第二章金融资产(1、2、3节)(2)ppt课件

1、1第二章 金融资产.2本章适用会计准那么 中国会计准那么 国际会计准那么 .3第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项贷款了解第五节可供出卖金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移了解Contents.4207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价钱10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付买卖费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为买卖性金融资产，且持有乙公司股权后对其无艰苦影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到

2、乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日，乙公司股票价钱涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。【例2-1】P23获得处置持有.5获得持有处置学习思绪来源入账本钱会计处置公允价值变动处置宣告和收到股利股票计算和收取利息债券全部处置全部冲销账户部分处置按比例冲账户差额计入投资收益了解经济业务业务？目的？特点？流转过程.6 股 票 债 券 基 金 衍生金融工具等 买卖性金融资产持有至到期投资可供出卖金融资产长期股投资等 股权性投资 债务性投资 混合性投资常见投资产品按投资目的和管理者意图分类按性质分类：投资的分类.7股票股票是一种有价证券，是股份公司在筹集资本

3、时向出资人发行的股份凭证，代表着其持有者即股东对股份公司的一切权。这种一切权为一种综合权益，如参与股东大会、投票表决、参与公司的艰苦决策、收取股息或分享红利等，但也要共同承当公司运作错误所带来的风险。.8股票 股票特点：收益性 、风险性 、流动性 、参与性 、价钱的动摇性 股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资本市场的主要长期信誉工具，但不能要求公司返还其出资。没有到期日分红或股利3.1借：应收股利 贷：投资收益4.5借：银行存款 贷：应收股利购买A公司1000股股票，A公司3月1日宣揭露放股利，每股1元，要求3月20日前登记，4月5日支付.9股票运用会计科目购买方投资方

4、发行方买卖性金融资产长期股权投资可供出卖金融资产股本短期获利长期持有目的不明确.10债券债券bond是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按商定条件归还本金的债务债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效能。债券特点：归还性、流动性、平安性、收益性 债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。按商定期限还本付息.11债券根本要素.12债券运用会计科目购买方投资方发行方买卖性金融资产持有至到期投资可供出卖金融资产应付债券短期获利持有到期目的不明确.13证券投资基金是指经过发行基金单位，集中投资者的资金，由

5、专家理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投资方式。 证券投资基金的特点：规模运营-低本钱分散投资-低风险专家管理-更多利益 专业化效力方便 证券投资基金.14衍生金融工具金融衍生工具derivative security),也称衍生金融工具或金融衍消费品，是在货币、债券、股票等传统金融工具的根底上衍化和派生的，以杠杆和信誉买卖为特征的金融工具。衍生工具有：期权，期货，掉期合约，认股证，可转化债券， 等。衍生工具的种类多，不断有新的被发明和买卖，甚至还有基于衍生工具的衍生工具。.15短期获利股票、债券、基金等持有至到期债券 长期持有股票 持有目的不明确股票、债券、基金等投资目

6、的和管理者意图 买卖性金融资产持有至到期投资长期股权投资可供出卖金融资产公允价值计量公允价值计量.16分类管理目的计 价债券投资：交易性债券可供出售债券持有至到期投资计划出售目的不明确不打算出售公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入资本公积）摊余成本股票投资：交易性股票可供出售股票长期股权投资计划出售目的不明确长期持有公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入资本公积）账面与可回收金额孰低证券投资分类.17第一节金融资产的定义和分类P21金融资产定义和内容金融资产分类.18金融资产定义：金融资产Financial Assets) ，实物资产的对称。是指一切代表未来收

7、益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。单位或个人拥有的以价值形状存在的资产，是一种索取实物资产的权益。金融资产内容：货币资金：库存现金、银行存款等；各项应收款项：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、预收账款等；投资：债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产定义和内容P21.19企业在初始确认时就应按看管理者的意图持有目的、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；主要指买卖性金融资产持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出卖金融资产。金融资产分类P21.20概述账户设置会计处置获得初始计量持有后续计量处置第

8、二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 P22.21买卖性金融资产P22满足以下条件之一金融资产，应划分为买卖性金融资产：获得金融资产的目的主要是为了近期内出卖。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。属于衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。.22指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只需在满足以下条件之一时，才干作相应的指定：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资

