金融财务会计(ppt110页)

1、第一章 商业银行会计概论 一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的对象 三、商业银行会计的特点四、商业银行会计信息质量要求 1 中央银行（中国人民银行） 政策性银行（国开行、进出口行、农发行） 银行类 商业银行（国有、股份制、区域性、外资） 金融体系 证券公司 保险公司 非银行金融机构类 信用社（城市、农村信用社） 其他金融性公司(信托投资、租赁等)我国现行的金融机构体系 金融企业2 中央银行会计（中国人民银行） 银行类会计 政策性银行会计（国开行、进出口行、农发行） 商业银行会计（国有、股份制、外资等）金融会计 金融性公司会计（信托投资、 保险、证券、租赁、 期货、 基金管理、财务公司） 非

2、银行金融机构类会计 信用社会计（城市、农村 信用社）我国金融会计的分类 金融企业会计3存款的增加贷款的归还财务收入存款的支取贷款的发放财务支出资金运动商业银行资金运动货币性质变化表现形式货币资金 信贷资金 货币资金4自有资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金来源（财务收入等）贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他资金运用（财务支出等）资金来源资金运用存款的增加贷款的归还财务收入存款的支取贷款的发放财务支出5信息需要者所需的会计信息效益成本 重要性明晰性（可理解性）相关性可靠性及时性可比性（一致性）实质重于形式谨慎性会计信息的质量要求关系层面示意图是否值得提供是否能用是否有用

3、是否能比较是否稳健判断6第二章 商业银行会计基本核算方法 第一节 会计科目第二节 记账方法第三节 会计凭证第四节 账务组织 精品资料网78货币兑换（外币户）借方贷方买入外汇卖出外汇多头空头货币兑换（本币户）借方贷方买入外汇支付本币卖出外汇收进本币多头空头“货币兑换”科目账户情况9例1 某人持100美元来银行兑换人民币。设业务发生时美元现钞买入价744.08%。其会计分录为： 借：现金 USD100 贷：货币兑换-钞买价744.08% USD100 借：货币兑换-钞买价744.08% ￥744.08 贷：现金 ￥744.08例2 某外贸公司向银行购买10,000美元支付进口货款。设业务发生时美元

4、汇卖价753.1%。其会计分录为： 借：活期存款-某外贸公司户 ￥75,310 贷：货币兑换-汇卖价753.1% ￥75,310 借：货币兑换-汇卖价753.1% USD10,000 贷：汇出汇款 USD10,000 精品资料网10例3 某单位以其外汇美元存款申请汇往香港，以支付某客户货款港币10,000元。设业务发生时美元汇买价750.1%，港币汇卖价97.04%。其会计分录为： 借：外汇活期存款-某单位户 USD1,293.69 贷：货币兑换-汇买价750.1% USD1,293.69 借：货币兑换-汇买价750.1% ￥9,704 贷：货币兑换-汇卖价97.04% ￥9,704 借：货币

5、兑换-汇卖价97.04% HKD10,000 贷：汇出汇款 HKD10,00011明细核算系统的程序业务活动转账凭证现金凭证分户账卡片账登记簿余额表收入日记簿付出日记簿现金库存簿会计明细核算专柜出纳专柜12综合核算系统的程序业务活动转账凭证现金凭证科目日结单总 账日计表会计综合核算专柜 精品资料网13业务发生审核凭证编制记账凭证转账凭证现金凭证登记簿分户账余额表科目日结单总账日计表现金收付日记簿现金库存簿库存现金手工操作条件下商业银行账务组织结构图核算程序核对关系14业务发生转账凭证现金凭证凭证分户账余额表科目日结单总账日计表现金收付日记簿现金库存簿库存现金电脑操作条件下商业银行账务组织结构图

6、核算程序核对关系日志文件输入数据实时处理操作员复核员更新更新批量批量处理打印处理打印 精品资料网15设某银行前出纳短款人民币150元，经批准报损，于12月5日填制会计凭证转账。请根据会计制度的要求，对以下发生的情况说明处理方法并列出冲正的会计分录：（1）本应从营业支出“出纳短款”账户列账，但误用“损失款项”账户，登账前发现错用账户。（2）本应从营业支出“出纳短款”账户列账，但误用“损失款项”账户，于当月8日发现。（3）营业支出“出纳短款”账户使用正确，但该科目的会计凭证金额误写为15元，当日总分核对时查出。（4）对（1）中的问题于次年元月5日才发现。16（1）不需进行账务调整，只需要重新编制正

