审计师考试《审计理论与实务》备考讲义

1、审计师考试审计理论与实务备考讲义-2011第一章总论第一章介绍中外审计的起源，分类，作用等审计基本知识，内容比较简单容易理解，但需要有些记忆的知识点，每年考试都有所涉及。分值一般占4-8分，都是在单选和多选的范围内。年度单项选择题多项选择题案例题合计题量分值题量分值题量分值200722124200822246200911245考生应把握以下内容：1.掌握审计产生和发展的社会基础，熟悉国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展；2.掌握审计概念：审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本含义；3.掌握审计的职能、地位和作用、独立性；4.掌握审计的分类及其内容和特点。第一节概 述 一、审计产生与发展审

2、计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义：（1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。（2）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。（3）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。（一）国家审计的产生和发展1.中国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：最早，西周就出现了，带有审计性质的财政经济监察工作。宋代设立审计司

3、和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。中华人民共和国：l982年12月5日，通过了修改的中华人民共和国宪法，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。规定“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。”1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。1994年8月31日人大常委会通过了中华人民共和国审计法，并于1995年1月1日起施行。1997年10月21日以中华人民共和国国务院令发布并实施了中华人民共和国审计法实施条例。2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过

4、了关于修改审计法的决定，自2006年6月1日起施行。2.其他国家的国家审计的产生和发展（不用看）【例题1单选题】（2008年）2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，其具体施行时间是：A.2006年2月28日B.2006年6月1日C.2007年1月1日D.2007年6月1日答疑编号1338010101正确答案B（二）内部审计的产生和发展1.西方国家内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计

5、。2.我国内部审计的产生和发展1985年审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。2003年3月4日审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，原l995发布的审计署关于内部审计工作的规定同时废止。【例题2多选题】（2008年）西方国家20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期，其主要标志有：A.审计方法从过去的详细审计改变为以测评内部控制为基础的抽样审计B.审计的领域从财务审计扩大到效益审计C.国际内部审计师协会颁布内部审计实务标准D.第一次出现了内部审

6、计的专门法律E.内部审计作为独立的机构从企业内部其他管理职能中分离出来答疑编号1338010102正确答案AB （三）社会审计的产生和发展1.西方国家社会审计的产生和发展l6世纪末期产生。l720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。2.中国社会审计的演进l921年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计业务。l985年颁布的中华人民共和国会计法第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”l986年国务院发布中华人民共和国注册会计师

7、条例，1994年1月1日正式实施中华人民共和国注册会计师法。二、审计的含义（一）审计的定义审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。（职能）审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况

8、。内部审计：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。（二）审计主体和审计客体审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人（或委托人）的授权（或委托）而实施审计的主体。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。审计客体是接受审计人审计的经济责任的承担者和履行者，即被审计单位。（三）审计对象审计对象是以各种资料反映的被审计单位

9、在一定时期内全部或部分经济活动，是审计行为所指向和作用的承受体。简而言之，审计对象是审计客体的经济活动。三、审计的独立性（一）审计独立性的表现独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。（记忆）组织机构的独立是审计工作独立性的保障。业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。（二）国内外有关审计

10、独立性的表述（不用看）第二节审计的职能、地位和作用 一、审计的职能审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）1.经济监督职能经济监督是审计的基本职能。在审计实务中，审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。2.经济评价职能审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为

11、提出改善经营管理建议的依据。在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的经济评价职能。3.经济鉴证职能经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。比如，注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。又如，国家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。【例题3单选题】（2008年）为确保抗震救灾资金和物资按要求及时到位、严格管理和合理使用，审计机关对救灾款物进行审计，体现的审计职能是：A.经济监督职能

12、 B.经济评价职能C.经济鉴证职能 D.经济调控职能答疑编号1338010201正确答案A 【例题4单选题】（2006年）国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定，体现了审计的： A.经济监督职能 B.经济鉴证职能 C.经济评价职能 D.经济服务职能答疑编号1338010202正确答案A 二、审计的地位无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。国家审计因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。注册会计师提供的是一

13、种保证服务，其产品是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。注册会计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督。三、审计的作用审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。所谓防护性作用，即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。所谓建设性作用，即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。审计的具体作用，还因国家审计、内部审计和社会审