9、战略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向管理人员报告。.23账户设置初级P18总账科目二级科目性质核算内容交易性金融资产 成本 资产核算交易性金融资产取得时的成本。公允价值变动 资产核算交易性金融资产的公允价值变动投资收益损益核算各类投资产生的投资收益或损失公允价值变动损益 损益核算交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。.24投资产品：可以是股票、债券、基金等目的：短期获利炒股计量属性：公允价值计量变动计入当期损益购入时买卖费处置：计入投资收益借方当作投资损失，不计入本钱买卖性金融资产要点.25确认入账本钱计

10、价会计处置公允价值变动处置宣告和收到股利股票计算和收取利息债券全部出卖全部冲销账户部分出卖按比例冲账户差额计入投资收益取 得持 有处 置买卖性金融资产账务处置股票、债券.26账务处置取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际支付价款）持有期间被投资单位宣告股利（利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益资产负债表日公允价值高于账面余额/低于相反借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到款项） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额）收到时借：银行

11、存款 贷：应收股利.27207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价钱10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付买卖费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为买卖性金融资产，且持有乙公司股权后对其无艰苦影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日，乙公司股票价钱涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。【例2-1】P23.28(1)5月13日，购入乙公司股票： 借：买卖性金融资产本钱 lOO 应收股利 6 投资收益 0.1 贷

12、：银行存款 106.1(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 6 贷：应收股利 6【例2-1】P23.29(3) 6月30日，确认股票价钱变动： 借：买卖性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30(4)8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 150 公允价值变动损益 30 贷：买卖性金融资产本钱 100 公允价值变动 30 投资收益 50【例2-1】P18【例2-1】P23.30假设上例改为：其他条件一样6月30日(资产负债表日，乙公司股票价为每股9元；8月15日，将持有的乙公司股票售出50 000股，每股售价12元。.31(3) 6月30日，确认股票

13、价钱变动股价9元： 借：公允价值变动损益10万 贷：买卖性金融资产公允价值变动 10万(4)8月15日，乙公司股票售出50 000股，每股12元：部分出卖按比例冲销相应账户 借：银行存款 605*12 买卖性金融资产公允价值变动 510*50% 贷：买卖性金融资产本钱 50100*50% 公允价值变动损益 510*50% 投资收益 10差额.32其他货币资金-存出投资款初级会计P9向证券投资户转入20万元。 借：其他货币资金存出投资款20 贷：银行存款 20用投资户资金购入股票1万股，每股10元。 借：买卖性金融资产本钱 10 贷：其他货币资金存出投资款10.33初级会计【例1-23、24、2

14、5】P19-21 2021年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2021年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，债券利息按年支付。 甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2600万元其中包含已到付息日未领取的债券利息50万元，另支付买卖费用30万元。 2021年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2021年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元； 2021年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 2021年初，甲公司收到债券利息100万元。 2021年1月15日，甲公司出卖了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。.3

15、42021年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：买卖性金融资产本钱 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款/其他货币资金 26302021年1月8日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息时：借：银行存款/其他货币资金 50 贷：应收利息 50初级会计【例1-23、24、25】P19-21.352021年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：买卖性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 302021年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 20 贷：买卖性金融资产公允价值变动 20初级会计【例1-23、24、25】P19-

16、21.362021年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 100 贷：投资收益 1002021年，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款/其他货币资金 100 贷：应收利息 100初级会计【例1-23、24、25】P19-21.372021年1月15日，甲公司出卖了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。借：银行存款 2565 贷：买卖性金融资产本钱 2550 公允价值变动 10 投资收益 5同时，借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10初级会计【例1-23、24、25】P19-21.382021年1月15日，甲公司出卖了所持有的丙公司的公司债券，售价为

17、2565万元。借：银行存款 2565 公允价值变动损益 10 贷：买卖性金融资产本钱 2550 公允价值变动 10 投资收益 15初级会计【例1-23、24、25】P19-21.39某股份于2021年3月30日，以每股12元的价钱购入某上市公司股票50万股，划分为买卖性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2021年12月31日该买卖性金融资产的账面价值为。A.550万元B.575万元C.585万元D.610万元正确答案A答案解析2021年12月31日的账面价值5011550万元，【例题单项选择题

