海峡两岸个人所得税制的比较8900字

1、海峡两岸个人所得税制的比拟8900字 摘要：加快财税体制改革是我国“十三五规划的重要内容之一，而个人所得税是我国税改的其中一项。目前我国大陆地区施行的个人所得税为分类所得税，政府和学界正在讨论个人所得税转为其他类型所得税的可能性。恰好我国台湾地区施行的是综合所得税，通过比照两岸个人所得税的差异可为大陆个人所得税改革提供有益借鉴。另外，每年跨越两地的人流非常庞大，其中不少商务人士在两地都获得收入。但是，两岸个人所得税税制不同，致使他们在缴纳个人所得税时产生困惑。对两岸个人所得税进展比拟，可为两岸交流人员提供有益的信息。文章对大陆与台湾个人所得税在税制形式、详细征管方式、根本功能实现和对经济影响方

2、面进展了比照，最后针对中国大陆的税制改革提供一些政策建议。 关键词：大陆；台湾；个人所得税一、两岸个人所得税税制形式的不同目前世界上流行的所得税形式有综合形式、分类形式和综合分类形式。综合形式是对纳税义务人一定时期内的总收入在一定扣除后按比例征收所得税，大多数都是累进税率。分类形式是对纳税义务人一定时期内不同收入来源采取不同的征税方式，如对来自工薪收入采用一定扣除额后按累进税率征税，对来自资本收入那么采取固定比例纳税。综合分类形式是介于综合和分类形式之间，对纳税义务人一定时期内的收入分成假设干类，其中局部几类按分类所得税形式征税，剩下的几类加总后按综合所得税形式征税。台湾的是综合所得税而大陆的

3、是分类所得税。台湾?所得税法?第十四条规定：“个人之综合所得总额，以其全年以下各类所得合并计算之。其中所得分为营利所得，执行业务所得，薪资所得，利息所得，租赁所得及权利金所得，自力耕作、渔、牧、林、矿之所得，财产交易所得，竞技、竞赛及时机中奖之奖金或给与和其他所得共九大类。台湾?所得税法?虽然将收入分为九大类，但其并不是分类所得税而是综合所得税，因为这些分类所得收入最后都合并为总收入，纳税人只对总收入经过一定扣除后再按累进税率缴纳所得税，而不是分类根据不同的公式计税。大陆的?个人所得税法?将收入分为工资、薪金所得，个体工商户的消费、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，

4、稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶尔所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得共十一个大类。大陆的所得税形式是分类形式，因为对不同的收入类别不进展加总后采用统一的公式计算，而是针对不同的收入类别适用不同的计税公式。两岸税制形式有各自的优缺点。台湾施行的综合形式是世界上最流行的一种形式，据不完全统计，在110个国家或地区中，其中87个就是采用此形式的，包括美国、英国等兴旺国家。此形式的最大优点是比拟好地反映了收入越高纳税越多的原那么，结合累进税率能较好地防止收入差距过大，而不会像分类所得税那样由于收入来源的不同而造成高收入者纳税反而低于低收入者。另外，

5、可扣除额的变化比拟合理地反映生活本钱的变化。台湾的“行政院每年会根据物价程度确定是否需要调整扣除额，从而使个人所得税能比拟合理地反映“所得情况。最后，此形式的税基比分类所得税形式要广。此形式的缺乏之处也是比拟明显的，首先是征收比拟困难，综合所得形式要对纳税人的所得进展加总，因此税务局需要得到纳税人比拟多的信息，当信息缺乏时税局便无法对纳税人的局部收入进展征税，个人少交所得税情况就比拟多。其次，综合形式不利于政府对不同来源的收入进展鼓励，因为对不同来源的收入加总后适用同种税率。大陆采取的分类所得税制度最大优点是方便征收，工薪收入和资本收入是个人收入的主要局部，而这两项是易于税务部门监控的，因为可