14、计在监督经济活动中所处的位置和检查范围不同而有所不同。1.国家审计的作用（1）为宏观政策的制定提供决策依据。（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行。（3）追踪反馈宏观调控政策的运行效果。2.内部审计的作用（1）开展常规审计，促进企业合法经营。（2）开展内部控制的评审，增强科学管理意识。（3）开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力。3.社会审计的作用（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行。 （2）促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平。（3）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。【例题5单选题】（2007年）下列关于

15、审计作用的表述中，错误的是：A.因所处地位和检查范围不同，国家审计、内部审计和社会审计的具体作用有所不同B.国家审计可以促进宏观调控政策的贯彻执行C.内部审计可以促进本单位加强管理和提高效益D.社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠答疑编号1338010203正确答案D 第三节审计分类 一、按审计主体分类审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。1.国家审计国家审计的主要特点是（1）法定性和强制性；（2）独立性；（3）综合性和宏观性。2.内部审计内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本

16、部门、本单位及其下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。内部审计的特点是（1）服务对象的内向性；（2）审查内容的广泛性；（3）审查工作的及时性、针对性和经常性。3.社会审计社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。社会审计的特点是（1）独立性；（2）委托性；（3）有偿性。【例题6多选题】（2008年）与国家审计和社会审计相比，内部审计的特点有：A.内向性B.及时性C.有偿性D.宏观性E.法定性答疑编号1338010204正确答案AB 【例题7多选题】（2006年）与社会审计和内部

17、审计相比，国家审计的特点有： A.法定性 B.内向性 C.及时性 D.强制性E.有偿性 答疑编号1338010205正确答案AD 二、按审计内容分类1.财政财务审计（1）财政审计。财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。（2）财务审计。财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。2.财经法纪审计财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。3.效

18、益审计效益审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。有效性包括：经济性、效率性、效果性和合规性。【例题8单选题】（2008年）下列有关效益审计的提法中，正确的是：A.效益审计是指对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行的审计B.效益审计是指对企业经济效益情况进行的审计C.效益审计与统计部门进行的经济活动分析性质相同D.效益审计是财会部门进行的资金使用绩效评价答疑编号1338010206正确答案A 【例题9单选题】（2007年）对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是：A.财政审计 B.财务审计C.财经法纪审计 D.效益审

19、计答疑编号1338010207正确答案D 三、按审计范围分类1.全部审计全部财务收支及有关经济活动进行审计。全部审计的特点是审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高，一般仅适用于规模较小、业务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。2.局部审计部分财务收支及有关经济活动进行审计。局部审计的特点是范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，但审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。【例题10单选题】（2009年）按实施审计的范围，可以将审计划分为：A.国家审计、社会审计、内部审计B.全部审计、局部审计C.

20、定期审计、不定期审计D.授权审计、委托审计答疑编号1338010208正确答案B 四、按审计时间分类1.按实施审计的时间（1）事前审计。事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。（2）事中审计。事中审计的时效性较强，可以及时查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证最终目标和预算的实现。（3）事后审计。由于事后审计能够审查整个的经济活动，因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有重要意义。2.按实施审计的周期（1）定期审计。实行定期审计，有利于审计工作的经常化、制度化。（2）不定期审计。3.按

21、审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计。 五、按执行审计的地点分类1.就地审计2.报送审计六、按审计的组织方式分类1.授权审计授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。2.委托审计委托审计是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去办理的行为。另一审计机构：没有隶属关系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织。【例题11单选题】（2006年）被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是： A.就地审计 B.报送审计 C.定期审计 D.详细审计 答疑编号1338010209正确答案B答案解析

22、报送审计是被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计。 【例题12多选题】（2007年）下列关于审计类型的表述中，正确的有：A.财政审计是指审计机关对各级政府部门的财务收支及有关活动的真实性、合法性进行的审计B.无论是全部审计还是局部审计，都可以运用详查法或抽查法C.与财政财务审计相比较，财经法纪审计更加突出合法性目标D.审计机构在某固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行的审计是一种事中审计-E.再次审计不能利用上期审计所形成的审计档案和经验答疑编号1338010210正确答案BCD 第二章审计组织与审计法律责任第二章从不同主体介绍审计组织