7、确的会计凭证。（2）采用“同方向红蓝字传票冲正法”更正。 借：营业支出-损失款项 ￥150 借：营业支出-出纳短款 ￥150（3）重新编制正确的会计凭证，总账及分户账采用“红线划销更正法”，将￥15更改为￥150，并由当事人签章明确责任。（4）采用“蓝字反向传票冲正法”更正。 借：营业支出-出纳短款 ￥150 贷：营业支出-损失款项 ￥15017第三章 商业银行存款业务的核算 第一节 存款业务概述第二节 单位存款业务的核算第三节 储蓄存款业务的核算 精品资料网18交款人现金解款单1.2现金现金解款单1出纳专柜银行记账存入取款人现金支票现金出纳专柜银行记账支取现金支票会计专柜现金付出登记簿单位活

8、期存取款业务程序192007年月日3 214 15 126 206 21借方贷方160,000200,000120,000180,000438借/贷贷贷贷贷贷余额200,000320,000160,000340,000340,438日数1141391积数2,200,00013,120,0006,240,000340,000利率：0.72% 账号：221002 户名：天河公司21,900,0000.72%360=438（元）20存款单位转账支票开户证实书2开户银行银行记账存入单位定期存取款业务程序开户证实书1、3存款单位开户证实书2特转收开户银行支取开户证实书2开户证实书3银行记账核对利息清单2

9、1月积数法：即根据分户账上的余额，按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。 例：每月存入10元，存期一年，故一年的月累计积数为780，若按月利率为2.85，则利息是： 7802.85=2.22元固定基数法：即以每月存入1元，存满12个月，到期按规定利率计算出应支付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。 例：同上例，按固定基数法计算，1元存12个月的计息积数为78，若按月利率为2.85，则一年利息是：1782.85=0.2223元。如果每月存入10元，存期一年，则存满时利息： 10元0.2223=2.22元22例：存入6000元，存期一年，月利率为2.85。（1）若按月支取

10、本金，每次支取本金为500元，每次取本时期为1个月，则应付利息为：应付利息=（6000+500）/2121个月2.85=111.15元（2）若按季支取本金，每次支取本金为1500元，每次取本时期为3个月，则应付利息为：应付利息=（6000+1500）/243个月2.85=128.25元（3）若半年支取本金，每次支取本金为3000元，每次取本时期为2个月，则应付利息为：应付利息=（6000+3000）/226个月2.85=153.90元23整存整取零存整取整存零取存本取息基 本概 念整笔存入、约定存期、到期支取固定数额分期存入，约定存期，到期支取一次存入，分期等额支取，到期付息一次存入，分期支取

11、利息，到期还本存期档数3个月、6个月；1、2、3、5年1、3、5年1、3、5年1、3、5年起存金额50元5元1000元5000元提 前支 取分全额提前支取、部分提前支取两种全额提前支取全额提前支取只能全额提前支取，利息根据已取数与应取数差调整利息计算对年对月对日法，按实存天数计算：利息=本金实存天数日利率对年对月不对日法。存满一月计息。计算有月积数法和固定基数法利息= (全本+每次本)/2支取本数每次取本时期月利率(本金存期利率)/取息次数=每次支取利息数24第四章 商业银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述第二节 贷款业务的核算第三节 票据贴现业务的核算 第四节 贷款利息的核算第五节 贷款

12、损失准备的核算25贷款发放或红字反映转逾期或非应计贷款贷款收回短（中长）期贷款借贷尚未收回的贷款或抵押贷款正常贷款转逾期贷款或红字反映转非应计贷款贷款收回逾期贷款借贷尚未收回的逾期贷款26（逾期）贷款转入；红字反映转可疑或损失贷款贷款收回或核销非应计贷款借贷尚未收回的非应计贷款受理汇票贴现1.贴现到期收回2.转贴现或再贴现收回贴现资产借贷尚未收回的贴现款271.无法收回的贷款2.经批准转销的贷款计提贷款减值损失贷款损失准备借贷已计提尚未转销的贷款损失准备“贷款损失准备”是资产类科目，主要用来核算银行贷款的减值准备。当贷款发生减值计提时记入贷方；对于确实无法收回的各项贷款和按管理权限报经批准后转

13、销的各项贷款记入借方；期末余额在贷方，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。其按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。28计提贷款减值准备所形成的损失资产减值损失借贷“资产减值损失”是损益类科目，主要用来核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失，借方登记银行利息收入、贷款等资产发生的减值；贷方登记银行计提坏账准备、贷款损失准备等相关资产的价值又得以恢复；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该科目无余额。其按资产减值的项目进行明细核算。1.已计提准备的相关资产价值又得以恢复2.结转本年利润29例：某行于2000年5月18日向A公司发放贷款一笔，金额为50万元，期限为2年，利率为

