财务报告—现金流量表（行业经验）

1、财务报告 现金流量表长沙理工大学经管学院凌跃敏Email：1阳山书屋c教学内容要点： 一、概念、作用与编制基础 二、现金流量的分类 三、现金流量表的结构与内容 四、现金流量表的编制方法和程序要求： 理解相关概念，熟悉报表结构与内容，熟练掌握报表的编制方法 现金流量表格式.doc2阳山书屋c一、概念、作用与编制基础（一）现金流量表的概念现金流量表以现金为基础编制的财务状况变动表反映企业在一定期间内现金的流入和流出表明企业获得现金和现金等价物的能力3阳山书屋c一、概念、作用与编制基础（二）现金流量表的作用利润表的局限：不能反映企业因经营活动、投资活动、筹资活动提供或运用了多少现金，对不涉及当期损益

2、的重要财务活动未予反映。资产负债表的局限：不能反映企业财务状况变动的原因，也不能反映企业以现金支付债务的能力。现金流量表的作用：弥补两张报表的不足，起两者之间的桥梁作用，反映企业财务状况发生变化的原因。具体：4阳山书屋c一、概念、作用与编制基础（二）现金流量表的作用1、反映企业在未来会计期间产生净现金流量的能力；2、反映企业偿还债务及支付所有者投资报酬的能力；3、反映企业的利润与经营活动产生的净现金流量发生差异的原因；4、反映企业在会计年度内的影响或不影响现金的投资与筹资活动。5阳山书屋c一、概念、作用与编制基础（三）现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础可随时用于支付的存款现金等价物现金库

3、存现金6阳山书屋c一、概念、作用与编制基础（三）现金流量表的编制基础库存现金：指日常会计核算中的库存现金。银行存款：若存款不能随时用于支付，则不能作为现金流量表中的现金。如：不能随时支取的定期存款，被冻结的存款等。注意：提前通知金融机构后可以支取的定期存款属于现金流量表中的现金。其他货币资金：包括存放在金融机构有特定用途的资金。包括外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。7阳山书屋c一、概念、作用与编制基础（三）现金流量表的编制基础现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（现金等价物的支付能力与现金差别不大）期限短

4、：一般指从购买日起三个月内到期，包括三个月内到期的债券投资；注意：权益性投资因变现金额通常不确定而不属于现金等价物。对确定某一项目是否为作为现金等价物的会计政策，不同的企业有不同的标准，但标准一经确定，一般不能变更。8阳山书屋c二、现金流量的分类现金流量分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量9阳山书屋c二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量经营活动：指投资与筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动是企业为取得收入和实现盈利而必须进行的经济活动。一般包括：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。经营活动产

5、生的现金流量要求采用直接法列报，即通过现金收入和现金支出的主要类别分别列示经营活动的现金流量。 10阳山书屋c二、现金流量的分类（二）投资活动产生的现金流量投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（1）投资活动包括两个内容既包括对内投资，也包括对外投资。对内投资：购建固定资产、无形资产和其他长期资产对外投资：购买股票、购买债券、投资办企业等（2）投资活动包括两个方面既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。11阳山书屋c二、现金流量的分类（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括：吸收投资、发行股票、分配利

6、润等活动。（1）筹资活动包括接受现金投资取得“资本”和与金融机构形成的债务及发行债券形成的债务。（2）既包括现金的流入也包括现金的流出。12阳山书屋c二、现金流量的分类特别项目的归类：自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。如：1、企业结算账户利息收入作为经营活动的现金流入，反映在“收到其他与经营活动有关的现金”项目；13阳山书屋c二、现金流量的分类2、收到的保险赔款：分别不同情形处理收到流动资产的保险赔款作为经营活动的现金流入，反映在“收到其他与经营活动有关的现金”项目。收到固定资产的保险赔款作为投资活动的现金流入，反映

7、在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。3、接受现金捐赠作为经营活动的现金流入，反映在“收到其他与经营活动有关的现金”项目。捐赠现金支出作为经营活动的现金流出，反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目。14阳山书屋c三、现金流量表的结构与内容现金流量表的结构表头主表附注补充资料：（间接法）取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息 现金和现金等价物的披露格式 按直接法分别反映经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量15阳山书屋c现金流量表 会企03表编制单位： 年 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到