23、机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值5分左右，都是在单选和多选的范围内。年度单项选择题多项选择题案例题合计题量分值题量分值题量分值200733125200822124200922124考生应把握以下内容：（一）国家审计机关1.掌握国家审计机关的设置、基本任务、职责和权限2.掌握国家审计人员的法律责任3.熟悉国家审计机关的管辖范围（二）内部审计机构1.掌握内部审计机构的设置、职责和权限2.熟悉内部审计人员的法律责任（三）社会审计组织1.掌握社会审计组织的设置和权限2.熟悉社会审计人员的法律责任3.了解社会审计组织的业务范围（四）防范法律责任风险的对策熟悉

24、防范审计人员法律责任风险的对策第一节国家审计机关 一、国家审计机关的设置国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。1.立法体制。国家审计机关一般隶属于国家立法部门不受行政当局的控制和干涉。其地位较高，独立性较强。2.司法体制。国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门，拥有有限的司法权。3.行政体制。国家审计机关一般隶属于国家行政部门。例如：宪法设置的，我国的审计机关分为国务院和地方两级。国务院设审计署，是最高国家审计机关，审计署对国务院负责。县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长、自治区

25、主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。4.财政体制。国家审计机关一般隶属于政府财政部门。一般来说，财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低。5.独立体制。是指国家审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。二、国家审计机关的基本任务根据审计法的规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。具体任务

26、有：1.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案，制定审计规章制度。2.研究、制定审计工作的方针、政策，确定审计工作重点，编制审计工作计划。3.办理审计机关管辖范围内的审计事项，组织与本级财政收支有关特定事项的专项审计调查。4.根据规定，具体指导、监督全国及各级内部审计工作，监督全国社会审计工作。5.领导、管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作。6.办理法律、法规、规章规定的，以及政府和上级审计机关交办的其他事项。【例题1多选题】（2007年）下列各项中，属于国家审计机关任务的有（）。 A.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案 B.研究制定审计工作方针、政策，确定审计工作重点 C.

27、设计财务会计制度，培训会计人员 D.担任会计顾问，提供管理咨询 E.根据规定指导、监督内部审计工作答疑编号1338020101正确答案ABE三、国家审计机关的权限4.审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。 5.审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。6.审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。7.审计

28、机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。四、国家审计机关的职责1.审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。2.审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。11.除审计法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审

29、计的事项，依照审计法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。12.审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。13.依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。14.社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。【例题2单选题】（2007年）按照中华人民共和国审计法的规定，审计署每年对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理

30、提出（）。A.审计工作报告B.审计结果报告C.审计过程报告D.审计报告答疑编号1338020102正确答案B 五、国家审计机关的管辖范围（熟悉层次）审计管辖范围是指审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政财务收支的项目审计权限的分工。注意：1.审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。5.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计。7.审计机关之间对审计管辖范围有争议的，可以由争议双方协商解决，协商不成的。报请其共同的上级审计机关确定。六、

31、国家审计人员的法律责任（一）审计法概述l995年1月1日起正式实施。2006年修改，决定于2006年6月1日起施行。（二）审计法对国家审计人员法律责任的具体规定特点：1.它是国家审计的法律责任，不包括内部审计和社会审计的法律责任；2.它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；3.它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。【例题3单选题】（2009年）对于审计法所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是（）。A.法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员B.适用于各类审计

32、主体C.以行政责任为主，也包括民事责任D.以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任答疑编号1338020103正确答案A 【例题4单选题】（2008年）下列各项中，属于国家审计人员的法律责任是（）。A.行政责任和民事责任B.行政责任和刑事责任C.刑事责任和民事责任D.行政责任、刑事责任和民事责任答疑编号1338020104正确答案B 【例题5单选题】（2007年）中华人民共和国审计法所规定的审计法律责任是（）。A.国家审计的法律责任B.社会审计的法律责任C.内部审计的法律责任D.国家审计、内部审计和社会审计的法律责任答疑编号1338020105正确答案A 第二节内部审计机构 一、内部审计机构的

33、设置世界各国对于内部审计机构的设置，根据其所隶属企业领导的层次不同，可分为以下几种体制：1.董事会领导体制。2.监事会或审计委员会领导体制。3.总经理领导体制。4.财务副总经理领导体制。内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。二、内部审计机构的职责总结：本单位的人、财、物、内控制度、管理、效益。1.对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2.对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；3.对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4.对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计

34、；5.对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6.对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7.法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。三、内部审计机构的权限1.要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报表和其他有关文件、资料；2.参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；3.参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；4.检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；5.检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；6.对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查