14、6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日结息及2002年5月18日到期时，A公司账户无款偿付，直至2002年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为12。该笔贷款的会计处理如何？（1）5月18日贷款发放的核算： 借：贷款-中长期贷款-A公司贷款户 500,000 贷：吸收存款-活期存款-A公司户 500,000（2）从2001年9月21日至2001年12月20日结息日，银行按季结息时的核算：（其他正常结息支付的分录从略） 利息=500,000916%360=7,583.33（元） 借：应收利息-A公司户 7,583.33 贷：利息收入

15、-中长期贷款利息收入 7,583.33 借：吸收存款-活期存款-A公司户 7,583.33 贷：应收利息-A公司户 7,583.3330（3）2002年3月20日结息日，银行按季结息时的核算： 500,000906%360=7,500（元） 借：应收利息-A公司户 7,500 贷：利息收入-中长期贷款利息收入 7,500（4）2002年5月18日，到期日该笔贷款利息计算及核算为： （500,000+7,500）596%360=4,990.42（元） 借：应收利息-A公司户 4,990.42 利息收入-中长期贷款利息收入 7,500 贷：利息收入-逾期贷款利息收入 12,490.42 5月19日

16、将正常贷款转逾期贷款核算，并开始计收罚息： 借：贷款-逾期贷款-A公司逾期贷款户 500000 借：贷款-中长期贷款-A公司贷款户 50000031（5）至2002年6月18日，因为利息逾期已达90天，故应于6月18日将逾期贷款作非应计贷款处理。 借：贷款-非应计贷款-A公司逾期贷款户 500,000 借：贷款-逾期贷款-A公司逾期贷款户 500,000 借：利息收入-逾期贷款利息收入 12,490.42 贷：应收利息-A公司户 12,490.42 冲减利息作表外核算： 收：应收未收贷款利息 12,490.42（6）2002年6月20日银行按季结息的核算： （500,000+12,490.42

17、）331230=6,764.87 收：应收未收贷款利息 6,764.87（7）2002年9月20日银行按季结息的核算： （500,000+12,490.42+6,764.87）921230=19,108.59 收：应收未收贷款利息 19,108.5932（8）2002年12月18日，该笔贷款本息还清，其核算为：A）2002年9月21日至2002年12月18日的利息为： （500,000+12,490.42+6,764.87+19,108.59）881230 =18,950.41（元） 收：应收未收贷款利息 18,950.41B）收到本息时的核算： 借：吸收存款-活期存款-A公司户 500,00

18、0 贷：贷款-非应计贷款-A公司逾期贷款户 500,000 借：吸收存款-活期存款-A公司户 57,314.29 贷：利息收入-逾期贷款利息收入 57,314.29 付：应收未收贷款利息 57,314.2933例：某银行于3月20日收到A公司1,600,000元的债券，经估价决定给A公司1,100,000半年期，年利率9%的质押贷款。试依据下列情况，分别进行账务处理。1）3月20日发放质押贷款： 借：贷款-质押贷款A公司 ￥1,100,000 贷：吸收存款-活期存款A公司 ￥1,100,000 收入：代保管有价值品 ￥1,600,000 2）6月20日定期计提质押贷款利息：借：应收利息 ￥25

19、,300 贷：利息收入-抵押贷款利息收入 ￥25,300343）9月20日到期归还质押贷款：借：吸收存款-活期存款-A公司 ￥1,150,325 贷：贷款-质押贷款-A公司 ￥1,100,000 应收利息 ￥25,300 利息收入-抵押贷款利息收入 ￥25,025付出：代保管有价值品 ￥1,600,0004）若到期不能归还： 借：贷款-逾期贷款-A公司 ￥1,100,000 借：贷款-质押贷款-A公司 ￥1,100,000 借：应收利息 ￥25,575 利息收入-抵押贷款利息收入 ￥25,025 贷：利息收入-逾期利息收入户 ￥50,600356)处置质押贷款，收回款项700,000元。借：现

20、金 ￥700,000 贷：贷款-逾期贷款-A公司 ￥700,0005）逾期一月后，银行于10月20日处置质押贷款，收回款项1,180,000元，逾期期间按万分之五计收罚息：借：现金 ￥1,180,000 贷：贷款-逾期贷款-A公司 ￥1,100,000 应收利息 ￥50,600+16,683.7 吸收存款-活期存款-A公司 ￥12,716.3付出：代保管有价值品 ￥1,600,00036 例：北京某建设银行开户单位甲公司3月5日持南京乙公司1月10日开出并经其开户行承兑的汇票申请贴现，面额为600,000元，到期日6月10日，经审查同意办理，贴现率为4.5。试计算贴现利息和实付贴现金额。 1、