8、其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 16阳山书屋c（承上表）项 目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小

9、计 投资活动产生的现金流量净额17阳山书屋c（承上表）项 目本期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额18阳山书屋c（承上表）项 目本期金额上期金额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物的净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额19阳山书屋c经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品或提供劳务收到的现金（价税合计）当期收到前

10、期应收帐款当期收到前期应收票据当期增加的预收帐款当期收到前期核销的坏帐损失当期因销售退回而支付的现金（1）包括增值税销项税款（2）涉及过去、现在、未来三个时间段（3）应扣除因销售退回而支付的现金（4）应加上原已核销的坏帐本期收回数本期核销坏帐、原已核销坏帐的本期收回都体现在本期计提的坏帐准备金内20阳山书屋c销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入其他业务收入应交税费（增值税的销项税额）加应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收账款（期末余额期初余额）减本期计提的坏帐准备金应收票据贴现利息以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据视同销售的增值税销项税额和营业收入起点

11、21阳山书屋c经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金起点：假设本期实现的收入和增值税款全部收现1、预收账款：期末期初：表明本期新增预收款，即收到了未来的销货款；期末期初：表明本期实现的收入有一部分款项已在前期收取，本期并未收现，应予扣除。2、应收票据：期初期末：表明本期收回了前期的票据款；期初期末：表明本期实现的收入有一部分并未收现，而是收到了票据；22阳山书屋c经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金票据贴现利息：如果银行承兑票据贴现，实收款已扣除了贴现息，即这部分款项并未收到，应予扣除。3、应收帐款：期初期末：表明本期收回了前期的应收款；期初期末：表明本期实现的收入有一部分并

12、未收现，也未收到票据，而是赊销；关于本期计提的坏帐准备金应扣除的分析：原已核销的坏帐本期收回：应增加该项目的现金流入，但会计处理对“应收帐款”帐户余额没有影响：（借“银行存款”贷“应收帐款”，借“应收帐款”贷“坏帐准备”）；23阳山书屋c经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金本期核销坏帐：没有现金流出，但影响了“应收帐款”帐户的余额（借“坏帐准备”贷“应收帐款）；本期计提的坏帐准备金：本期应计提的坏帐准备金金额实际是上述两因素影响的结果，以余额百分比法为例：本期应计提的坏帐准备金金额=期末应收帐款的一定百分比+本期核销的坏帐-本期收回原已核销的坏帐-期初应收帐款余额的一定百分比24阳山

13、书屋c经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金例：某企业本期销售1 000 000元，其中现销400 000元，赊销600 000元， “应收帐款”期初余额850 000元，本期收回赊销款480 000元，本期核销坏帐20 000元，原已核销的坏帐本期收回50 000元。坏帐准备计提比例为2%，其中：（1）本期新增赊销款；（2）本期收回赊销款；（3）和（4）原已核销的坏帐款项收回（5）核销本期坏帐；（6）本期计提坏帐准备金本期实际收现1 000 000+850 000-17 000）-（950 000-19 000）-（-28 000）=930 000元25阳山书屋c 应收帐款期初：85

14、0 000（1） 600 000（4） 50 000（2）480 000（3） 50 000（5） 20 000发生：650 000发生：550 000余额：950 000 银行存款 400 000（2）480 000（3） 50 000 坏帐准备期初：17 000 （5）20 000 （6）28 000（4） 50 000余额：19 00026阳山书屋c经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金注意：（1）计算现金流量时，应收帐款余额计算应采用报表数据资料，即净额资料。（2）营业收入如果存在视同销售的，因为没有收现也没有体现在应收帐款帐户，应予以扣除。（3）应收帐款和应收票据如果存在因债