35、，并取得证明材料；7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定；8.对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；9.提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；10.对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。【例题6单选题】（2009年）按照审计署关于内部审计工作的规定，下列各项中属于内部审计权限的是（）A.对与审计事项有关的问题向相关人员进行调查，并取得证明材料B.对本单位最高领导人员及所属单位领导人员进行经济责任审计C.对

36、违法违规行为的直接责任人进行处罚D.对可能隐匿的会计凭证可不经任何人批准予以封存答疑编号1338020106正确答案A 【例题7单选题】（2007年）按照现行审计署关于内部审计工作的规定，下列属于内部审计机构权限的是（）。A.对所在单位主要负责人进行经济责任审计B.召开与审计事项有关的会议C.追究违法违规的单位和人员的责任D.向社会公布审计结果答疑编号1338020107正确答案B答案解析选项A是指责，选项C内审机构没有直接处罚权限，可以提出建议，选项D不属内部审计权限。 四、内部审计的法律责任（熟悉）我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。单位根据有关规定给予批评教育或行政处分

37、，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。第三节社会审计组织 社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的会计师事务所。一、社会审计组织的设置中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。 根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。二、社会审计组织的业务范围我国社会审计组织的业务范围主要有审计业务和会计咨询、会计服务业务。

38、审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。1.审计业务（1）审查企业财务报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务，出具有关报告。（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。2.会计咨询和会计服务业务具体业务有：（1）设计财务会计制度，培训会计人员。（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。（3）代理记账。（4）代理纳税申报。（5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。（6）资产评估。（7）参与进行可行性研究。三、社会审计组织的权限会计师事务所受理业务不受行政区域、行业

39、的限制。办理业务时，任何单位和个人不得干预。社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。四、社会审计组织的法律责任1.中华人民共和国注册会计师法对社会审计人员法律责任的规定。2.证券法对社会审计人员法律责任的规定。 可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任第四节防范法律责任风险的对策（熟悉） 防范法律责任风险的对策：1.明确会计人员和审计人员的责任；2.严

40、格遵循职业道德规范和执业准则；3.聘请熟悉和精通法律的法律顾问； 4.深入了解被审计单位的情况；5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询；6.建立审计工作的有效监督和检查体系。【例题8多选题】（2009年）为防范审计风险，审计人员可以采取的对策包括（）。A.明确会计人员和审计人员的责任 B.严格遵循职业道德规范和执业准则 C.深入了解被审计单位的情况 D.聘请法律顾问 E.与被审计单位商定出具审计意见类型答疑编号1338020108正确答案ABCD 【例题9多选题】（2008年）为了有效防范审计人员法律责任风险，应采取的对策有（）。A.将审计人员的部分责任转由会计人员承担B.要求严格遵循职业

41、道德规范和执业准则C.聘请法律顾问D.深入了解被审计单位的情况E.进行充分的职业培训答疑编号1338020109正确答案BCDE 第三章审计准则、质量控制标准和职业道德审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。每年考试都有所涉及，分值5分左右。年度单项选择题多项选择题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值200722121262008244200911123考生应把握以下内容：（一）审计准则1.掌握审计准则的结构和作用2.熟悉我国国家审计准则的概况和基本内容3.熟悉审计准则的产生、发展及其含义4.熟悉我国内部审计准则5.熟悉我国注册会计师执业准则6

42、.了解代表国际惯例的最高审计机关国际组织审计准则7.了解国际内部审计师协会内部审计准则8.了解美国注册会计师审计准则和代表国际惯例的国际会计师联合会国际审计准则（二）质量控制标准1.掌握审计质量控制的具体措施2.熟悉审计质量和审计质量控制的含义和作用（三）审计职业道德1.掌握国家审计人员、内部审计人员以及社会审计人员职业道德的基本内容2.熟悉审计职业道德的含义和作用第一节审计准则一、审计准则的含义与作用审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依

43、据的要求。（一）审计准则的含义审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的依据。（二）审计准则的结构1.不同的审计主体应有不同的审计准则2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则（三）审计准则的作用制定、颁布审计准则，公开、明确审计的基本规范要求，是充分、有效地发挥审计作用的必要条件和重要保证。1.审计准则是衡量审计质量的尺度2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础另外，审计准则的颁布也为解决审计争

