第四章交易性金融资产与可供出售金融资产ppt课件

1、第四章 买卖性金融资产与可供出卖金融资产第一节 买卖性金融资产第二节 可供出卖金融资产.第一节 买卖性金融资产一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债务投资、基金投资、衍生工具构成的资产等。. 企业该当结合本身业务特点、投资战略和风险管理要求，将获得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2持有至到期投资； 3贷款和应收款项； 4可供出卖的金融资产。 . 从金融资产在会计上的计量方法角度，金融资产可以分

2、为以公允价值计量的金融资产和以摊余本钱计量的金融资产两类。本章仅涉及以公允价值计量的金融资产。 根据企业会计准那么的有关规定，以公允价值计量的金融资产，又进一步分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入一切者权益的金融资产。.二、买卖性金融资产的概念和特征 买卖性金融资产是指为了近期内出卖而持有、在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得的金融资产。其特征为： 1、以赚取差价为目的 2、活泼市场上有公开报价 3、公允价值可以继续可靠获得.三、买卖性金融资产的核算账户：买卖性金融资产-本钱 -公允价值变动 公允价值变动损益 1、购入 企业购入买卖性金融资产

3、的本钱包括其公允价值和买卖费用(如佣金、手续费等)。由于买卖费用数额相对较小，因此作为投资费用记入“投资收益。. 但是，购买价钱中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息，不应计入购入本钱，而应单独确认。借：买卖性金融资产-本钱 公允价值 应收股利/应收利息 已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息 投资收益 买卖费用 贷：银行存款 实践支付的价款. 2、持有期间收到现金股利或利息被投资企业宣揭露放股利或债券计息时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益实践收到现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息. 3、资产负债表日账面价值的调整 为了使买卖性金融资产

4、可以反映估计给企业带来的经济利益以及买卖性金融资产估计获得价差的才干，在资产负债表日，应按当日各项买卖性金融资产的公允价值对买卖性金融资产账面价值进展调整。. 当买卖性金融资产公允价值高于其账面价值时，按差额 借：买卖性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当买卖性金融资产公允价值低于其账面价值时，按差额 借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产-公允价值变动. 4、出卖 买卖性金融资产出卖时所实现的损益由两部分构成： 1出卖该买卖性金融资产时的出卖收入与其账面价值的差额； 2原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额。. 借：银行存款 实践收到的款项 贷：买卖性金融资产-本钱 -公允价值

5、变动 或在借方 投资收益 借贷方差额，或在借方同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反. 留意：假设买卖性金融资产是部分出卖的，其账面价值和原来曾经记入公允价值变动损益的金额，均应按出卖的买卖性金融资产占该买卖性金融资产的比例计算。 例1：207年5月13日，甲公司支付价款100万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价钱10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付买卖费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为买卖性金融资产，对乙公司无艰苦影响 。. 甲公司其他相关资料如下： 15月23日，收到乙公司发放的现金股利； 26月30日，乙公司股票价钱涨到每股1

6、3元； 38月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 要求：假定不思索其他要素，为甲公司做账务处置。.15月13日，购入乙公司股票 借：买卖性金融资产-本钱 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 106100025月23日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000 .36月30日，确认股票价钱变动 =13100000-1000000=300000元 借：买卖性金融资产-公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000.48月15日，将乙公司股票全部售出 借：银行存款 1500000 贷：买卖性金融

7、资产-本钱 1000000 -公允价值变动 300000 投资收益 200000同时 借：公允价值变动损益 300000 贷：投资收益 300000. 例2：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生买卖费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：. 12007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元； 22007年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)； 32007年7月5日，收到该债券半年的利息； 42007

8、年12月31日，该债券的公允价值为110万元(不含利息)；. 52021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； 62021年3月31日，甲企业将该债券出卖，获得价款118万元(含一季度利息1万元)。 要求：假定不思索其他要素，根据以上资料给甲公司做相应账务处置答案中金额单位用万元表示。.12007年1月1日，购入债券 借：买卖性金融资产-本钱 100 应收利息 2 投资收益 2 贷：银行存款 10422007年1月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2.32007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：买卖性金融资产-公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15