21、贴现利息=600,000974.530 =8,730（元） 2、实付贴现额=600,0008,730=591,270（元）37例：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4.5，期限4个月。（1）6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为： 200,000504.530=1,500（元）（2）6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为： 200,000734.530=2,190（元）（3）若6月20日银行未能收到1,500元利息，则到期日还款时，该笔贷款应按复利计算利息： 1,500+（200,000+1,500）734.530 =3,706.43（元）38例：某行于

22、6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6，如该笔贷款于10月11日才归还本息。请问银行应计利息额为多少？（1）6月28日至9月20日贷款应计利息为: 200,00085630=3,400（2）9月21日至9月28日到期贷款应计利息为： （200,000+3,400）8630=325.44（3）假定贷款逾期罚息率为万分之五，则9月29日至10月10日还款逾期罚息为： （200,000+3,684.76）120.0005=1,222.35（4）总应计利息额=3,725.44+1,222.35=4,947.793988年建立贷款损失准备金制度93年按年初贷款余额的6提取94

23、年起按每年增加1，直至历年累计准备金余额达到年初贷款余额的1%98年起改按年末贷款余额的1%差额提取01年起改按三种准备金以不同计提比例差额提取07年起取消三种准备金，改按未来现金流折现法提取时间贷款损失准备金提取要求贷款损失准备金发展变化情况表40第五章 支付结算业务的核算 第一节 支付结算业务概述第二节 票据结算业务的核算第三节 结算方式的核算第四节 信用卡的核算 41支票式样42债权人Creditor(B)债务人Debtor(A)持票人Holder(C)通过法律自行解决 No goods Bill Contract Bill Payment Claim payment Payment 票

24、据设权性的图示认识 43申 请 人收 款 人或持票人 出 票 银 行 代理付款行3 持票提交或背书转让6 票款清算1 申请办理汇票4 提示付款5 代理付款银行汇票的操作程序2 出票7 结清汇票44“汇出汇款”科目属负债类科目。凡出票行办理银行汇票业务，在受理和结清汇票款项时，用本科目核算。受理申请人的汇出款项，贷记该科目，如代理付款行已将款项解付，将汇票划回时，借记本科目，余额反映在贷方。汇出汇款借方贷方受理申请人申请，出具银行汇票收到划回汇票，办理银行汇票结清尚未结的银行汇票款45 “应解汇款”科目是代理付款行的负债类科目，核算银行汇票业务中收到的待解付的款项。当异地汇入待解付款项，贷记本科

25、目；将汇入款项解付收款人时，借记本科目；如收款人要求将款项转汇或退汇时，借记本科目。 该账户属临时性存款账户，只付不收，付完清户，不计付利息。转账支取的，该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄账户和信用卡账户。 应解汇款借方贷方收到异地汇入待解付款项汇入款项解付，或转汇、退汇核销尚未解付的银行汇票款46例：A行开户单位医药公司提交银行汇票申请书，申请签发银行汇票36,000元，收款人为张平，张平在省外代理付款的B行所在地转让给生物制药厂，实际结算金额为31,000元。请根据此例，编制会计分录。（1）A行出票时的会计分录为： 借：吸收存款活期存款-医药公司 ￥36,000

26、贷：汇出汇款 ￥36,000（2）B行付款时的会计分录为： 借：联行往账 ￥31,000 贷：吸收存款活期存款-生物制药厂 ￥31,000（3）A行结清时的会计分录为： 借：汇出汇款 ￥36,000 贷：联行来账 ￥31,000 吸收存款活期存款-医药公司 ￥5,00047出 票 人(持票人)付 款 人持票人开户银行付款人开户银行4 解票委收3 委托收款5 通知付款6 付款商业承兑汇票异地结算的操作程序8 收妥入账7 划转款项1 出票并提示承兑2 承兑后交付汇票商业承兑汇票：受理汇票、支付票款、收到票款或退回凭证的处理三个环节48出 票 人(持票人)付 款 人持票人开户银行承 兑 银 行6 解

27、票委收5委托收款7 收妥票款银行承兑汇票异地结算的操作程序9 收妥入账8 划转款项1 出票并提示承兑4 承兑后交付汇票/承兑通知3 受理承兑2 申请承兑银行承兑汇票：办理承兑、受理汇票、收取票款、支付票款和收到票款五个环节49持 票 人(收款人)出 票 人(付款人)持票人开户银行 承 兑 银 行5 解票委收4 委托收款2 受理承兑6 收妥票款银行承兑汇票异地结算的操作程序（常见）8 收妥入账7 划转款项3 提交汇票/承兑通知1 申请承兑银行承兑汇票：办理承兑、受理汇票、收取票款、支付票款和收到票款五个环节50 例：A行收到开户单位B厂提交的委托收款凭证与即将到期的商业承兑汇票一份，金额为100