15、务重组而核销的也应予以转出。27阳山书屋c经营活动现金流入 收到的税费返还指企业收到的各种税费的返还，包括增值税、消费税、营业税、教育费附加的返还等。例：某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返还33 000元，款存银行。计算收到的税费返还：8 50018 00033 00059 500（元）28阳山书屋c经营活动现金流入 收到其他与经营活动有关的现金包括罚款收入、押金收入、流动资产损失中的责任人赔偿款项等（金额较大时单独反映）。29阳山书屋c经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的

16、现金当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付款项当期预付帐款当期因购货退回收到的现金（1）包括支付的增值税款（2）应扣除退货收到的现金（3）涉及现在、过去、未来三个时间段，即既包括支付前期的应付票据款和应付帐款，也包括支付后期购货的预付帐款。30阳山书屋c购买商品、接受劳务支付的现金营业成本应交税费（增值税进项税额）减：进项税额转出应付票据（期初期末）应付帐款（期初期末）预付帐款（期末期初）加减存货（期初期末）制造车间生产及管理人员的应付职工薪酬”本期发生额制造车间折旧费的本期发生额以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据31阳山书屋c经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的

17、现金思路：依据报表资料，以营业成本为起点分析，将营业成本中不属于购买商品、接受劳务的项目及没有付现的项目予以扣除。（1）扣除营业成本中的应付职工薪酬：包括应付生产工人和生产车间管理人员的工资及福利费等，它们不属于购买商品、接受劳务的支出；（2）扣除包括通过先记入制造费用后转入至生产成本中的折旧费用：因为它们不属于购买商品、接受劳务的支出。（3）营业成本中的其它项目归根结底实际都体现在存货项目中，对存货项目作进一步的分析：32阳山书屋c经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金如果本期购买的存货全部转化为营业成本，即原材料、在产品、产成品等均为零库存，则只需要调整应付和预付项目，即现金流出应

18、加上应付帐款（期初-期末）、应付票据（期初-期末）、预付帐款（期末-期初）；实际上存货一般很难实现零库存，所以需要对期初、期末数进行调整，如果耗用了上期的存货，表明本期没有现金流出，需要减去，反之则需要加上。33阳山书屋c经营活动现金流出 支付给职工以及为职工支付的现金1、包括支付给职工本期、前期和将来的工资、奖金、津贴、补贴；2、不包括离退休人员的各项费用（列“支付的其他与经营活动有关的现金”项目）；不包括支付的统筹退休金（同上）；3、不包括应由“在建工程”、“无形资产”负担的职工薪酬（列“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目）。例：某公司本期实际支付给职工的工资50万元，

19、各种奖金20万元，其中经营人员的工资为30万元，奖金为15万元，在建工程人员的工资20万元，奖金5万元，为职工支付房租款项50 000元。支付给职工以及为职工支付的现金：30+15+5=50万元34阳山书屋c经营活动现金流出 支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费。（1）涉及过去、现在和未来三个时间段；（2）不包括应计入固定资产价值本期实际支付的“耕地占用税”；（3）不包括本期退回的“增值税”和“所得税”（列“收到的税费返还”项目）（4）包括矿产资源补偿费、印花税、土地增值税、教育费附加、车船使用税、房产税和营业税等。35阳山书屋c经营活动现金流出 支付其他与经营活动有关的现金未包括在上述

20、三个项目中的经营活动现金流出。包括缴纳的罚款支出、支付的差旅费、支付的邮电费、现金支付的办公费、支付的业务招待费、缴纳的保险费、经营租赁的租金支出等（金额较大时单独反映） 36阳山书屋c投资活动现金流量各项目的内容现金流入现金流出1、收回投资收到的现金2、取得投资收益收到的现金3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收回的现金净额4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5、收到其他与投资活动有关的现金1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金2、投资支付的现金3、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额4、支付其他与投资活动有关的现金37阳山书屋c投资活动现金流入 收回投资收到的现

21、金反映企业因出售、转让、到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金、收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括：持有至到期投资利息收到的现金利息。例：某公司本年度有以下三项投资业务收回（1）持有至到期投资(到期一次还本付息)一项，金额为160万元，其中本金140万元，利息20万元；（2）出售的长期股权投资一项，账面成本240万元，出售净收入280万元；（3）出售可供出售金融资产股票一项，账面成本为50万元，出售净收入为48万元。计算企业收回投资所收到的现金数额：140+280+48=468（万元）38阳山书屋c投资活动现金流入 取得投资收益所收到的现金