44、议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。【例题1单选题】（2007年）下列关于审计准则的表述中，错误的是：A.审计准则是确定和解脱审计责任的依据B.审计准则是衡量审计质量的尺度C.审计准则是评价被审计单位的标准D.审计准则是审计人员必须遵守的行为规范答疑编号1338030101正确答案C【例题2多选题】（2008年）下列有关审计准则的表述中，正确的有：A.审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范C.审计准则是作出审计决定的依据D.审计准则是评价审计质量的依据E.审计准则是确定和解脱审计责任的依据答疑编号1338030102正确

45、答案BDE 【例题3单选题】（2009年）下列有关审计准则的表述中，正确的是：A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据答疑编号1338030103正确答案A 二、国家审计准则（一）我国国家审计准则概述审计署自1989年起就着手制定国家审计准则。1.2000年1月28日，审计署颁布了中国国家审计准则序言、中华人民共和国国家审计基本准则、审计机关审计处理处罚的规定、审计机关审计听证的规定和审计机关审计复议的规定。国家审计基本准则、通用审计准则

46、和专业审计准则，是审计署依照审计法规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。审计指南，是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。国家审计基本准则由总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则、附则共6章47条组成。它是承接审计法及其实施条例，统率各项具体审计业务规范和审计管理规范的重要审计规章。2.2000年8月7日，审计署颁布了审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则和审计机关审计复核准则。3.2001

47、年8月1日，审计署颁布了审计机关专项审计调查准则、审计机关公布审计结果准则、审计机关审计人员职业道德准则、审计机关审计档案工作准则和审计机关国家建设项目审计准则。4.2003年l2月15日，审计署颁布了审计机关审计重要性与审计风险评价准则、审计机关分析性复核准则、审计机关内部控制测评准则、审计机关审计抽样准则和审计机关审计事项评价准则。（二）最高审计机关国际组织审计准则概述（了解）三、内部审计准则（一）我国内部审计准则概述中国内部审计协会（CIA）前身为中国内部审计学会，成立于1987年。中国内部审计协会于l987年加入国际内部审计师协会（简称IIA），成为国家分会，中国是国际内部审计师协会会

48、员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家。中国内部审计协会依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计协会章程开展工作。2000年以来至2009年底，中国内部审计协会发布了内部审计基本准则、二十九个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。（二）国际内部审计师协会内部审计准则概述（了解）四、注册会计师审计准则（一）我国注册会计师执业准则概述中国注册会计师协会（CICPA）自1988年成立。从l994年5月开始筹备进行中国独立审计准则的研究制定，l995年发布了第一批独立审计准则，l996年1月1日起开始正式实施。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。到目前共48项准则统称中国注册会计

49、师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。（二）美国注册会计师审计准则概述（了解）第二节质量控制标准 一、审计质量控制的含义和作用（一）审计质量的含义审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。审计项目质量是狭义的审计质量，指具体审计项目的质量。（二）审计质量控制的含义（理解）审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。直接目的：是确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审

50、计意见。主体：只能是专门的审计组织和人员。客体：是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。它既不同于审计准则，也不同于审计法规。二、审计质量控制措施（一）我国审计质量控制措施1.对人员素质的控制如：保持独立性、审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门。2.对审计作业过程的控制如：在委派审计人员时，应指定那些具有专门技能、有相当业务水平的人员，有无须

51、回避的人际关系、审计人员的定期轮换等。审计之前必须做好充分的计划。为确保审计工作的总体公正性，审计工作底稿应得到层层审核，助理审计人员编制的工作底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。3.对审计报告、审计决定进行复核（二）国外审计质量控制措施（了解）【例题4单选题】（2007年）下列关于审计质量管理的表述中，错误的是：A.加强审计质量管理可以降低审计风险 B.审计质量管理的对象是审计行为，不包括审计人员C.加强审计质量管理可以提高审计结论的可靠性D.审计质量管理应贯穿审计工作全过程答疑编

52、号1338030104正确答案B 【例题5多选题】（2007年）下列关于审计质量控制的表述中，正确的有：A.是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制B.是其他组织对审计的制约与控制C.包括上级审计机关对下级审计机关工作质量的控制D.包括对审计作业过程的控制E.包括对审计人员素质的控制答疑编号1338030105正确答案ACDE 【例题6多选题】（2008年）下列审计质量控制措施中，属于对审计人员素质控制的有：A.助理审计人员编制的工作底稿应当由主审人员复核B.建立严格的晋升制度，以保证被提升的审计人员都能胜任其新职务C.建立严格的聘用制度，保证聘用的审计人员都能胜任自己的工作D.审计人员实施审