28、,000元，经处理后将委托收款凭证与商业承兑汇票寄往省外系统内C行，C行当即通知开户单位D厂付款，付款人有款支付。（1）A行受理汇票的处理: 在“发出委托收款登记簿”中进行登记 （2）C行支付票款的处理： 借：吸收存款活期存款-D厂户 ￥100,000 贷：联行往账 ￥100,000（3）A行收到票款的处理： 借：联行来账 ￥100,000 贷：吸收存款活期存款-B厂户 ￥100,000 同时，销记 “发出委托收款登记簿”51 例：A行开户单位供电局签发银行承兑汇票一份，金额60,000元，提交其开户行申请承兑，A行审查后办理承兑。供电局将承兑的汇票提交给省外系统内B行开户的开关厂，开关厂在汇

29、票到期前委托B行收取票款。B行将委托收款凭证和银行承兑汇票寄往A行。A行于汇票到期日向供电局收取票款备付，供电局账户有款支付。当A行收到B行寄来委托收款凭证和汇票后，当即支付票款；B行收到票款后转入开关厂存款账户。52（1）A行承兑汇票的处理： 借：吸收存款活期存款-供电局户 ￥30 贷：手续费收入-担保费收入户 ￥30 收入：银行承兑汇票 ￥60,000（2）B行受理汇票的处理： 在“发出委托收款登记簿”中进行登记（3）A行收取票款的会计分录： 借：吸收存款活期存款-供电局户 ￥60,000 贷：应解汇款 ￥60,000（4）A行支付票款的会计分录： 借：应解汇款 ￥60,000 贷：联行往

30、账 ￥60,000 付出：银行承兑汇票 ￥60,000（5）B行收到票款的会计分录： 借：联行来账 ￥60,000 贷：吸收存款活期存款-开关厂户 ￥60,000 同时，销记“发出委托收款登记簿”53申 请 人持 票 人 出 票 银 行 代理付款行3 持票提交或背书转让6 票款清算1 申请办理本票4 提示付款5 代理付款银行本票的操作程序2 出票7 结清本票54“开出本票”科目属负债类科目。凡出票行办理银行本票业务，在受理和结清本票款项时，用本科目核算。受理申请人申请，签发本票吸收款项时，贷记该科目，如代理付款行已将款项解付，将本票划回办理兑付结清时，借记本科目，余额反映在贷方。开出本票借方贷

31、方受理申请签发银行本票收到划回本票，办理银行汇票结清尚未兑付的银行本票款55“存放中央银行款项”属资产类科目。用于反映各商业银行存放中央银行款项的增减情况。凡存入中央银行的备付金存款，如业务资金的存入、调拔、提取或解缴现金，同城、异地往来资金清算等均通过该科目核算。存入、解缴时借记该科目，调拔、提取时贷记该科目，余额反映在借方。存放中央银行款项借方贷方调拔、提取准备金存入、解缴准备金缴存中央银行准备金结存数56 例：A行开户单位印刷厂提交银行本票申请书，申请签发不定额本票15,000元，收款人为跨系统B行开户的造纸厂，B行代理付款后向A行清算票款，并收取一天利息30元。（1）A行出票时的处理：

32、 借：吸收存款活期存款-印刷厂户 ￥15,000 贷：开出本票-不定额本票户 ￥15,000（2）B行付款时的处理： 借：存放中央银行款项 ￥15,030 贷：吸收存款活期存款-造纸厂户 ￥15,000 金融企业往来收入 ￥30（3）A行结清时的处理： 借：开出本票-不定额本票户 ￥15,000 金融企业往来支出 ￥30 贷：存放中央银行款项 ￥15,03057出 票 人(付款人)持 票 人(收款人)出票人、持票人开户行1 提交支票或背书转让3 支付票款4 收妥入账2 提示付款持票人送交支票的操作程序持票人与出票人在同一开户行的会计核算内容：直接办理转账58出 票 人(付款人)持 票 人(收款

33、人)出票人开户行持票人开户行1 提交支票或背书转让4 票款清算3 支付票款2 提示付款5 收妥入账持票人送交支票的操作程序票据交换所提出提入不同开户行时核算内容：提示付款、清算票款、收妥入账59出 票 人(付款人)持 票 人(收款人)出票人、持票人开户行1提交支票支付票款2 收妥入账出票人送交支票的操作程序持票人与出票人在同一开户行的会计核算内容：直接办理转账60出 票 人(付款人)收 款 人(收款人)出票人开户行收款人开户行2 划转票款1 委托付款3 收妥入账出票人送交支票的操作程序票据交换所提出提入不同开户行时核算内容：委托划转票款、收妥入账61例：A行开户单位百货批发部送存进账单及同行开

