审计工作底稿模板具体应用提高执业质量降低执业风险

1、审计工作底稿模板具体应用提 高 执 业 质 量 降 低 执 业 风 险新联谊事务所集团目 录一、初步业务活动工作底稿二、风险评估程序工作底稿三、进一步审计程序工作底稿四、特定项目工作底稿五、如何有效进行审计六、如何编写审计说明新联谊事务所集团2014审计工作底稿模板应用新联谊事务所集团一、初步业务活动工作底稿 必须执行的程序新联谊事务所集团二、风险评估程序工作底稿必须执行的程序新联谊事务所集团二、风险评估程序工作底稿 风险评估程序 了 解评价 环 境 内 控行业法律单位性质会计政策战略目标财务业绩是否建立 是否执行 设计性执行性合理性 新联谊事务所集团二、风险评估程序工作底稿 如何识别重大错报

2、风险区域 是否所有的内部控制均需了解评价 是否小型企业的内部控制也需要了解评价 实施风险评估的程序（方法）有哪些 什么情况下才将企业的内部控制评价为高风险或低风险 如何确定重要性水平新联谊事务所集团目的：为了识别和评估被审计单位财 务报表层次上的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险 特别风险（一）风险评估程序目的新联谊事务所集团 财务报表层次上的重大错报风险是与会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险 此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期以及领导班子大调整等 如

3、果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。 如何识别重大错报风险？（一）风险评估程序目的新联谊事务所集团 特别风险：舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证据 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 企业购并 债务重组 重大或有事项（一）风险评估程序目的新联谊事务所集团（一）风险评估程序目的 判断事项通常包括：会计估计需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量资产减值准备金额的估计应对措施：新联谊事务所集团（二）风险评估程序范围不是，需要了解和评价的只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被

4、审计单位所有的内部控制 2.是否需要对所有的内部控制均进行了解评价？ 1.是否对小型企业内部控制也需要了解评价？ 是，必须执行的程序，不管是否进行内控测试新联谊事务所集团（三）风险评估程序实施程序 询问 观察 检查 穿行测试(追踪交易) 了解评价的方法新联谊事务所集团（四）风险评估程序风险高低认定出现以下情况之一时，应将重要账户或交易类别的某些或全控制风险评估为高风险：企业内部控制失效；难以对内部控制的有效性作出评价；注册会计师不拟进行符合性测试。 高风险评价新联谊事务所集团（四）风险评估程序风险评价如果同时出现以下情况，应将其控制风险评估为低风险：相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或

5、漏报；注册会计师拟进行符合性测试。 低风险评价新联谊事务所集团（五）风险评估程序审计策略 确定重大风险区域 确定重要性水平 人员分工 时间安排 审计范围重点讲述重要性水平新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平 在制定总体审计策略时，应当确定一个可接受的重要性水平，确定多大金额错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果 一般情况下都是依据惯例及自己的经验 重要性水平=选定的基准值百分比 如何确定重要性水平？新联谊事务所集团 1、财务报表整体重要性水平的确定（五）风险评估程序重要性水平1.1 财务报表整体重要性的确定基准被审计单位恰当的基准以营利为目的的实体经常性业务

6、的税前利润/亏损经常性业务的税前利润/亏损波动较大；或以前年度营利而本年度亏损的实体扣除异常项目或非经常性项目的影响；或使用近几年的平均数；或其他新设立实体运营初期净资产、费用总额或资产总额处于盈亏临界的实体营业收入产能不足时资产总额、净资产以资产为主的实体（如基金）净资产、资产总额非营利性组织（如学校等）费用总额、收入或资产总额新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平注：上述表格只是一般情况下的参考，在实际审计实务中选择基准时还要考虑如下因素：是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境被审计单位的所有权结构和融资方式基准的相对

7、波动性。新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平1.2 重要性的确定可供参考的经验值%(百分比)选择基准经验百分比（比率取值范围）税前利润（默认）5%-10%（上市企业或处于受监管行业的企业：高风险：5%，低风险：6%-8%）收入0.5%-1%毛利1%-2%净资产1%-5%息税前利润（很少情况）2%-5%资产（极少情况）总资产的很小比例（例如0.25%-0.5%）新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平1.3 重要性水平百分比的确定原则运用较低百分比的情况运用较高百分比的情况 广泛分布的财务报表使用者,如上市公司 大型实体 有较多外部债务 特殊因素，如融资约定事项 报表使用者对基准敏感

8、度高 有限的财务报表使用者 小型实体 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计 较少外部债务，如集团内全资子公司，通过集团融资新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平 选定基准确定百分比需要运用职业判断 百分比无论是高低，只要符合具体情况，都适当具体见下页注 意新联谊事务所集团1.4 实际执行的重要性的确定“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平实际执行的重要性=确定的重要性水平百分比（50%75%）（五）风险评估程序重要性水平新联谊事务所集团（五）风险评估程序

