个人税务筹划概述PPT课件(-52页)

1、第十九章 个人税务筹划税务筹划的概念 税务筹划与纳税责任个人税务筹划的步骤个人税务筹划的基本方法一、税务筹划的概念 什么是税务筹划？案例启示 案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2008年盈利360 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 我国税收相关规定企业所得税的相关规定 纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。计税依据 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 。税率企业所得税采用25%的

2、比例税率。我国税收相关规定个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定纳税人 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。所得应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。计税依据 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 投资者的费用扣除标准从2008年3月1日起每人每月2000元，其工资不得在税前扣除。税率 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营”个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税

3、率%速算扣除数（元）1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元（含）的部分102503超过10000元至30000元（含）的部分2012504超过30000元至50000元（含）的部分3042505超过50000元的部分356750分析由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。合伙制形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元。每人应税所得额为132,800元，即： （120,000+3,00012）1,6002200010132,800 (元) (投资者的费用扣除标准从

4、2008年3月1日起每人每月2000元，其工资不得在税前扣除)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 132,80035%6,750= 39,730（元） 三位合伙人共计应纳税额为：39,7303=119,190(元)所得税负担率为：119,190360,000100%=33.108% 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应纳企业所得税税额： = 360,00025% = 90,000（元）税后净利润： = 360,00090,000 = 270,000（元）有限责任公司形式下应纳税额的计

5、算若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,00020%= 54,000 （元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： （3000-1600）10%-2523+（3000-2000）10%-25103 =2,940（元） (2008年3月1日起，工资薪金所得费用减除标准由每月1600元提高到每月2000元）共计负担所得税税款为：90,000+54,000+2,940 =146,940所得税负担率为： 146,940 360,000100%=40.82%有限责任公司形式下应纳税额

6、的计算结论由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：146,940119,190=27,750（元）所得税负担率高出7.712个百分点 （即：40.82%-33.108% ）结论：从税务上看，应采用合伙制形式1、税务筹划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。二、税务筹划与纳税责任税务筹划与偷税税务筹划与欠税税务筹划与抗税税务筹划与骗税（一） 税务筹划与偷税偷税： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者

7、经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。偷税的法律责任中华人民共和国税收征收管理法（征管法）第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定：偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的30%以上，且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，

8、并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。征管法第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。（二）税务筹划与欠税逃避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。法律责任：征管法第六十五条规定：对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。刑法第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。

9、（三）税务筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。法律责任：征管法第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1至5倍以下罚款。刑法第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。（四）税务筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。法律责任：征管法第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

10、刑法第二百零四条规定：对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。三、个人税务筹划的步骤熟练把握有关法律规定理解法律规定的精神了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的界定了解纳税人的财务状况和要求纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度具体要求签订委托合同制定筹划方案并实施四、个人税务筹划的基本方法利用税收优惠政策收入实现时

11、机的选择缩小计税依据其他方面的考虑（一）利用税收优惠政策 利用起征点、免征额、费用扣除对个人销售额未达到起征点的免征增值税。增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。（一）利用税收优惠政策（1） 利用起征点、免征额、费用扣除营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额10005000元；按次纳税的起征点为每次（日

12、）营业额100元。个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月2000元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过4000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。附一：增值税相关规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。小规模纳税人应纳税额的计算公式： 应纳税额=销售额税率小

13、规模纳税人适用税率分为两种： 6%（工业企业；加工、修理、修配劳务） 4%（商业企业）附二：营业税相关规定凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率；娱乐业适用520%的税率。案例2某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在3000元左右，当地税务局规定的起征点为3000元分析王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为6%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或

14、超过起征点的，应按全额计算征税。注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。 即：3000（1+6%）=3180（元） 按含税销售额确定的起征点为3180元按照含税销售额计算第一、若含税销售额在3180元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二、若含税销售额达到或超过3180元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3180元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为 6.6%），这里就存在

15、一个节税点的问题。第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后 收益与取得3179.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即： XX/（1+6%）6.6%=3179.99 X=3391.14（元）结论当纳税人的月含税销售额为3391.14元时，其税后收益为3179.99元。若月含税销售额在3180元3391.14元之间时， 其税后收益小于3179.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额3179.99元；若月含税销售额大于3391.14元时，其税后收益大于3179.99元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。案例3某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在35