18、】.402021年3月30日，购入股票时：借：买卖性金融资产本钱600 投资收益 10 贷：银行存款6102021年5月22日，发放现金股利时：借：银行存款 25 贷：投资收益 252021年12月31日借：公允价值变动损益 50 贷：买卖性金融资产公允价值变动 50综上，2021年12月31日的账面价值60050550万元。 【例题单项选择题】.41概述账户设置会计处置获得初始计量持有后续计量处置到期重分类第三节持有至到期投资P24.42债券根本要素.43有100万资本，存银行还是投资债券？债券票面利率5%，银行同期利率4%假设债券票面利率5%，银行同期利率5%假设债券票面利率5%，银行同期

19、利率7%思 考溢价发行120平价发行折价发行80多收利息事先代价少收利息事先补偿不论发行价多少，到期收回本金100万.44债券发行价钱溢价：票面利率实践利率高， 购买债券以后将获得更多利息而预先付出代价折价：债券票面利率实践溢票面利率 实践溢.45持有至到期投资P24定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。特征：回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的持有至到期投资普通是债券投资。有明确的意图和才干持有至到期有才干持有至到期非衍生的金融资产.46不得将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资 P24初始确认时即被指定为以公

20、允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；第一类初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产；四类符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。第三类.47以下情况之一的，阐明企业没有明确意图将金融资产持有至到期 P24持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。其他阐明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。.48以下情况之一，阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：P25 没有可利用的财务资源继续地为该金

21、融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。.49账户设置参照初级P48总账科目二级科目核算内容持有至到期投资成本债券面值应计利息反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）； （如分期计息到期还本的计入“应收利息”） 利息调整形成的利息调整(如交易费，债劵的溢折价)以后要进行摊销.50两种常见债券：计息时如何处置：面值100万，票面利率5%，3年，每年付息一次分期付息面值100万，票面利率5%，3年，到期一次还本付息一次还本付息思 考最少每年计息一次

22、权责发生借：应收利息 贷：投资收益利息是流动资产利息和本金都是长期资产借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益.51债券种类按付息方式分付息方式 分期付息一次还本债务人：应收利息债务人：应付利息一次还本付息债务人：持有至到期投资-应计利息债务人：应付债券-应计利息计算利息方式 单利本金计算利息复利利滚利最少每年计息一次.52确认入账本钱会计处置计算和收取利息摊销溢折价面值发行的不需求摊销冲销账户差额计入投资收益取 得持 有到期收回持有至到期投资账务处置债券不需求处置公允价值变动支付金额公允价值+相关费用.53获得初始计量P26初级P49) 借：持有至到期投资本钱面值 应收利息已到付息期但尚未

23、领取的利息 持有至到期投资利息调整倒挤差额，也能够在贷方贷：银行存款等持有至到期投资初始确认时，该当按公允价值计量，相关买卖费用计入初始确认金额。 与买卖性金融资产不同初始本钱=购入金额不含已到付息期利息+相关费用初始本钱=持有至到期投资总账金额本钱+-利息调整初始本钱持有至到期投资-本钱该明细账只核算面值购入时金额即购入时公允价值.54甲企业2021年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，预备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为4，实践利率为5，实践支付价款981400元，每年付息一次。另支付5000元手续费用。获得初始计量 借：持有至到期投资本钱面值 1 000 000 贷：银

24、行存款等 986 400981400+5000 持有至到期投资利息调整倒挤差额13 600初始本钱=981 400+5 000=986 400 =1 000 000-13 600=986 400.55甲企业2021年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，预备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为6，实践利率为5，实践支付价款110万元，每年付息一次。另支付1万元手续费用。获得初始计量 借：持有至到期投资本钱面值 100 持有至到期投资利息调整倒挤差额11 贷：银行存款等 111 初始本钱=110+1=111 =100+11=111.56A公司于2021年3月20日，以1 000万元的