6、采取分类征收，一种收入的征税不影响其他收入的征税，因此可以采取源头扣税的方法进展征收，征收本钱低，特别适宜中国大陆这样地域辽阔，区域经济开展程度差距大，居民纳税意识相对薄弱的地方。第二个优点是有利于政府对收入来源进展干预。缺乏之处是，首先不能很好地反映收入越高纳税越多的原那么，不少学者指出中国收入差距过大个人所得税形式难辞其咎靳东新，2022；崔治文和杜延军，2022；付广军，2022等。其次，扣除额的调整不合理。中国大陆也会根据居民生活本钱的变化，不定期地调整扣除额，但每次调整主要涉及工薪收入方面的调整，对劳务报酬所得和资本收入等的扣除额却不进展调整。生活在同一地区的人群生活本钱大致一样，但

7、获得收入的方式可能不同，扣除额的变化仅照顾了主要依赖工薪收入人群的情况，而不能照顾依靠其他收入人群的情况。最后，分类所得难免对收入来源列举不全。两岸施行不同的税制形式各有优缺点，并非其中一种形式就完全优于另一种形式。二、详细征管方式的不同除税制根本形式存在差异外，两岸所得税的详细征管方式也存在差异，表如今对纳税人的定义、主要征税方式和扣除方法等方面。对所得税纳税人的定义存在差异。台湾个人所得税的纳税人是按收入来源地定义的。台湾?所得税法?第一章第二条规定：“凡有中华民国来源所得之个人，应就其中华民国来源之所得，依本法规定，课征综合所得税。非中华民国境内居住之个人，而有中华民国来源所得者，除本法

8、另有规定外，其应纳税额，分别就源扣缴。大陆个人所得税的纳税人的定义要比台湾的广，包括居民和获得来自中国大陆收入的非居民。?中华人民共和国个人所得税法?第一条规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外获得的所得，按照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内获得的所得，按照本法规定缴纳个人所得税。大陆所得税的纳税人范围比台湾的要广就表达在中国大陆境内居住超过一年的、不管是否具有中国国籍、从国外获得收入的人都成为大陆所得税的纳税人。所得税的主要征收方式存在差异。个人所得税在详细征收方式上台湾是采取自主申报为主

9、、源头扣缴为辅的方式，而大陆是采取源头扣缴为主、自主申报为辅的方式。台湾?所得税法?第六十七条规定应纳综合所得税之执行业务者除符合第六十九条规定者外应先预估当年度之综合所得净额，依当年度税率计算其全年预估应纳税额，以其二分之一为暂缴税额，并以于每年七月一日起一个月内，自行向库缴纳，并依规定格式，填具暂缴税款申报书，检附暂缴税款缴款收据，一并申报该管稽征机关。之所以采取由个人申报的方式是由于综合所得税形式必需加总纳税人的收入之后才能确定应纳税额，而不能在支付单位根据不同的收入类型在源头进展扣除。大陆的个人所得税法第六条规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人

10、。因为大陆采取的是分类所得税形式，不同类型的收入适用不同计税方法，特别是对大多数人而言一般都只在一处获得工资和薪金收入，因此源头扣税的方式非常普遍，同时辅之以自行申报所得税的方式。个体工商户，对企事业单位的承包经营、承租经营者和从中国境外获得所得的纳税义务人等不在源头上扣缴所得税而由个人自行申报。 税前扣除法的差异。两岸税前扣除法在细节方面的差异非常之多，这是个人所得税详细征管方式差异的最大表达，在此仅以合并扣除还是分类扣除、是否准许家庭为单位扣除和对扣除额调整方式来做说明。台湾实行的综合所得税形式而大陆实行的是分类所得税形式，从而决定台湾是采取综合扣除而大陆是采取分类扣除的。台湾?所得税法?