9、重要性水平运用较低百分比的情况(50%)运用较高百分比的情况(75%)以前年度审计调整较多项目总体风险较高，如：高风险行业面临较大市场压力首次承接特殊目的报告以前年度审计调整较少项目总体风险较低低风险行业市场压力较小报表仅有个别重要科目经营业务、地点单一注意：确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要职业判断(了解、前期识别错报性质、预期）新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平运用较低百分比的情况运用较高百分比的情况预计有较多审计调整较高重大错报风险已识别出较多重大风险跨地域大型联合项目审计被审计单位和审计委员会希望知晓较低金额错报预计当年审计调整较少或金额不重大以前年度审计调整较少或

10、金额不重大风险评估结果较低跨地域项目所涉及地区较少被审计单位和审计委员会希望沟通的错报金额较高1.5 错报明显微小值的确定错报明显微小的临界值=财务报表整体的重要性百分比（3%5%） 新联谊事务所集团1.6 确定重点审计领域确定实施审计程序的步骤实施审计程序确定原则确定测试项目高于实际执行的重要性的报表项目应予测试低于实际执行的重要性的报表项目可以经过分析后，不再实施实质性程序。实质性分析程序账面值与预期值的差异高于实际执行的重要性时，应作进一步调查。若二者基本一致，可以不做进一步调查。确定重点审计领域（特别风险事项）具有高度估计不确定性的会计估计；超出正常经营过程的重大关联交易；投资损益超过

11、主营业务的非主营业务、营业外损益项目。主营业务经营项目（五）风险评估程序重要性水平新联谊事务所集团（五）风险评估程序重要性水平1.7 重要性水平的修改 审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； 获取新信息； 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 新联谊事务所集团2、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（五）风险评估程序重要性水平如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，我们还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的

12、一个或多个重要性水平。考虑因素：(1)财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。新联谊事务所集团 通过以上步骤，我们基本掌握被审计单位内部控制的强弱环节，对内部控制的风险水平进行初步评价，为进行符合性测试确定一个前提 风险评估程序 设计合理执行 进入内部控制测试 否则，直接进入实质性程序新联谊事务所集团三、进一步审计程序工作底稿新联谊事务所集团三、进一步审计程序工作底稿进一步审计程序 内控 测试 实

13、质 测试 采购与付款 销售与收款 固定资产。 货币资金 应收账款 其他应收款。新联谊事务所集团三、进一步审计程序内部控制测试 什么是内部控制测试 什么情况下才执行内部控制测试 执行内部控制测试的方法有哪些 执行内部控制测试应查明哪个三方面 是否对所有的内部控制流程及环节均需进行测试新联谊事务所集团三、进一步审计程序内部控制测试 1、什么是内部控制测试 概念：控制测试指的是测试控制运行的有效性。它强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定的设计得以一贯执行。 目的：为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效 ，确定对内部控制可依赖程度及实施实质性程序的时间、范围 不是必须执行的程序

14、 新联谊事务所集团三、进一步审计程序内部控制测试 2、什么情况下执行内部控制测试？ 控制测试并非在任何情况下都需要实施，只有认为控制设计、合理能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，出于成本效益原则，才有必要对控制运行的有效性实施测试。 准则规定：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的; 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 新联谊事务所集团三、进一步审计程序内部控制测试 询问 观察 检查 重新执行 穿行测试(追踪交易) 3、内部控制测试方法：重新执行。审计人员就某项内部控制制度来按照被审计单位的业务程序全部

15、或部分重做一次，以验证既定的控制措施是否被贯彻执行 ，不是检查已有的凭证和记录，而是获取新的证据。新联谊事务所集团三、进一步审计程序内部控制测试 4、在执行内部控制测试时，主要应查明哪几个方面 ? 这项控制是怎样执行的 是否在本年中一贯的得以执行 由谁来执行通常，注册会计师将内部控制未能有效执行或执行不当称作 “偏差”、“例外”或“偶发事件”。 新联谊事务所集团三、进一步审计程序内部控制测试 5、是否对所有的业务流程和环节均需内部控制测试 ? 不是，只是对可能会导致财务报表出现重大错报或漏报的那些内控政策和程序执行测试 审计人员只对那些准备信赖的内部控制执行符合测试，并且只有当信赖内部控制而减