34、户单位百货商场签发的转账支票一份，金额25,600元，经审查无误后转账。 A行会计处理： 借：吸收存款-活期存款-百货商场户 ￥25,600 贷：吸收存款-活期存款-百货批发部户 ￥25,60062 例：A行开户单位百货商场送存进账单及跨系统B行开户单位服装厂签发的转账支票一份，金额14,750元，经审查无误后，通过票据交换B行没有提出退票。（1）A行提出交换时的处理： 借：存放中央银行款项 ￥14,750 贷：其他应付款-百货商场户 ￥14,750（2）B行提入交换时的处理： 借：吸收存款-活期存款-服装厂户 ￥14,750 贷：存放中央银行款项 ￥14,750（3）A行收妥入账的处理： 借

35、：其他应付款-百货商场户 ￥14,750 贷：吸收存款-活期存款-百货商场户 ￥14,75063银行汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行本票支票信用基础银行信用银行信用银行信用商业信用商业信用付款性质即期付款即期付款即期付款远期付款远期付款支付范围异地支付同城异地同城异地同城支付同城支付适用群体单位个人单位个人单位个人法人单位法人单位提示时间出票日起1个月出票日起2个月出票日起10天到期日起10天起点额无无无无1000元往来银行系统内跨系统系统内及跨系统系统内及跨系统系统内及跨系统种类项目交易要求无无无有交易背景有交易背景到期日起10天64汇 款 人收 款 人汇 出 银 行 汇 入 银 行2 划转

36、票款1 委托汇款3 解付入账汇兑结算的操作程序65例：王青向A行提交信汇凭证及现金1,000元，委托A行汇往省外系统内B行，收款人为王伯林；A行按1%费率收取手续费后办理汇兑。B行收到汇款后，当日向收款人发出取款通知，收款人于次日来B行取走现金。（1）A行受理汇出款项，办理划款手续的处理： 借：现金 ￥1,010 贷：应解汇款 ￥1,000 手续费收入汇费收入户 ￥10 借：应解汇款 ￥1,000 贷：联行往账 ￥1,000（2）B行解付汇款，收款入账的处理： 借：联行来账 ￥1,000 贷：应解汇款 ￥1,000 借：应解汇款 ￥1,000 贷：现金 ￥1,00066收 款 人付 款 人收款

37、人开户银行 （托收行）付款人开户银行 （代收行）1 按合同发货4 寄递凭证2 委托收款5 通知承付6 承付托收承付的操作程序3 受理8 收妥入账7 划转款项核算内容：受理托收、通知承付、办理划款和收妥入账67例：A行5月7日收到省外系统内B行寄来的托收承付凭证及有关单证，收款人为B行的开户单位纺织厂，付款人为A行开户单位服装厂，金额50,000元，A行当日向服装厂发出承付通知。5月10日营业终了，服装厂账户存款不足，只能支付20,000元，于5月11日开业后划出，其余款项于5月21日开业全部付清。（1）A行5月7日办理通知承付的会计核算： 登记“定期代收结算凭证登记簿”（2）A行5月11日办理

38、划款的会计分录： 借：吸收存款-活期存款-服装厂户 ￥20,000 贷：联行往账 ￥20,000（3）B行收款的会计分录： 借：联行来账 ￥20,000 贷：吸收存款-活期存款-纺织厂户 ￥20.000（4）A行5月21日划款的会计分录： 借：吸收存款-活期存款-服装厂户 ￥30,000+165 贷：联行往账 ￥30,165 同时，销记“定期代收结算凭证登记簿”。（5）B行收款的会计分录： 借：联行来账 ￥30,165 贷：吸收存款-活期存款-纺织厂户 ￥30,165 同时，销记“发出托收结算凭证登记簿”。68收 款 人付 款 人收款人开户银行付款人开户银行3 寄递凭证1 委托收款3 通知承付

39、4 支付款项委托收款（异地）的操作程序6 收妥入账5 划转款项核算内容：受理委托、办理划款、收妥入账或退回凭证 69汇兑托收承付委托收款信用基础商业信用商业信用商业信用结算形式顺汇逆汇逆汇支付范围异地支付异地支付同城异地适用群体单位个人单位个人特定单位付款依据汇款凭证收款凭证起点额无无10000元往来银行系统内系统内及跨系统系统内种类项目交易背景无无有物权凭证银行责任委托与被委托委托与被委托委托、监督70三、信用卡结算业务的核算（一）信用卡业务的结算流程图客户(持卡人)特约单位 发 卡 银 行代 理 银 行4 购物消费6 清算1 开户申领信用卡5 进账2 发卡3 存取现金3 存取现金5 进账7