25、价钱购进2021年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司将其划分为持有至到期投资，那么获得债券投资时应计入“持有至到期投资科目总账，也叫初始本钱的金额为 。A.1 005万元 B.900万元C.965万元 D.980万元【答案解析】：C公司获得该项债券投资初始本钱，即持有至到期投资=1000-40+5=965万元 【例题单项选择题】.57 借：持有至到期投资本钱面值 900 应收利息已到付息期但尚未领取的利息40 持有至到期投资利息调整买卖费用计入初始本钱65 贷：银行存款 1005“持有至到期投资

26、初始本钱为=900+65=965万.58 A公司于2021年3月20日，以1 000万元的价钱购进2021年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司将其划分为买卖性金融资产，那么获得债券投资时应计入“买卖性金融资产科目的金额为 。A.1 005万元 B.960万元C.965万元 D.980万元【答案解析】：B 买卖性金融资产的金额=1000-40=960万不含买卖费用 【例题单项选择题】只需买卖性金融资产初始本钱不含买卖费用.59 借：买卖性金融资产本钱面值 960 应收利息已到付息期但尚未领取的利息

27、40 投资收益买卖费用计入损益 5 贷：银行存款 1005“买卖性金融资产初始本钱为960万.60 2021年1月1日甲公司面值购入乙公司同日发行的3年期公司债券，该债券票面利率10%与实践利率一样, 面值100万元，每年利息于下年初支付。请为甲公司做相关账务处置。委托银行发行补充例题面值购入 2021年1月1日获得 借：持有至到期投资本钱面值 100 贷：银行存款 100 .61 2021年12月31日计算利息 第一年借：应收利息 10 贷：投资收益 10 2021年初收到利息借：银行存款 10 贷：应收利息 10 .62 2021年12月31日计算利息第二年 借：应收利息 10 贷：投资收

28、益 10 2021年初收到利息借：银行存款 10 贷：应收利息 10第三年利息处置一样到期收回本金借：银行存款 100 贷：持有至到期投资本钱 100.后续计量资产负债表日计提利息，最少每年计提P26 企业该当采用实践利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进展后续计量。借：应收利息或应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资 利息调整或在借方用实践利率计算摊余本钱实践利率实践收到利息面值票面利率差额摊溢价或折价将未来现金流量，折为该金融资产现值所用的利率。摊余本钱普通情况下=账面价值总账P26.64后续计量要点P26 企业该当采用实践利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进展后续计量。实践利率法：是指按照

29、金融资产或金融负债的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。摊余本钱：是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。摊余本钱普通情况下=账面价值.6565平常计提和收每期利息可按月、季、年 计提利息借：应收利息 贷：投资收益等 收取利息借：银行存款 贷：应收利息到期收回本金借：银行存款本金即面值 贷：持有至到期投资本钱 面值持有至到期投资到期-分期付息后续计量.6666平常不收利息只需计提权责发生制借：持有至到期投资- 应计利息 贷：投资收益等到期收回

30、本金借：银行存款本利和贷：持有至到期投资本钱面值 -应计利息利息之和持有至到期投资到期-一次还本付息后续计量.67单利与复利单利每期按初始本金计算利息，与本金相关的利息不再计算利息。 F=P+P*i*n 复利按每期期初的本金和利息之和计算利息，即“利滚利。 F=P*(1+i)nF (final value) 终值 P (present value) 现值.68购买100万债券，票面利率10%，2年期。分别用单利和复利计算每年现金流量及共现金流量。思 考单利：100+10010%2=120复利：100+10010%+10010010%10%=100(1+10%)+100(1+10%)10%=10

31、0(1+10%)2=121.69终值:未来值，指假设干期后包括本金和利息在内的未来值现值：如今的价值。现值终值终值100(1+10%)1100(1+10%)+100(1+10%)10%=100(1+10%)2复利终值系数复利现值系数复利终值和现值1年以后的110元终值 ，按10%利率折现，现值多少？2年以后的121元终值，按10%利率折现，现值多少？.70复利现值系数.71200年1月1日，A公司从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。实践利率10%。将该债券未来现金流量进展折现。用查表法思 考591十10%-159