11、第十七条规定：“个人综合所得总额，减除以下免税额、宽减额及扣除额后之余额，为个人综合所得净额，扣除额是在合并所得收入之后扣除的。大陆所得税法那么对不同的收入来源分类进展扣除，如对工资和薪金目前扣除额为每月3500元；对稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；对特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶尔所得和其他所得没有扣除额。从范围上，台湾扣除额、免税额和宽减额要比大陆的扣除额和免税额要宽。在家庭扣除方面，台湾是准许家庭为单位进展扣除的，而大陆那么不允许。台湾?所得税法?规定以家庭为单位申报综合所得税的：纳税义务人按规定减除个人免税额

12、；其有配偶者，加倍减除之；纳税义务人及其配偶之直系尊亲属，年满六十岁，或无谋生才能，受纳税义务人扶养的，或子女未满二十岁，或满二十岁以上而因在校就学、身心残障或因无谋生才能受纳税义务人扶养等情况的，每年每人得减除其扶养亲属宽减额。由于大陆不是按家庭成员合并申报所得税，因此没有对家庭成员情况特殊而准许的加倍扣除额或者宽减额。现实生活中，多数家庭都是把家庭成员的财产或收入供家庭所有成员共享，台湾准许以家庭为单位合并申报所得税更能表达负担大、收入低那么纳税少的根本价值观。在扣除额调整方面，台湾2002年版的?所得税法?第5条规定：“综合所得税之免税额，以每人全年六万元为基准。免税额每遇消费者物价指数

13、较上次调整年度之指数上涨累计达百分之三以上时，按上涨程度调整之。调整金额以千元为单位，未达千元者按百元数四舍五入。扣除额的调整与物价程度联动，较好地反映了生活本钱的变化事实。大陆所得税法对扣除额却没有制度性的规定，从2022和2022年调整的情况来看，扣除额调整主要涉及工资、薪金所得，个体工商户的消费、经营所得和个体户对企事业单位的承包经营、承租经营所得，调整的幅度受到社会言论影响较大。三、职能实现才能的比拟税收是实现国家职能的重要手段，个人所得税的功能有哪些呢？首先个人所得税作为政府收入的一个来源，可以增加政府收入，因此个人所得税的一个重要职能便是为政府融资。其次，绝大多数国家或地区的所得税

14、都是采取累进税率，一般认为具有“劫富济贫的性质，可以使社会收入结果公平化，因此调节收入分配是个人所得税的另一职能。作为政府融资职能的比拟。个人所得税为政府融资的才能主要表达在个人所得税占政府税收收入的比例。2022年台湾所得税收入占税收总额的20.8%，为台湾当局的第一大收入来源。在中国大陆，所得税一直占据比拟小的比例，2022年所得税占税收总额的6.2%，相比第一大税种增值税的25.7%显得融资才能较弱。以2022年数据计算，个人所得税仅为大陆的第6大税种。两岸个人所得税融资才能差异的直接原因是台湾以收入税为主，而大陆那么以流转税为主。两岸个人所得税融资才能差异的根本原因是经济开展程度的差异

15、，一般而言经济兴旺的地区所得税占税收总额的比例较高，像美国和英国等。随着两岸经济的开展，两岸个人所得税占税收总额的比例在上升。影响两岸个人所得税融资才能差异的另一原因是两岸对个人所得税征管力度不一样。台湾的综合所得税由纳税人自行申报，在台获得收入的居民无论收入是否超过扣除额和宽减额等都必须到税务机关填写综合所得税表，而且台湾信息系统相对大陆兴旺，易于监控纳税人的收入信息，税收流失较少。大陆在个人所得税征收方面以源头扣除为主，方便源头扣除的主要是工资、薪金、银行利息和上市公司的股票分红等，而个人工商所得或劳务所得等不易进展源头扣除，多数居民不自行申报纳税，造成税收流失较大。作为收入调节职能的比拟

16、。调节收入分配使其趋于结果公平是国家的一项重要职能，国家运用什么手段来实现呢？征收个人所得税是其中的一个途径。政府通过对低收入者课征较低的税率和对高收入者课征较高的税率，再通过提供非排他性的共公产品或有针对性的转移支付实现收入分配结果的公平。通过个人所得税的征收来实现社会公平有个前提条件，那就是个人所得税要能较好地表达收入高纳税多、负担大纳税少的原那么。目前台湾的综合所得已是政府最大的税收来源，大陆的个人所得税仅是第六大税源。台湾个人所得税在调节社会收入分配方面力度比大陆的要大，究其详细原因有：第一，台湾是合并个人收入后纳税，而大陆是把个人收入分类纳税。把个人收入合并是一个人在某段时期内实际收

