基础班讲义第02章增值税法版j

1、第三节税率与征收率一、基本税率一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用 17%基本税率。二、低税率（一）一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率 13%计征。粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为 13%；调制乳为 17%）；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农机、农膜；5.及其有关部门规定的其他货物：（1）（初级）农产品。（2）音像制品。电子二甲醚。物。（5）密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。【提示】资源税应税矿产品适用的税率一般为 17

2、%,只有天然气为 13%。（二）提供交通业服务，税率为 11%。（新增）（三）提供邮政业服务，税率为 11%。（新增）（四）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%。（新增）三、零税率纳税人出口货物和财政部、国家税务有规定的除外。应税服务的零税率政策：（新增）规定的应税服务，税率为零；但是，另（一）国际1.服务，是指：境内（以下称境内）的和个人提供的国际服务、向提供的研发服务和设计服务，适用（1）在境内载运旅客或者货物零税率。；在在2.境内的载运旅客或者货物入境；载运旅客或者货物。和个人适用零税率应取得相应的证且其经营范围有限制。（具体见）航天向服务参照国际服务，适用零税率。提

3、供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人17%（基本税率）销售或进口货物、提供应税劳务、提供有形动产租赁服务13%（低税率）销售或进口规定的适用低税率的货物11%提供交通业服务、邮政服务6%提供现代服务业（有形动产租赁除外）零税率出口货物和规定的应税服务4%或6%（征收率）一般纳税人简易征收小规模纳税人3%（基本征收率）销售货物、提供应税劳务和应税服务2%销售自己使用过的固定资产和旧货（二）境内的和个人提供的台服务，适用零税率。（三）服务、期租服务、湿租服务零税率的有关规定1.境内的或个人提供服务，如果租赁的交通工具用于国际零税率。服务和台运输服务，

4、由出租方按规定申请适用2.境内的通工具向其他或个人向境内或个人提供国际或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交服务和台服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的或个人向或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用零税率。以上规定自 2013 年 8 月 1 日起实施。国际、期租、湿租业务适用零税率总结（四）适用零税率的应税服务的计税方法1.如果适用简易计税方法的，实行免征办法。2.如果属于适用一般计税方法：生产企业实行免抵退税办法或免退税办法；外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法；外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物实行免抵退税办法

5、。（五）放弃零税率的有关规定：有选择权境内的和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳【提示】放弃适用。零税率后，36 个月内不得再申请适用零税率。（六）境内的和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理四、征收率免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务商财政部另行制定。（一）一般规定小规模纳税人【提示】交通征收率为 3%。业、邮政业和部分现代服务业营业税改征中的小规模纳税人适用 3%的征收率。（新增）（二）其他情况【提示】一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据购进时进项税额是否已经抵扣，税务处理有所不同。已经抵扣过进项税额的，按适用税率计

6、税；不得抵扣且未抵扣进项税额的，按 4%的征收率减半征税。纳税人将自己使用过的固定资产处置，发生视同销售行为无法确定销售额的，以固定纳税人类型业务具体情况税率或征收率计算公式一般纳税人销售自己使用过的固定资产未抵扣进项税的按 4%减半征税应纳税额=含税销售额1.044%50%已抵扣进项税的按适用税率征税应纳税额=不含税销售额适用税率销售自己使用过的除固定资产以外的物品按照适用税率征收业务类型零税率申请人出租方期租或湿租承租方系境内和个人承租方承租方系和个人出租方资产净值为销售额。【例题单选题】某企业为一般纳税人，2014 年 3 月将自己使用过的设备销售，取得销售收入 35 万元（含税），该设

7、备在 2008 年 4 月购进，购进时未抵扣进项税额，该固定资产原值 50 万元，已提折旧 5 万元，该企业上述业务应纳（）万元。A.0.67C.5.85B.1.35D.7.65【】A】一般纳税人销售自己使用过的固定资产，未抵扣进项税的，按 4%减半征税。应= 35/（14%）4%50%=0.67（万元）。纳【延伸思考】1若该企业将该设备赠送给其他万元。，其他条件不变，该企业上述业务应纳）A.0.87C.0.9B.0.96D.7.65【】A】纳税人将自己使用过的固定资产赠送其他企业，属于视同销售行为，由于无法确定销售额，因此以固定资产净值为销售额，该固定资产购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，按

8、4%征收率减半征收（万元）。【延伸思考】2。应纳=（505）/（14%）4%50%=0.87若该设备于 2010 年购进，已抵扣了进项税额，企业将其销售，取得收入 35 万元。计算该项业务应纳。【】应纳=3517%=5.95（万元）。【例题 1单选题】某副食品商店为小规模纳税人。2013 年 8 月销售副食品取得含税销售额 66950 元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额 17098 元。该商店应缴纳的为（A.2282 C.2291.96）元。（2013 年）B.2477.88 D.2448【】A】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收。该商店应缴纳的=66950（1+3%

9、）3%（1+3%）2%=1950+332=2282（元）。【例题 2单选题】某生产企业属于后进行处理：销售边角废料，由小规模纳税人，2013 年 6 月对部分资产盘点，取得不含税收入 8 万元；销售自己使用过的小汽车 1 辆，取得含税收入 5.2 万元（小汽车原值为 4 万元）。该企业上述业务应缴纳A.0.42B.0.48C.0.34D.0.58（）万元。纳税人类型业务税率或征税率计算公式小规模纳税 人（其他个人除外）销售自己使用过的固定资产减按 2%征收应纳税额=含税销售额（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按 3%的征收率征收应纳税额=含税销售额（13%）3%【】C】应缴纳的

10、=83%5.2/（13%）2%=0.34（万元）。（三）特殊规定1.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税（7 项）（1）县级及县级以下小型水力发电生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒自来水；或动物的血液或组织制成的生物制品；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；（7）单采血浆站销售非临床用血液。一般纳税人选择简易办法计算缴纳后，36 个月内不得变更。2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品。第四节的计税方法一、一般纳税人适用的计税方法的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。其计算公式是：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人提供财政部和国家税务规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36 个月内不得变更。二、小规模纳税人适用的计税方法小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是