32、110%-259110%-3591 10%-4591250110%-5查表计算=1000元 .72200年1月1日，A公司从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，一次还本付息。实践利率9.05%。将该债券未来现金流量进展折现。思 考59595959591 25019.05-5查表计算=1000元 .73【例题2-3计算分析题】 实践利率将金融资产在预期存续期间或适用更短期间内未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所运用的利率。12345.741 000 591十r-159 1r-2591r-3591r-4591 2501r-5采用插值法，可以计算得出r10%

33、， 【例题2-3计算分析题】P27 分期分息、一次还本、复利下实践利率的计算.75【例题2-3计算分析题】 123450000295+1250=154559595959591 2501r-51 000 r9.05%。到期一次还本付息、单利下实践利率的计算.76【例题2-3计算分析题】P27 200年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元含买卖费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎

34、回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不思索所得税、减值损失等要素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实践利率：.77年份期初摊余成本a实际利息收入b=a10%现金流c=12504.72% 期末摊余成本（dabc） 2001 000100591 04l20l1 041104591 0862021 086109591 1362031 136114*591 1912041 19l118*1 30901250【例题2-3计算分析题】P27 .78 项 目借：应收利息贷：投资收益借：持有至到期投资-利息调整（摊销利息调整）摊余成本=面值票面利率=上一期实际利率 = - =

35、上一期+2000.1.1 10002000.12.312001.12.312002.12.312003.12.312004.12.3110041595959104455055实践利率=10%59591091141181041119159108611250545250295【例题2-3计算分析题】 .791200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱1 250面值 贷：银行存款l 000 持有至到期投资利息调整250 差额2200年12月31日，确认实践利息收入等：借：应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益l0012504.72%100010%差额【例题2-3计算分析题】P

36、27 摊余本钱*实践利率面值*票面利率借：银行存款59贷：应收利息59 少收利息事先补偿.803201年12月31日，确认实践利息收入等：借：应收利息59 持有至到期投资利息调整 45贷：投资收益l04 12504.72%104110%差额【例题2-3计算分析题】P27 借：银行存款59贷：应收利息59 .814202年12月31日，确认实践利息收入等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益l0912504.72%108610%差额【例题2-3计算分析题】P27 借：银行存款59贷：应收利息59 .825203年12月31日，确认实践利息、收到票面利息等：借：应收利息 5

37、9持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益ll4 103610%12504.72%【例题2-3计算分析题】P27 借：银行存款59贷：应收利息59 .836204年12月31日，确认实践利息、收利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 ll8最后一年先倒计最后未摊销的折价=1250-1191=59再计算投资收益=59+59=118借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款等1 250贷：持有至到期投资本钱1 250 1250-119159+59.84【例题2-3计算分析题】P28 假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以

38、复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实践利率r，可以计算如下：59595959591 2501r-51 000元，由此得出 r9.05%。.85年份期初摊余成本a实际利息收入b=a10% 现金流入（c）期末摊余成本（dabc） 2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.81117.3601 414.172041 414.17130.83*1 545O1545【例题2-3计算分析题】P28 .86 项 目借：持有至到-应计利息贷：投资收益借：持有至到期投资-利息调整（摊销利息调整

39、）摊余成本=面值票面利率=上一期实际利率 = - =上一期+ +2000.1.1 10002000.12.312001.12.312002.12.312003.12.312004.12.3190.531.559595998.6939.6948.6258.36实践利率=9.05%5959107.62117.36130.831090.51414.1771.831189.191296.811545545250295.871200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱1 250 贷：银行存款1 000 持有至到期投资利息调整2502200年12月31日，确认实践利息收入：借：持有至到期投资应计利

40、息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.512504.72%10009.05%差额【例题2-3计算分析题】P28 .883201年12月31日，确认实践利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.6912504.72%1090.59.05%差额【例题2-3计算分析题】P28 .89【例题2-3计算分析题】 4202年12月31日：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.6212504.72%1189.199.05%差额【例题2-3计算分析题】P28 .905203年12月31日，确认实践利息：借：持有至到