16、少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的 如果经过风险评估发现被审计单位内部控制根本就没有得到执行，就可能放弃执行新联谊事务所集团三、进一步审计程序实质性程序 什么情况下执行实质性程序？ 直接执行： 有限执行：通过前期风险评估和内控测试，拟信赖内部控制运行的有效性，那么在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，可以适当选择执行有限的实质性程序 新联谊事务所集团三、进一步审计程序实质性程序 询问 观察 检查 监盘 函证 计算 分析必须执行的程序方法：新联谊事务所集团三、进一步审计程序实质性程序 审定表 检查表 明细表（银行）三大主表缺一不可新联谊事务所集团三、进

17、一步审计程序实质性程序 货币资金要求 监盘库存现金，编制现金盘点表，并签字盖章 收集银行对账单、询证函及调节表，确定未达账项是否需要调账 银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途存款，要查明情况，作出记录。 抽查大额现金收支、银行存款收支的原始凭证 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整 新联谊事务所集团账龄分析发放询证函，关联单位最好收集内部对账单，同时再抽查合同、票据等资料验证不能发函的往来单位，要有替代程序，在采用替代程序抽查会计凭证时，要分不同的往来户抽查，不能在一张程序表上抽查多个单位的凭证（如条件允许，最好打印账页，在打印的账页中

18、做抽查记录）对于金额较大，挂账时间较长的往来，要查明原因，并有记录形成底稿。 往来科目要求三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团 计提坏账准备的要特别关注，并形成工作记录，必要时复印相关资料，同时，要核实递延所得税资产的变化是否正确。对于应付账款，要结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间 特殊项目要关注是否是收入、费用挂账 往来科目要求（续）三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团 存货要求获取审计基准日的明细表或盘点表，手续要齐全。获取盘点表后，抽取金额较大的项目或特殊

19、项目，抽盘并签字，对于计提减值准备的存货，项目负责人要亲自到场盘点，观察存货的真实现状。获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失是否已经授权审批，会计处理是否正确及时地入帐。检查货到票未到的情况，是否暂估入帐，暂估价是否合理。以计划成本核算的，还应测算材料成本差异的结转否准确。三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团必须获取有关合同、协议、章程及有关股东会议、董事事决议等，确认长期投资增减变动事项是否经授权批准；获取上述资料后，要分析判断长期股权投资的性质是否属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，进而确定初始投资成本的准确性；特别关注减值准备的计提和冲减，必须要收集审

20、计证据，并作记录分析 长期股权投资要求三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团 获取基准日的固定资产明细表及盘点表，盘点表手续齐全 抽取金额较大的项目或特殊项目，抽盘并有签字 获取审计年度内固定资产增减变动资料，检查重大盘亏和损失手续是否齐全，账务处理是否正确及时。 固定资产折旧测试 固定资产要求三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团获取产权证明，确认权属，查明未办产权证明的原因并作记录对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否暂估入账，是否按规定计提折旧检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当，是否将应计入本期损益的费用计入固定资产资产减值准备的计提必须有审计证据

21、固定资产要求（续）三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团检查在建工程项目、规模是否经授权批准抽查年内在建工程增加数的原始凭证是否齐全对于大的工程项目，项目负责人要到现场观察了解工程项目的实际工程进度，查看未安装设备的实际存在，是否属于应转未转固定资产，并作记录 在建工程要求三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团结合预付账款，根据工程进度确定是否应将预付账款转入在建工程项目检查借款资本化利息计算是否正确资产减值准备的计提必须要有审计证据 在建工程要求（续）三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团获取有关文件、资料,检查无形资产的构成内容和计价依据获取权利证书，界定无形资产的权属获

22、取无形资产原始价值、摊销年限，测试无形资产摊销是否正确。减值准备的计提需重点关注 无形资产要求三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团要收集与实收资本、资本公积等权益性项目变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料阅读并记录相关会议纪要、批复等文件资料的主要内容收集验资报告 权益类要求三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团 计算分析，包括：销售分析、毛利分析及结构比分析等 关注异常（金额大、很少发生的或突然发生变化的、临近期末发生的交易等）的收入项目及费用支出项目，重点检查凭证、合同、协议、发票及出入库单等资料 损益类要求三、进一步审计程序实质

23、性程序新联谊事务所集团 营业外收入重点检查与政府补助有关的文件证据 收入、成本、费用及营业外收支中的“其它”项目，如果金额较大，必须关注 截止性测试 损益类要求（续）三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团四、特定项目工作底稿 在审计实务中，我们往往侧重于关注会计账簿及财务报表项目，而对于财务报表外的事项关心不够，造成一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用新联谊事务所集团四、特定项目工作底稿 舞弊风险评估与应对 对违反法规行为的考虑 接受委托后与前任注册会计师的沟通 关联方及关联方交易 持续经营 首次接受委托时对期初余额的审计 会计估计 期后事项 对应数据 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 对集团财务报表审计的特殊考虑 诉讼和索赔 利用注册会计师的专家的工作