17、入程度确切反映，在扣除额一样的情况下收入高纳税多。在分类收入纳税下，那么可能出现收入高纳税少的情况。第二，扣除方法上的差异。台湾准许的免税额、扣除额和宽减额范围都大于大陆的，并且准许以家庭为单位合并申报，对配偶或家庭其他成员没有收入的情况给予了考虑，家庭合并收入一样的情况下负担大纳税少。第三，所得税征收才能的差异。在大陆以工资和薪金为主要收入的是中低收入者，工资和薪金所得多数实行源头扣除，逃税途径少，而高收入者往往不是以工资和薪金为主要收入来源，逃税途径多。四、对经济影响作用的比拟个人所得税对经济的影响作用可分为宏观和微观两个层面。在宏观层面两岸个人所得税的影响作用存在差异是由于在大陆个人所得

18、税属于中央和地方的共享税，而在台湾那么属于“中央税。在微观层面两岸个人所得税的影响作用有差异是由于大陆实行的分类所得税对不同的收入来源采取不同的征收方式，从而对微观个体产生不同的鼓励作用。对宏观经济影响作用的比拟。大陆的个人所得税由中央和地方分享，2002年时个人所得税中央和地方各得一半，2022年起中央得60%，地方得40%，由于地方能获得个人所得税从而对地方政府行为产生一定的鼓励作用。在台湾个人所得税是“中央税，对地方不产生鼓励作用。在大陆个人所得税已成为兴旺地区的一个重要税收来源。中央与地方分享个人所得税会强化经济兴旺地区相对经济落后地区的优势。当一种收入能给地方政府带来大量收入时，地方

19、政府之间就会互相竞争，地方政府之间竞争个人所得税的关键在于竞争有才能获得高收入的劳动力流入。经济兴旺地区本来就有经济优势，能吸引其他地方的劳动力流入，从而能得到更多个人所得税，政府得到更多的税收后将有更多资源用于改善本地的公共根底设施和投资环境等，吸引更多的企业投资和劳动力流入，经济兴旺地区的经济优势将越来越明显。台湾的个人所得税收入全归“中央所有，不存在地方政府竞争个人所得税收入的情况，当然这并不意味着台湾地方政府之间不存在竞争，只是地方政府不能利用个人所得税作为竞争的手段。由于全部个人所得税收入都归“中央，有利于“中央政府通过转移支付缩小地区之间的差距。 对微观经济个体影响的比拟。假如对不

20、同的收入来源采取不同的税率，个人所得税就可以鼓励一些行为而抑制另一些行为，起到引导人们获得收入方式的作用。在台湾实行的是综合所得税形式，不管何种方式获得的收入都是合并报税，适用同种税率，个人所得税对获得收入的方式一视同仁，不对微观经济主体获得收入的方式产生不同的鼓励作用。在大陆实行的是分类所得税，对不同的收入类别是采取不同征税方式的，如对工资和薪金收入在一定扣除额后采取一套累进税率，对个体工商户的消费、经营所得又采取另一套累进税率，对劳务报酬所得采取固定税率。以劳务报酬为例，劳务报酬的税率相对工薪收入偏高。大陆?个人所得税法?规定：对劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以

21、上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额；适用20%的比例税率。假设某人向不同的别人提供劳务作为唯一的收入来源，他每月大约向别人提供一次劳务，收入大约为五千元，那么他的税后收入为4200元5000-5000*1-20%*20%。他也可以选择在企业工作，以工资和薪金作为唯一收入来源，工资和薪金合计也为5000元/月，他的税后收入为4955元，收入明显高于向别人提供劳务的情况。在个人劳动的市场价值不受劳动方式向不同的别人提供劳务或向单一企业提供劳务影响的情况下，分类个人所得税会鼓励人们在企业工作，而不是作为自由职业者。只有个人劳动的市场价值超过20888.9元/月时，个人选择自由职业才是理

