）甲公司的账务处理如下：般借：无形资产把佰商标权 跋 班 笆 拜 5 020 000扮贷：实收资本（或股本） 拜 扳 柏 唉5 000 000爸银行存款 哀 安 叭 安 爱20 000唉（三）非货币性资产交换、债务重熬组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书疤“盎非货币性资产交换按”爱、 敖“皑债务重组敖”霸、 氨“罢政府补助皑”熬和阿“熬企业昂合并百”爱准则霸的有关规定确定。（四）土地使用权的处理熬企业取得的土地使用权皑通常应按取得价款和唉相关税费坝确认为无形资产。土地使用权用于按自行开发建造厂房等地上建筑物时爱，土地使用权与地上建筑物白分别进行摊

19、销和提取折旧爱。艾但下列情况除外：鞍1房地产开发企业取得的土地使瓣用权用于建造对外出售的房屋建筑坝物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。艾2企业外购房屋建筑物所支付的澳价款应当按照合理的方法在地上建摆筑物与土地使用权之间进行分配；柏难以合理分配的，应当全部作为固隘定资产处理。绊企业改变土地使用权的用途，停止霸自用土地使用权用于赚取租金或资安本增值时，应将其斑转为投资性房地产。百【提示】土地使用权可能作为固定傲资产核算，可能作为无形资产核算佰，也可能作为投资性房地产核算，凹还可能计入所建造的房屋建筑物成奥本耙作为存货核算。安【教材例6-4】案20啊案7年1月1日，A股份有限公司购翱入一块土地的使用权，以银行存款矮转账支付8 000万元，并在该艾土