财务会计-审计工作底稿(PPT 37页)

1、审计工作底稿1第十二章 审计工作底稿 第一节 审计工作底稿概述（2级）第二节 审计工作底稿的格式、要素（2级） 第三节 审计工作底稿的归档（2级）2第一节 审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 3第一节 审计工作底稿概述二、编制审计工作底稿的目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。4第一节 审计工作底稿概述

2、除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1.有助于项目组计划和实施审计工作；2.有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；3.使项目组对其工作负责；4.为以后的审计提供相关资料；5.便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定实施质量控制复核与检查；6.便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。5三、审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.（程序）按照审计准

3、则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。6四、审计工作底稿的性质 审计工作底稿的性质是指审计工作底稿的存在形式和包括的内容。（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。在实务中，为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。7第一节 审计工作底稿概述二、审计工作底稿的内容1. 审

4、计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 8第一节 审计工作底稿概述2. 审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。3. 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成

5、审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。 9第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素1. 实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。2. 已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。10第二节 审计工作底稿的格式、要素3. 在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。4. 已获取审

6、计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。11第二节 审计工作底稿的格式、要素5. 已识别的例外事项的性质和范围。有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。6. 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7. 使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围

7、。 12第二节 审计工作底稿的格式、要素二、 审计工作底稿的要素。审计工作底稿包括下列要素：1审计工作底稿的标题2审计过程记录3审计结论4审计标识及其说明5索引号及编号6编制者姓名及编制日期7复核者姓名及复核日期8其他应说明事项13第二节 审计工作底稿的格式、要素1. 审计工作底稿的标题每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。 14第二节 审计工作底稿的格式、要素2. 审计过程记录（1）记录特定项目或事项的识别特征。 （日期、编号） 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对

8、某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 15第二节 审计工作底稿的格式、要素2007年单选B注册会计师负责对乙公司207年度财务报表进行审计。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D对询问程序，将询问时间作

9、为主要识别特征16第二节 审计工作底稿的格式、要素【参考答案】B【解析】在确定测试项目的识别特征时，通常应保证注册会计师能够根据识别特征惟一地确定测试项目。在A选项中，将供应商作为主要识别特征无法确定测试了乙公司的哪些订购单，订购单的编号则可作为识别特征。C选项中，要使其他注册会计师重复执行系统抽样，将样本来源作为主要识别特征是不够的，还必须确定抽样起点、抽样间距等变量为识别特征。在D选项中，将询问时间作为主要识别特征也不充分，还必须将询问对象、询问对象身份和职位等因素作为识别特征。因此，只有B正确。17第二节 审计工作底稿的格式、要素2008年判断题2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时

10、，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）18第二节 审计工作底稿的格式、要素【参考答案】【解析】如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式。若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征，所以本题应该是正确的。19（2）重大事项。重大事项包括的内容：1）引起特别风险的事项；2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正

11、以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（审计范围受限）4）导致出具非标准审计报告的事项 20（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。21例如，某些信息初步显示与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决

12、，则注册会计师无需保留这些错误或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无需保留这些初步的判断意见。223. 审计结论4. 审计标识及其说明5. 号及编号7. 编制人员和复核人员及日期需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。8.其他应说明事项23第三节 审计工作底稿的归档（2级）一、审计工作底稿归档的性质审计工作底稿归档是一项事务性的工作，不涉及实施审计程序获得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代

13、的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 24二、审计档案的结构在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。（一）永久性档案 是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值 。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 （二）当期档案 主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。 也可以按照内容分为：p27325第三节

14、 审计工作底稿归档三、审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对同一财务信息执行不同的业务，出具多个报告，应视为不同的业务，分别归档。26历年试题：2007年单选B注册会计师负责对乙公司207年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。6下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归

15、档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内27【参考答案】A【解析】完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。28第三节 审计工作底稿归档四、审计工作底稿归档后的变动有必要对审计工作底稿修改或增加的情形：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况：是指审计报告

16、日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 29第三节 审计工作底稿归档审计工作底稿归档后变动的记录要求。记录的事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由。（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 302007年单选（二）B注册会计师负责对乙公司207年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7B注册会计师对乙公司207年度财务报表出具审计报告的日期为208年2月15日，乙公司对外报

17、出财务报表的日期为208年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。A208年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B208年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。207年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C208年5月15日，B注册会计师知悉乙公司207年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D208年5月20日，乙公司收回一笔206年已经注销的应收账款，金额为1000万元31【参考答案】C【解

18、析】选项A和D是在财务报表报出日后发生的事项，注册会计师不需采取行动，不用增加审计程序，所以不涉及变动审计工作底稿；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后审理完毕，注册会计师不需要采取行动，不用增加审计程序，不涉及变动审计工作底稿；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。322008年判断题1在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（）【参考答案】33第三节 审计工作底稿归档五、审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。对于这些档案，应视为当期取得并保存十年。3