22、反映企业因股权性质的投资和债权性质的投资而收到的现金股利、利息和从子公司、联营公司、合营企业分回利润收到的现金。但不包括收到股票股利。例：企业期初长期股权投资2 000万元，其中1 500万元投资于A企业，占其股本的75%，采用成本法核算，另外200万元和300万元分别投资于B企业和C企业，各占受资企业总股本的5%与10%，采用成本法核算；持有至到期投资500万元。当年A企业盈利2 000万元，分配现金股利800万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元，分配现金股利200万元；本年收回持有至到期投资利息25万元；计算取得投资收益产生的现金流量。（645万元）39阳山书屋c投资活动现金

23、流入处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（1）扣除处置资产过程中发生的相关费用，即按净额反映；（2）现金流入包括：出售资产的收入、残值变卖的收入、保险公司和责任人赔款等；现金流出包括营业税支出、清理费支出等。（3）处置资产的现金净额为负数时列在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。例：某公司出售一台不需用设备，收到价款30万元，该设备原价40万元，已提折旧15万元。支付该项设备发生拆卸费用2 000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走，费用以银行存款支付。计算处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。300 000-2 000-800=297 200（元）40

24、阳山书屋c投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括：（1）为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分；（2）融资租入固定资产所支付的租赁费；（3）上述两项目反映在“筹资活动产生的现金流量”类别中。41阳山书屋c投资活动现金流出 投资支付的现金反映进行权益性投资和债权性投资支付的现金、佣金、手续费等附加费用。（1）不包括：实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告未发放的股利（反映在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目）；（2）上述项目款项的收回反映在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。42阳山书屋c筹资活动现金流量各项目的内容现金流入1、吸收投

25、资收到的现金2、取得借款收到的现金3、收到其他与筹资活动有关的现金现金流出1、偿还债务支付的现金2、分配股利、利润或偿付利息支付的现金3、支付其他与筹资活动有关的现金43阳山书屋c筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金指股权性质的筹资实际收到的现金净额。实际收到的现金净额：中介人收取的代理佣金和中介人代为支付的宣传费及印刷费等应予扣除，即按实际收款数列示。关于企业自身支付的审计费、咨询费、差旅费等：若能明确为发行股票和发行债券而支出，应反映在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；若无法明确为发行股票和发行债券的支出，即企业日常经营活动也需要进行审计、咨询等的支出，则反映在“支付的其他与经营活动

26、有关的现金”项目中。44阳山书屋c筹资活动现金流入 借款收到的现金指企业借入各种长期借款、短期借款收到的现金，包括商业承兑汇票贴现所收到的现金。例：某企业本期发生与借款有关的业务为：（1）工程完工，应负担的长期借款利息555 000元，该项贷款本息未付；（2）借入4年期的借款1 458 000元用于购建固定资产已到帐；（3）提取应计入本期损益的借款利息76 755元；其中短期借款利息41 055元，长期借款利息35 700元；（4）将面值为1 044 225元的商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现利息为71 400元，收到贴现款。计算借款收到的现金：1 458 000+1 044 225-71 4

27、00=2 430 825（元） 45阳山书屋c筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金仅限于以现金或现金等价物形式偿还的债务本金，不包括偿还的债务利息。例：企业本月偿还到期的短期借款200 000元，偿还长期借款本金500 000元，利息50 000元。计算偿还债务支付的现金：200 000+500 000=700 000（元）46阳山书屋c筹资活动现金流出分配股利、利润或偿付利息支付的现金指以现金或现金等价物方式支付给投资者的股利、利润和支付的各种借款利息。例：某企业 “应付股利”帐户期初余额1 250 000元，期末余额640 000元，本期宣告并发放现金股利2 500 000元，本期支付短期