53、计之前进行充分的计划E.专职复核人员在审计报告审定前，应对审计报告进行复核，并提出复核意见答疑编号1338030106正确答案BC 第三节审计职业道德 一、审计职业道德的含义和作用审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范。二、国家审计人员的职业道德国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。2001年8月1日审计署颁布的审计机关审计人员职业道德准则对于国家审计人员职业道德的要求包括：1.在办理审计事项时，客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守；2.在执行任务时，保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人

54、的干涉；3.办理审计事项时，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，按照有关规定回避； 4.在执行任务时，忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实；5.在执行职务特别是做出审计评价、提出处理处罚意见时，做到依法办事，实事求是，客观公正，不得偏袒任何一方；6.合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支持的、未核清事实的、法律依据不当的和超越审计职责范围的事项发表审计意见；7.具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不能胜任的业务；8.遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的

55、继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事审计工作相适应的计算机、外语等技能；9.参加继续教育、岗位培训，达到审计机关规定的时间和质量要求；10.对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务，在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的；11.遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律；12.认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为，维护国家利益和被审计单位的合法权益。审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。三、内

56、部审计人员的职业道德2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的内部审计人员职业道德规范中对内部审计人员职业道德的主要要求有：1.在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；2.不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；3.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉；4.在履行职责时，保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益；5.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断；6.保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；7.诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；8.遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料；9.在审计

57、报告中客观地披露所了解的全部重要事项；10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系（特殊点）； 11.不断接受后续教育，提高服务质量。四、社会审计人员的职业道德（一）基本原则审计人员在执行审计业务时必须恪守独立、公正的原则，才能为社会各界提供符合规定要求的专业服务。1.独立原则，是指审计人员在执行审计业务，出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于被审计单位。2.客观原则。3.公正原则。（二）专业胜任能力和技术规范审计人员应当保持和提高专业胜任能力，遵守中国注册会计师执业准则等职业规范，正确运用会计准则及其他相关技术规范。1.社会审计组织不能承接本所不能胜任的业务，不

58、得委派审计人员承办其专业能力不能胜任的工作；审计人员不得承办其专业能力不能胜任的工作（胜任能力）。2.审计人员执行业务时，应当保持合理的职业谨慎。职业谨慎是指审计人员在执行审计业务时应具备执业所要求的职业胜任能力，要严格遵循审计准则和职业道德规范开展审计工作。3.审计人员在执行业务时，应当做出合理的计划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查（胜任能力）。4.审计人员应按有关规定，接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能（胜任能力）。5.审计人员对有关业务形成审计结论或提出建议时，应当以具有充分证明力的审计证据为依据，不得以其职业身份对未经审计或其他未经验证的事项表达意见。6.

59、审计人员不得对未来事项的可实现程度做出保证，但不限制审计人员可以接受委托审核预测财务资料并出具审核报告，也可以发挥专业优势参与或代理企业管理当局编制预测财务资料的咨询业务。7.审计人员在提供专业服务时，不得代行被审计单位的管理职能，避免承担管理决策的责任。（保持独立性、会也不能做）8.审计人员对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照中国注册会计师执业准则的要求进行适当处理。（三）对委托单位的责任1.按时按质完成受托业务。2.保密的责任。3.不得以服务成果的大小决定收费标准的高低。（四）对同业的责任1.审计人员应与同行保持良好的关系。2.社会审计组织可以跨地区、跨行业

60、承接、执行业务，所跨地区同行不得以任何方式阻挠或限制。3.委托单位变更委托的社会审计组织时，继任审计人员在接受委托之前，应当与前任审计人员取得联系，了解变更的原因。前任审计人员应予继任审计人员的工作以支持和合作。4.审计人员不得诋毁同业人员，不得损害同业人员的利益，不得以不正当手段与同业人员争揽业务。5.社会审计组织不得雇用正在其他社会审计组织执业的审计人员，审计人员不得以个人名义同时在两家或两家以上的社会审计组织执业。（五）其他责任其他责任即业务承接过程中所应遵循的职业道德。1.审计人员执行的各项业务，均应由社会审计组织统一接受委托，审计人员及其他有关人员不得以个人名义承接业务。2.社会审计