9、半年的利息=1004%612=2万元 借：应收利息 2 贷：投资收益 2 .42007年7月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 252007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 5 贷：买卖性金融资产-公允价值变动 5 借：应收利息 2 贷：投资收益 2 .62021年1月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 272021年3月31日，出卖债券 借：银行存款 117 贷：买卖性金融资产-本钱 100 -公允价值变动 10 投资收益 7.同时 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10确认第一季度的利息收入 借：银行存款 1 贷：投资收益

10、 1.第二节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产的概念和特征 按照会计准那么的规定，可供出卖金融资产可以分为两类：一类是企业直接指定的，指企业获得的在活泼市场上有公开报价的股票、债券投资，因获取投资的意图不十清楚确而被指定为可供出卖金融资产；另一类是企业金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。. 可供出卖金融资产的特征： 1、活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得和计量； 2、持有意图不十清楚确。 留意：对于活泼市场上有报价的金融资产，既能够划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也能够划分为可供出卖金融资产，这主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等要素。.二、可供

11、出卖金融资产的核算账户：可供出卖金融资产-本钱 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 -减值预备. 1、购入 企业购入的可供出卖金融资产，以购入时的公允价值加上相关买卖费用入账。假设企业购入的是股票，那么借：可供出卖金融资产-本钱 股票的公允价值和买卖费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 实践支付的款项. 假设购入的是债券，那么借：可供出卖金融资产-本钱 债券的面值 应收利息 已到期但尚未支付的利息 贷：银行存款 实践支付的款项 借贷方差额计入“可供出卖金融资产-利息调整，即“利息调整明细账户包括债券的溢折价和买卖费用两部分内容。. 2、持有期间获得股利或利息 1股票投资

12、 借：应收股利 贷：投资收益 2债券投资 企业购买的债务性可供出卖金融资产，在资产负债表日该当按照实践利率法摊销其溢折价，并计算其摊余本钱。.债券的分类 按照债券的还本付息方式，分为 1到期一次还本付息 2分期付息到期一次还本 3分期还本分期付息债券的发行价钱 债券的发行价钱即企业购入债券的价钱，能够有溢价、折价和平价三种情况。. 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，能够会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还；对于发行方来说，是

13、以后多付利息而提早获得的补偿。. 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，能够会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿；对于发行方来说，是以后少付利息而提早付出的代价。. 实践利率法，是指按照金融资产的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入的方法。 实践利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所运用的利率。. 摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果： 扣除已归还的本金； 加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进

14、展摊销构成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。.应收利息债券面值票面利率利息收入摊余本钱实践利率应摊销的溢折价应收利息利息收入假设债券是分期付息、到期一次还本的 借：应收利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额计入“可供出卖金融资产-利息调整，即摊销的溢折价。.假设债券是到期一次还本付息的 借：可供出卖金融资产-应计利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额计入“可供出卖金融资产-利息调整，即摊销的溢折价。 留意：摊销后该债券的摊余本钱即“可供出卖金融资产总账科目余额不包括公允价值变动。. 3、资产负债表日按公允价值进展计量 假设公允价值高于其账面价值(或摊余本钱)，按其差额 借：可供出卖金融

15、资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 假设公允价值低于其账面价值(或摊余本钱)，按其差额做相反的分录。. 4、可供出卖金融资产的减值 可供出卖金融资产期末以公允价值计量，公允价值或高于或低于账面价值，当其公允价值低于账面价值时不一定要确认减值，只需发生了对可供出卖金融资产估计未来现金流量有不利影响(且这种影响可以可靠计量)的事项，才阐明可供出卖金融资产发生了减值，应确认减值损失。. 可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益(资本公积)的公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：可供出卖金融资产-减值预备 资本公

16、积-其他资本公积. 对已计提资产减值的可供出卖金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利要素消逝，使已计提资产减值的可供出卖金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处置。 1当曾经确认减值损失的可供出卖债务工具金融资产价值上升时，应在已确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。. 借：可供出卖金融资产-减值预备 贷：资产减值损失 2可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回，只能经过权益(资本公积)转回。 借：可供出卖金融资产-减值预备 贷：资本公积-其他资本公积. 留意：在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损