28、借款利息150 000元，长期借款利息250 000元本息未付。计算分配股利、利润或偿付利息支付的现金：2 500 000+（1 250 000-640 000）+150 000 =3 260 000（元）47阳山书屋c现金流量表补充资料的主要内容企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。 1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润 加：资产减值准备等 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3、现金及现金等价物净变动情况 48阳山书屋c将净利润调节为经营活动现金流量原理：利润表本身是采用按权责发生制编制的，在将其调整为经营活动产生的

29、现金流量时，应将其中不涉及现金流入、流出的项目进行调整，使其与之前计算的经营活动产生的现金流量口径（收付实现制）相一致。需要调整的项目：（1）加回没有支付现金的费用；（2）减去没有收到现金的收益；（3）剔除不属于经营活动的收益；（4）调整经营性应收、应付项目的变动数。49阳山书屋c将净利润调节为经营活动现金流量资产减值准备：计提资产减值准备的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“坏帐准备”、“固定资产减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等，该项费用并没有付现，所以应该加回。根据由“资产减值损失”帐户转入至“本年利润”帐户的金额填列。固定资产折旧：指本期实际计提的固

30、定资产折旧费，该部分内容本期也没有付现支出，应该加回。根据借记“管理费用”、“制造费用”，贷记“累计折旧”的金额填列。50阳山书屋c将净利润调节为经营活动现金流量无形资产摊销：原理同固定资产折旧费的计提。 待摊费用的减少（增加则反之）：待摊费用的减少表示本期只是摊销并未付现（前期已付），所以需要加回；如果是待摊费用增加，则正好相反，以负数表示。预提费用的增加（减少则反之）：原理同待摊费用的减少相反。上述的情形均为调整没有付现的费用。51阳山书屋c将净利润调节为经营活动现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）：该部分内容并不属于经营活动范畴，损失减少了净利润，调整时应加回，收

31、益增加了利润则反过来应减去。固定资产报废损失：道理同上，不属于经营活动范畴，损失减少了净利润，调整时应加回，收益增加了利润则反过来应减去。上述和都不属于经营活动范畴，损失减少了利润，所以应加回（收益则减去）。分析“营业外收入”和“营业外支出”帐户记录填列。52阳山书屋c将净利润调节为经营活动现金流量公允价值变动损失（减：收益）：财务费用（减：收益）：指属于投资活动和筹资活动的财务费用（不包括银行承兑汇票的贴现利息）投资损失（减：收益）：上述为直接转入“本年利润”帐户的内容，道理同前，均不属于经营活动范畴，损失应加回，收益应减去。根据实际转入“本年利润”帐户金额分析计算填列。53阳山书屋c将净利

32、润调节为经营活动现金流量存货的减少（增加用负数）：表明本期耗用了前期的存货，计算利润时抵减成本费用有一部分不属于本期的现金流出，所以应加回。例：期初存货500 000元，本期购进1 000 000元（假设全部现购），本期耗用1 200 000元，期末存货300 000元。分析：计算利润时的抵减数为1 200 000元，而实际存货项目的现金流出数只有1 000 000元，所以应加回多抵减的200 000元（500 000-300 000）。54阳山书屋c将净利润调节为经营活动现金流量经营性应收项目的减少（增加用负数）：指应收帐款、应收票据、预付帐款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分（

33、含应收增值税销项税额）。这些项目的减少表明前期的款项在本期得到了支付，按照收付实现制原则应该予以加上。经营性应付项目的增加（减少用负数）：指应付票据、应付帐款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款和其他应付款中属于经营活动的部分（含应付增值税进项税额），这些项目的增加表明该部分款项在本期没有支付，按照收付实现制原则应该予以减去。55阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序经营活动现金流量的编制直接法间接法以“利润表”中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，从而计算出经营活动产生的现金流量将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响56阳

34、山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序直接法：便于分析经营活动产生现金流量的来源和用途，预测企业未来现金流量。间接法：便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。我国企业会计准则规定：采用直接法编制现金流量表，在报表附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。57阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序58阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（一）工作底稿法的基本程序以工作底稿为手段，以“资产负债表”和“利润表”为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制“现金流量表”。1、将“资产负债表”的期初