16、00元4500元之间，当地税务局规定的起征点为4000元。那么节税点的营业额为多少呢 ？饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为5.5%，设节税点的营业额为X，则： XX5.5%3999.99； X4232.79(元)当纳税人的月营业额为4232.79元时，需缴纳营业税及其附加税费232.80元，其税后收益为3999.99元。若纳税人的月营业额在3999.99元以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在4000元4232.79元之间时，其税后收益小于3999.99元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为3999.99元；若月营业

17、额大于4232.79元时，其税后收益大于3999.99元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越大。案例4一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.1万；税率为40%）分析筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1) 40%=6.76万英镑筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子免税；将16

18、.9万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然免税。筹划后比筹划前节税6.76万英镑。（一）利用税收优惠政策（2） 合理安排收支形式（社会保障）社会保险及住房公积金 财税200610号规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并

19、入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 （一） 利用税收优惠政策（3） 合理安排收支形式（股票期权）员工股票期权企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。案例5中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票100000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税

20、法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知 ，财税200535号，首次规定，从2005年7月1日起执行。第一、施权时，不征税，第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当 日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。 （注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公 司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得

21、，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。 施权价-施权日 行权价-行权日附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定第五、关于应纳税款的计算 认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。 （注：规定月

22、份数是指施权日行权日，算头算尾，且小于等于12个月）计算过程2003年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 =（102）100,000=800,000（元）应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 =（800,0001235%6375）12=203,500（元） （注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）筹划思路由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳

23、税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。案例6某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？筹划方案（二）收入实现时机的选择推迟收入的实现时间在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。累进税率下收入实现时机的选择案例7以2002年实

24、行的，税率为l0、l5、27、30、35和386的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位美国纳税人，2002年取得一笔20000美元收入，假设这笔收入既可以在当年申报纳税，也可以在2003年申报。利率为10%，此人2002年适用的边际税率是27%，2003年预计边际税率为15%、27%或30%，他应在哪一年进行申报？解析根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行申报的最佳年份。下表计算了在2003年适用的不同假设的边际税率情况下，申报该笔收入导致的实际纳税额，与将所得在2002年确认的计算结果相比较的节税金额（在2002年申报需纳税5400美元）。因此，如果

25、预计在2003年适用的边际税率保持在27%或降至15%，应在2003年申报该项收入。如果2003年适用的边际税率预计会升至30%，则应在2002年申报，这样可以节省54美元。不同税率下的节税额假设2003年适用的边际税率 15%27%30%2003年申报，需要纳税30005400600010%利率的现值系数 0.9090.9090.909纳税额的现值 272749095454与在2002年申报纳税相比，可节税 2673491-54在哪年申报2003年2003年2002年在2002年申报需纳税5400美元 减免税期收入实现时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税

26、率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。（三）缩小计税依据不可税前列支的成本费用最小化 选择合适的扣除时机 提前确认扣除项目 选择合适的扣除时机 在累进税率下扣除时机的选择 案例8A公司有一笔20000美元的费用，这笔费用可以在2003年或是在2004年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2003年适用的边际税率是25%，如果2004年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？分析根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照A公司在2004年适用的不同假设的边际税率，该公司在2003年扣除该费用导致的

27、实际节税额，与将所得推迟至2004年确认的计算结果相比较的节税金额（在2003年扣除可以抵减税收5000美元）。因此，如果A公司预计在2004年适用的边际税率保持在25%或降至15%，它应在2003年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应推迟至2004年进行扣除，这样可以节省1181美元。不同税率下的节税额假设2004年适用的边际税率 15%25%34%2004年扣除可减税额 30005000680010%利率的现值系数 0.9090.9090.909减税额的现值 272745456181与在2003年扣除相比节税 -2273-4551181在哪年扣除2003年2003年

28、2004年在2003年扣除可以抵减税收5000美元缩小计税依据减免税期扣除时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。（四）其它方面的考虑投资行业的选择投资地的选择融资方式的选择定价政策第一篇资料或课件说明 本课程第一篇“个人理财”所用教材为中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会所编写的金融理财原理（上、下册）； 此讲义资料“来源于中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会”，并据此适当改编，本讲义资料和部分格式也为其所有和设计； 此讲义只为教学，非社会培训或赢利性质，改编未经其许可，使用请注明“来源于中

29、国金融教育发展基金会金融理财标准委员会”； 以上相关说明适应于第一篇第一章到第十九章的相关课件。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11

30、、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不