17、失，不得转回。 例3：20X5年5月1日，D公司从股票二级市场以每股15元含已宣揭露放但尚未领取的现金股利0.2元的价钱购入Y公司发行的股票200万股，占Y公司有表决权股份的5%，对Y公司无艰苦影响，D公司将该股票划分为可供出卖金融资产。其他资料如下：. 120X5年5月10日，D公司收到Y公司发放的上年现金股利40万元。 220X5年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。D公司估计该股票的价钱下跌是暂时的。 320X6年，Y公司因违反相关证券法规，遭到证券监管部门查处。受此影响，Y公司公司股票的价钱发生下跌。至20X6年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。. 420X7年，Y

18、公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价钱有所上升，至12月31日，该股票的市场价钱上升到每股10元。 假定20X6年和20X7年均未分派现金股利，不思索其他要素的影响。 要求：为公司做相关账务处置。答案中金额单位用万元表示 . 120X5年5月1日购入股票 借：可供出卖金融资-本钱 2960 应收股利 40 贷：银行存款 3000 220X5年5月10日收到现金股利 借：银行存款 40 贷：应收股利 40. 320X5年12月31日确认股票公允价值变动296013200360万元借：资本公积-其他资本公积 360 贷：可供出卖金融资产-公允价值变动 360 420X6年12月31日确认股票减

19、值损失借：资产减值损失 1760 贷：资本公积-其他资本公积 360 可供出卖金融资产-公允价值变动1400 . 520X7年12月31日确认股票价钱上涨借：可供出卖金融资产-公允价值变动 800 贷：资本公积-其他资本公积 800 例4：20X5年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入M公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出卖金融资产。 20X5年12月31日，债券的市场价钱为每张100元。. 20X6年，M公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20X6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。A公司估计，如M公司不

20、采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。 20X7年，M公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20X7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 . 假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实践利率为3%，且不思索其他要素。 要求：为A公司做相关账务处置。 120X5年1月1日购入债券 借：可供出卖金融资产-本钱 1000000 贷：银行存款 1000000 . 220X5年12月31日确认利息收入应收利息10000003%30000元利息收入10000003%30000元 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：

21、应收利息 30000债券的公允价值变动为零，不做账务处置。. 320X6年12月31日确认利息收入及减值损失 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 .减值损失1000000800000200000(元)借：资产减值损失 200000 贷：可供出卖金融资产-公允价值变动 20000020X6年12月31日该债券摊余本钱1000000200000800000元 . 420X7年12月31日确认利息收入及减值损失转回利息收入8000003%24000元借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出卖金融资产-利息调整 60

22、00借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 . 减值损失转回前该债券的摊余本钱10000002000006000794000元 20X7年12月31日该债券的公允价值950000元 应转回的金额950000794000156000元借：可供出卖金融资产-公允价值变动156000 贷：资产减值损失 156000 . 5、可供出卖金融资产的出卖 企业出卖可供出卖金融资产时，出卖所得价款与可供出卖金融资产的账面价值的差额作为投资收益处置，同时，原已计入的与出卖可供出卖金融资产相关的资本公积，一并转入当期损益。.借：银行存款 出卖实得价款 可供出卖金融资产-减值预备 曾经计提的减值预备 贷

23、：可供出卖金融资产-本钱 -公允价值变动 -应计利息 已计提的 -利息调整 未摊销的 投资收益 借贷方差额，或在借方.同时 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 或相反 留意：假设可供出卖金融资产是部分出卖，其账面价值应按出卖比例部分结转；假设出卖之前计提的可供出卖金融资产的减值损失曾经恢复，那么不需再转出。. 例5：乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元，初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用130

24、00元。 要求：假定不思索其他要素，为乙公司进展账务处置。(答案中金额单位用万元表示).(1)206年7月13日，购入股票借：可供出卖金融资产-本钱 1503 贷：银行存款 1503(2)206年12月31日，确认股票价钱变动16100150397(万元)借：可供出卖金融资产-公允价值变动 97 贷：资本公积-其他资本公积 97.(3)207年2月1日，出卖股票借：银行存款 1298.7 投资收益 301.3 贷：可供出卖金融资产-本钱 1503 -公允价值变动 97同时 借：资本公积-其他资本公积 97 贷：投资收益 97. 例6：207年1月1日，甲公司支付价款l028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为l000元，票面年利率为4，实践利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。207年12月31日，该债券的市场价钱为l000.09元。 要求：假定不思索买卖费用