35、数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏目；2、对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以“利润表”项目为基础，从“营业收入”开始，结合“资产负债表”项目逐一分析。59阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（一）工作底稿法的基本程序在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”相关项目。注意：借记表示现金流入，贷记表示现金流出。3、将调整分录过入工作底稿的相应部分；4、核对调整分录，借贷方合计数应该相等，“资产负债表”项目期初数加减调整分录中的借贷金额后等于期末数；5、根据

36、工作底稿中的“现金流量表”项目内容，编制正式的“现金流量表”。60阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（二）T形帐户法的基本程序以T型帐户为手段，以“资产负债表”和“利润表”数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制“现金流量表”。1、为所有非现金项目（包括“资产负债表”和“利润表”项目）分别开设T型帐户，并将各自的期末、期初变动数过入该帐户，期末大于期初时，过入与项目余额相同的方向，期末小于期初时，过入与项目余额相反的方向；61阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（二）T形帐户法的基本程序2、开设一个更大的“现金及现金等价物”T型帐户，每边分别为经营活动、投资活动、筹资活

37、动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出，与其他帐户相同，过入期末、期初变动数；3、以“利润表”项目为基础，结合“资产负债表”分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录；4、将调整分录过入各T型帐户并进行核对，该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应一致；5、根据大的“现金及现金等价物”T型帐户编制正式的“现金流量表”。62阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（三）分析填列法的基本程序直接根据“资产负债表”和“利润表”的有关会计科目明细帐的记录分析计算出“现金流量表”各项目的金额，并据以编制“现金流量表”的方法。63阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（四）调整分

38、录的编制举例例1：某企业本期商品销售收入为280万元，产生的销项税47.6万元。应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为36万元，应收账款期初余额为10万元，期末余额为40万元，年度内计提的的坏帐准备金为2万元。货款已通过银行转账支付。 销售商品、提供劳务收到现金：280+47.6+（2736）+（1040）21 = 285.6 （万元） 64阳山书屋c 借：经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 2 856 000 财务费用（应收票据贴现利息） 10 000 资产减值损失（当期计提数） 20 000 固定资产（抵债而增加的非货币性资产） 应收票据 9

39、0 000 应收账款 300 000 贷：营业收入（“利润表” ） 2 800 000 应交税费（增值税的销项税额） 476 000和指期初余额减期末余额，负数表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记借方；正数表示赊销款减少，现金流入量增加，调整分录记贷方。65阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（四）调整分录的编制举例例2：公司期末资产负债表与利润表及应交税费等有关资料如下： （1）主营业务收入（本期数） 4 800 000元（2）主营业务成本（本期数） 3 000 000元（3）应付账款本期减少数 168 000元（4）应收票据本期减少数 216 000元（5）应付票据本期增加数 1

40、50 000元（6）应收账款本期增加数 240 000元（7）存货本期增加数 108 000元66阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（四）调整分录的编制举例（8）预收账款本期增加数 96 000元（9）应交税费（增值税销项税额） 816 000元（10）应交税费（增值税进项税额） 318 000元应收账款扣除了坏账准备，存货扣除了存货跌价准备要求：根据资料编制调整主营业务收入的分录借：经营活动产生的现金流量 销售商品收到的现金 5 688 000 应收账款 240 000 贷：主营业务收入 4 800 000 应收票据 216 000 预收账款 96 000 应交税费 816 00067

41、阳山书屋c四、现金流量表的编制方法和程序（四）调整分录的编制举例例3：某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。购买商品、接受劳务支付的现金：75+2.55-30+34-8+12=85.55（万元）68阳山书屋c借：营业成本（“利润表”） 750 000 应交税费（增值税进项税额） 25 500 存货（期末余额减期初余额） 120 000 应付票据 （期初与期末之差）340 000 贷：经营活动现金流量 购买商品支付的现金 855 500 应付账款 300 000 固定资产（用以抵债的非货币性资产） 80 000说明：应付票据期初大于期末计借方，应付账款期末大于期初计贷方。69阳山书屋c关于计提坏帐准备的调整分录例：某企业“应收帐款”帐户期初余额255万元，期末余额168万元，坏帐准备的