22、性的。多数情况下，很少人能做到一次劳务收入能到达这么高，即是说?个人所得税法?在多数情况下是鼓励个人以工资和薪金作为收入来源而抑制劳务报酬作为收入来源的。五、政策建议两岸的个人所得税的最大差异在税制方面的差异，其他众多差异都是由此派生的。大陆个人收入所得税制要不要学习台湾的综合所得税呢？众多学者认为是需要的杨斌，2002；靳东新，2022；潘明星，张大伟2022等，主要是出于综合所得税更能表达收入高纳税多、负担大纳税少的公平原那么。然而，在大陆施行综合所得税的困难也是显而易见的，主要是征收的困难。不管什么税，假如不能征收，那都是空谈。大陆地区性差异大，中西部地区人口密集程度低，一些地方甚至连公

23、路都没有，实行综合所得税必然要与个人申报结合起来，在人烟稀少的地方个人所得税的个人申报难于实行。另一个问题是大陆电子信息系统普及程度比拟低，不利于监管纳税人的信息。鉴于在施行综合所得税方面的困难，大陆分类所得税的优点就表达出来了。本文认为大陆不必急于将分类所得税转为综合所得税，可在现阶段改善分类所得税的同时创造有利于综合所得税施行的条件，如普及收入的电子信息系统、进步公民纳税意识和进步自主申报比例等，详细措施如下：第一、大陆各级政府进步财政收支的透明度。纳税人的纳税意愿既与自身的纳税本钱有关，又与政府对税收的用处有关。各级政府进步财政收支的透明度，让人民百姓明确知晓政府把收入用于何处，政府没有

24、把人民百姓辛辛苦苦赚来的收入用于挥霍浪费或中饱私囊，而是用于与人民利益实在相关的工程上，人民百姓才会诚心诚意地将收入交给政府。政府收支不透明会对人们纳税积极性造成宏大伤害。当政府收支不透明时，人民百姓就可能猜测政府把收入用到不适宜的地方去了，特别是观察到一些腐败现象后，百姓会觉得受骗了、纳税是受剥削而不是当家作主。大陆各级政府财政收支透明度和受民众监视方面是无法与台湾比拟的，大陆个人所得税制度改革向台湾学习最要紧的是各级政府先进步财政收支的透明度，让民众方便监视政府，对政府放心，人们缴纳个人所得税的自觉性就可以进步。第二、通过扣除法的改革引导人们自行申报纳税。大陆个人所得税在纳税额扣除方面是存

25、在缺陷的，主要表如今不表达个人负担的差异。个人负担差异的其中一个来源是个人的自身安康状况，如一个身体安康状况不佳的人通过努力工作挣到比普通人收入高，但是每年的医疗支出也比普通人高，要其缴纳较多的个人所得税就有失公平。个人负担差异的另一个来源是家庭状况。中国人家庭观念比拟重，个人收入不只满足个人需要，通常的情况是家庭共有的，不但用以照顾子女，还有可能用来照顾没有收入来源或收入少的父母，甚至还可能资助没有收入来源的兄弟姐妹，每个人的家庭负担不一样。大陆如今实行的分类个人所得税在征收方面以源头扣除为主、自主申报为辅，可通过扣除方法的改革鼓励人们自行申报。详细方法是在源头扣除的降低扣除额交较多的税；允许自主报税的人以家庭为单位合并申报个人所得税，并根据家庭的重大医疗支出和家庭收入用以维持无收入来源人数调整扣除额，或者允许自主报税的人不以家庭为单位报税，但可根据自身的重大医疗支出调整扣除额；不自行申报的，不再对扣除额进展调整。由于在源头施行了较低的扣除，而自主申报纳税的可享受较多的扣除，自行申报后可以从税务局返还局部收入，因此可以鼓励人们实行自主申报纳税，这既可改善如今扣除方法的缺乏，又为日后向综合个人所得税转变时做好准备。第三、加紧完善税务系统与金融系统的电子信息联网，加大对逃税者的处分。理性的个人会权衡逃税时带来的期望收益的大小，当其比拟大时理性的个人就会选