40、1例：张兰持A行发行的信用卡向特约商场家电商场购买空调一台，价款3500元。家电商场将进账单、汇计单、签购单提交开户行B行（同城跨系统行）办理进账，B行审查无误后，按1%向家电商场收取手续费，并通过票据交换与A行清算资金。（1）B行提出交换时的会计分录： 借：存放中央银行款项 ￥3500 贷：吸收存款-活期存款-家电商场户 ￥3465 手续费收入-结算手续费收入户 ￥35（2）A行提入交换时的会计分录： 借：吸收存款-信用卡备用金存款-张兰户 ￥3500 贷：存放中央银行款项 ￥350072第六章 现金出纳业务核算第一节 现金出纳业务概述第二节 现金收付业务的核算第三节 库房管理和款项运送的核

41、算73央行发行库发行基金商业银行业务库市场现金库现金投放现金汇集货币流通领域发行回笼发回 净发行发回 净投放投回 净回笼界限74第七章 联行往来核算第一节 联行往来业务概述第二节 电子汇划款项与资 金清算的核算75手工联行往来基本做法示意图总行（管辖分行）业务经办发报行业务经办收报行直接往来往账信息报告来账信息报告配对核销76电子联行汇划基本做法示意图总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行（系统内上存款项）（系统内款项存放）上存上存发送汇划数据传输汇划数据批量或实时星形结构，纵向联系，随发随收，同步清算77一、联行电子汇划清算账户的开立（一）清算关系及账户关系总行清算中心发报清算

42、行收报清算行发报经办行收报经办行（辖内上存款项）（辖内款项存放）（系统内上存款项）（系统内款项存放）开户开户78总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行借:吸收存款 贷:辖内上存款项-清借:系统内上存款项-总 贷:辖内款项存放-经借:辖内上存款项-清 贷:吸收存款借:辖内款项存放-经 贷:系统内上存款项-总贷报业务借:系统内款项存放-发 贷:系统内款项存放-收集中式实时处理不处理业务79总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行借:吸收存款 贷:辖内上存款项-清借:辖内款项存放-经 贷:系统内上存款项-总贷报业务借:系统内款项存放-发 贷:系统内款项存放-收集中式批量处理

43、借:系统内上存款项-总 贷:其他应付款次日：借:其他应付款 贷:辖内款项存放-经借:辖内上存款项-清 贷：吸收存款不处理业务80总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行借:吸收存款 贷:辖内上存款项-清借:系统内上存款项-总 贷:辖内款项存放-经借:辖内款项存放-经 贷:系统内上存款项-总贷报业务借:系统内款项存放-发 贷:系统内款项存放-收分散式实时处理借:辖内上存款项-清 贷:吸收存款81总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行借:吸收存款 贷:辖内上存款项-清借:辖内款项存放-经 贷:系统内上存款项-总贷报业务借:系统内款项存放-发 贷:系统内款项存放-收借:辖内

44、上存款项-清 贷:吸收存款分散式批量处理借:系统内上存款项-总 贷:其他应付款次日：借:其他应付款 贷:辖内款项存放-经82总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行借:其他应收款 贷:系统内上存款项-总次日核挂：借:辖内上存款项-清 贷:辖内往来借:系统内款项存放-收 贷:系统内款项存放-发集中式批量处理储蓄中心所储蓄中心所借:系统内上存款项-总 贷:辖内款项存放-经通兑业务（借报）借:辖内往来 贷:辖内上存款项-清借:辖内款项存放-经 贷:其他应收款通兑数据通兑数据借:辖内往来 贷:现金借:吸收存款-某储户 贷:辖内往来83总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行借:

45、辖内款项存放-经 贷:系统内上存款项-总借:辖内上存款项-清 贷:辖内往来借:系统内款项存放-收 贷:系统内款项存放-发分散式实时处理储蓄中心储蓄中心借:系统内上存款项-总 贷:辖内款项存放-经借:辖内往来 贷:其他应付款核挂借:其他应付款 贷:辖内上存款项-清通兑数据通兑数据借:辖内往来 贷:现金借:吸收存款-某储户 贷:辖内往来通兑业务（借报）84系统内借入：属借入资金行（下级行）负债类科目。反映在联行电子汇划清算中，因准备金或备付金存款账户资金不足，下级行向上级管辖行借入资金的情况。当下级行借入资金时，贷记该科目，归还借入款项时，借记该科目，余额反映在贷方，表示尚未归还的借入资金数。系统

46、内借出：属借出资金行（上级行）资产类科目。反映在联行电子汇划清算中，因下级行准备金或备付金存款账户资金不足，向下级行借出资金的情况。当向下级行借出资金时，借记该科目，下级行归还借出款项时，贷记该科目，余额反映在借方，表示尚未归还的借出资金数。系统内借入系统内借出借入资金借出资金归还资金归还资金未归还资金数未归还资金数下级行使用科目上级行使用科目85（1）通过借入上级行准备金补充自身在央行的准备金 上级管辖行清算行或省区分行中央银行3 划拨借：其他应收款 贷：系统内借入1 调拨借：系统内借出 贷：存放中央银行款项2 通知借：存放中央银行款项 贷：其他应收款1 借入或调拨款项的核算86（2）通过调