41、期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.3612504.72%1296.819.05%差额【例题2-3计算分析题】P28 .916204年12月31日，确认实践利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83最后一年先倒计最后未摊销的折价= 1545-1414.17-59再计算投资收益=59+71.83=11812504.72%1545-1414.17-59差额借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资本钱 1 250 应计利息 295 .92项目/年度012345合计分期付息一次还本（复利）-10005

42、959595959+12501545-1000=545一次还本付息（单利）-10000000295（59*5）+12501545-1000=545两类投资现金流对比 .93持有至到期投资重分类 企业在初始获得债券投资的时候符合持有至到期投资的定义、要求，但是在持有过程中出现了一些变化，比如卖掉一部分或者将一部分进展了重分类，假设出卖的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出卖金融资产，比例实务中通常10%。比如1 000万的持有至到期投资，卖掉了100万，到达了10%，那么剩余的900万就要重分类为可供出卖金融资产。重分类时，可供出卖金

43、融资产按照公允价值来计量，结转的持有至到期投资是其摊余本钱，公允价值和摊余本钱之间能够有差额，这个差额一概计入“资本公积其他资本公积科目，不论公允价值是高于摊余本钱还是低于摊余本钱。.94金融资产重分类分类：企业在初始确认时就应按看管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出卖金融资产要求：上述分类一经确定，不应随意变卦。第一类金融资产和后面的三类不可以相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间重分类的要求：如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供

44、出卖金融资产；可供出卖金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。.95持有至到期投资的重分重分类为可供出卖金融资产借:可供出卖金融资产(重分类日公允价值) 贷:持有至到期投资本钱 应计利息 利息调整借或贷 资本公积其他资本公积(差额，也能够在借方)重分类为可供出卖金融资产.96【例题2-4计算分析题】P29 207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场要素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价钱继续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出卖该持有至到期债券投资10，收取价款1 200 000元(即所出卖债券的公允价值)。假定4月1日该债券出卖前的账面余额(本

45、钱)为10 000 000元，不思索债券出卖等其他相关要素的影响，那么乙公司相关的账务处置如下： .97【例题2-4计算分析题】 借：银行存款 120 贷：持有至到期投资本钱1000*10% 100 投资收益 20 借：可供出卖金融资产900*1.2 1080 贷：持有至到期投资本钱 900 资本公积其他资本公积 180.98【例题2-4计算分析题】 假定4月23 日，乙公司将该债券全部出卖，收取价款11 800 000元，那么乙公司相关账务处置如下： 借：银行存款 1180 贷：可供出卖金融资产 1080 投资收益 100 借：资本公积其他资本公积 180 贷：投资收益 180.99【例题2

46、-4计算分析题】 或： 借：银行存款 1180 资本公积其他资本公积 180 贷：可供出卖金融资产 1080 投资收益 280 .100企业将持有至到期投资部分出卖，应将该投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是。A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积正确答案D 【例题单项选择题】.1012021年3月25日甲公司为了短期获利，从二级市场上购入乙公司股票40万股，支付价款总额为351.04万元，其中包括支付的买卖费用1.04万元。4月10日甲公司收到乙公司3月19日宣告派

47、发2021年度现金股利8万元。2021年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2021年10月10日甲收到乙派发的2021年度上半年现金股利6万元，2021年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出卖，价钱为每股9.26元，支付买卖费用1.08万元。那么甲公司2021年度对乙公司股票投资业务应确认的投资收益金额为万元。 单项选择4购买时并不知含有股利买卖费用普通直接从售价中扣除.102(1)3月25日，购入乙公司股票： 借：买卖性金融资产本钱 350 投资收益 1.04 贷：银行存款 351.04(2)4月10日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 8 贷：投资收益 8 单项选择4购买时不知含有股利，一切支付价款计入本钱如购入时计入应收股利，那么：借：银行存款贷：应收股利.103(3) 6月30日，确认股票价钱变动： 借：公允价值变动损益 10040*6.25350 贷：买卖性金融资产公允价值变动 100(4)10月10日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 6 贷：投资收益 6或：借：应收股利 6 贷：投资收益 6借：银行存款 6 贷：应收股利