47、拨自身在央行的存款准备金补充备付金总行清算中心清算行或省区分行中央银行1 调拨借：其他应收款 贷：存放中央银行款项2 划款借：存放中央银行款项 贷：系统内款项存放3 结清借：系统内上存款项 贷：其他应收款1 借入或调拨款项的核算87（3）通过借入上级管辖行的备付金补充备付金（主动）总行清算中心清算行省区分行借：系统内借出 贷：系统内上存款项1 划款借：系统内款项存放-省 贷：系统内款项存放-清2 通知借：系统内上存款项 贷：系统内借入申请1 借入或调拨款项的核算88（4）通过借入上级管辖行的备付金补充备付金（强制）总行清算中心清算行省区分行借：系统内借出 贷：系统内上存款项1 强行借出通知借：

48、系统内款项存放-省 贷：系统内款项存放-清2 强行借出通知借：系统内上存款项 贷：系统内借入若省区分行在总行清算中心的备付金不足向清算行借出资金，总行清算中心先向省区分行强行借出资金，再由省区分行利用借入的资金弥补清算行备付金。1 借入或调拨款项的核算89通过借入上级管辖行的备付金补充备付金（强制）总行清算中心 清算行省区分行借：系统内借出 贷：系统内上存款项1 强行借出借：系统内借出 贷：系统内款项存放-省借：系统内上存款项 贷：系统内借入1 借入或调拨款项的核算借：系统内上存款项 贷：系统内借入2 借出资金借：系统内款项存放-省 贷：系统内款项存放-清3 入账通知90（1）利用存款准备金归

49、还借入的上级行准备金 上级管辖行清算行或省区分行中央银行1 还款通知借：其他应收款 贷：存放中央银行款项2 划拨还款借：存放中央银行款项 贷：系统内借出3 入账通知借：系统内借入 贷：其他应收款2 还款的核算91（2）利用在总行清算中心备付金归还借入备付金总行清算中心 清算行省区分行借：系统内上存款项 贷：系统内借出2 入账通知借：系统内款项存放-清 贷：系统内款项存放-省1 还款通知借：系统内借入 贷：系统内上存款项2 还款的核算92（3）总行清算中心主动收回借出备付金总行清算中心 清算行省区分行借：系统内上存款项 贷：系统内借出2 主动收回通知借：系统内款项存放-清 贷：系统内款项存放-省

50、1 主动收回通知借：系统内借入 贷：系统内上存款项2 还款的核算93第八章 金融机构往来核算第一节 金融机构往来概述第二节 中央银行往来核算第三节 同城票据交换第四节 同业往来核算94“存放中央银行款项”属资产类科目，用于反映各商业银行存放中央银行款项的增减情况。凡存入中央银行的法定存款准备金、备付金存款均通过该科目核算。存入、解缴时借记该科目，调拨、提取时贷记该科目，余额反映在借方。该账户下设“财政性存款户”和“准备金存款户”两个子账户。存放中央银行款项借方贷方调拨、提取准备金存入、解缴准备金缴存中央银行准备金结存数95“向中央银行借款”属负债类科目，用于反映各商业银行向中央银行借款的增减情

51、况。凡商业银行向中央银行借入的各种款项，用本科目核算。其按借款性质设置“年度性借款户”、“季节性借款户”、“日拆性借款户”和“再贴现户”等明细账户进行明细核算。借入资金时贷记该科目，按期归还借款时借记该科目，余额反映在贷方。向中央银行借款借方贷方借入资金按期归还资金借入但尚未归还数96“存放同业款项”属资产类科目，用于反映商业银行存放其他商业银行款项的增减情况。凡存放其他商业银行用于进行同城、异地往来资金清算的款项均通过该科目核算。存放资金时借记该科目，支用资金时贷记该科目，余额反映在借方。存放同业款项借方贷方支用资金存入资金存放同业款项的结存数97“同业存放款项”属负债类科目，用于反映接受其他商业银行款项存放的增减情况。凡接受其他商业银行存放的各种款项，用本科目核算。吸收存放款项时贷记该科目，支用存放款项时借记该科目，余额反映在贷方。同业存放款项借方贷方吸收存放款项支用存放款项存放尚未支用款项的结存数98“拆放同业”属资产类科目，用于反映向其他商业银行拆放资金的增减情况。凡拆借给其他商业银行的短期资金通过该科目核算。拆出资金时借记该科目，按期收回拆出资金时贷记该