第九章金融资产ppt课件

1、第九章 金融资产.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置 持有至到期投资的会计处置可供出卖金融资产的会计处置 金融资产减值损失确实认 金融资产减值损失的计量金融资产之间重分类的会计处置贷款和应收款项的会计处置 金融资产金融资产的分类金融资产的减值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出卖金融资产不同类金融资产之间的重分类金融资产的计量金融资产的初始计量 公允价值确实定金融资产的后续计量第一节 金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产

2、等。金融资产的分类与金融资产的计量亲密相关。因此，企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出卖金融资产。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。买卖性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一买卖性金融资产满足以下条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金融资产：1.获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。 2.属于进展集中管理的可识

3、别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。(一)到期日固定、回收金额固

4、定或可确定。(二)有明确意图持有至到期。(三)有才干持有至到期。三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债务，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债务。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务构成的应收款项、企业持有的其他企业的债务(不包括在活泼市场上有报价的债务工具)等，只需符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活泼市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出

5、卖或重分类方面遭到较多限制。四、可供出卖金融资产对于公允价值可以可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出卖金融资产。例如，在活泼市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，那么应将其作为可供出卖金融资产处置。相对于买卖性金融资产而言，可供出卖金融资产的持有意图不明确。企业持有上市公司限售股姑且对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的，该当按金融工具确认和计量准那么规定，将该限售股权划分为可供出卖金融资产，除非满足该准那么规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。五、不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进展分类后，不得随

6、意变卦。一企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。三企业因持有意图或才干的改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为可供出卖金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有至到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分

7、类后应立刻将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出卖金融资产。但是，遇到以下情况可以除外：1.出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金。3.出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。金融资产的重分类如以下图所示：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资4可供出卖金融资产3贷款和应收款项图中：1与2、3和4不得重分类；2和4在特定条件下可以重分类。；符合条件【例题

8、1多项选择题】以下关于金融资产重分类的表述中，正确的有 。A.初始确以为持有至到期投资的，不得重分类为买卖性金融资产B.初始确以为买卖性金融资产的，不得重分类为可供出卖金融资产C.初始确以为可供出卖金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确以为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出卖金融资产【答案】ABD【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出卖金融资产不能与买卖性金融资产进展重分类；贷款和应收款项不是在活泼市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出卖金融资产。所以选项A、选项B和选项D正确。【例题2判别题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

9、金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。 【答案】【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准那么规定不能再划分为其他类的金融资产。第二节 金融资产的计量一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，该当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关买卖费用该当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关买卖费用该当计入初始确认金额。买卖费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包

10、括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与买卖不直接相关的费用。企业获得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，该当单独确以为应收工程进展处置。三、金融资产的后续计量一金融资产后续计量原那么金融资产的后续计量与金融资产的分类亲密相关。企业该当按照以下原那么对金融资产进展后续计量：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该当按照公允价值计量，且不扣除未来处置该金融资产时能够发生的买卖费用；2.持有至到期投资，该当采用实践利率法，按摊余本钱计量；3.贷款和应收款项，该当采用实践利率法，按摊余本钱计量；4.可供出卖金融资产，该当按公允价值计量，且不扣除未来处

11、置该金融资产时能够发生的买卖费用。二实践利率法及摊余本钱1.实践利率法实践利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。1实践利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所运用的利率。2企业在初始确认以摊余本钱计量的金融资产或金融负债时，就该当计算确定实践利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内坚持不变。2.摊余本钱金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：1扣除已归还的本金；2加上或

12、减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。【提示】持有至到期投资的摊余本钱即为持有至到期投资的账面价值。获得时本钱1100获得时本钱950摊销60摊销30摊余本钱=1100-60=1040摊余本钱=950+30=980面值1000面值1000.三金融资产相关利得或损失的处置1.对于按照公允价值进展后续计量的金融资产，其公允价值变动构成的利得或损失，除与套期保值有关外，该当按照以下规定处置：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动构成的利得或损失，该当计入当期损益。2可供出卖金融资产公允价值变动构成

13、的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产构成的汇兑差额外，该当直接计入一切者权益资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出卖外币货币性金融资产构成的汇兑差额，该当计入当期损益。采用实践利率法计算的可供出卖金融资产的利息，该当计入当期损益；可供出卖权益工具投资的现金股利，该当在被投资单位宣揭露放股利时计入当期损益。2.以摊余本钱计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，该当计入当期损益。 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置一企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值 投资收益发生的买卖费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金

14、股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等【例题3单项选择题】2007年2月2日，甲公司支付830万元获得一项股权投资作为买卖性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付买卖费用5万元。甲公司该项买卖性金融资产的入账价值为 万元。A810 B815 C830 D835【答案】A【解析】买卖性金融资产的入账价值=830-20=810万元。二持有期间的股利或利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例 应收利息资产负债表日计算的应收利息 贷：投资收益三资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允

15、价值下降借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动四出卖买卖性金融资产借：银行存款等 贷：买卖性金融资产 投资收益差额，也能够在借方 同时：借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益【思索】为什么处置买卖性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？【提示】处置损益和处置时“投资收益科目添加额是两回事，做题时要留意区分。买卖性金融资产处置时，应将持有期间构成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。【教材例9-2】209年5月20日,甲公司从深圳证券买卖所购入乙公司股票1

16、 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券买卖税等买卖费用8 000元,已宣揭露放现金股利72 000元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为买卖性金融资产。209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。210年4月20日，乙公司宣揭露放209年现金股利2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。210年5月17日，甲公司以每

17、股4.50元的价钱将股票全部转让，同时支付证券买卖税等买卖费用7 200元。假定不思索其他要素，甲公司的账务处置如下：1209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处置如下：借：买卖性金融资产乙公司股票本钱5 000 000 应收股利乙公司 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位本钱=5 080 000-72 000-8 0001 000 000=5.00元/股2209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元的账务处置如下：借：银行存款 72 000 贷：应收股利乙公司 72 0003209年6月30日，确认乙公

18、司股票公允价值变动=5.20-5.001 000 000=200 000(元)，账务处置如下：借：买卖性金融资产乙公司股票公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票200 0004209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=4.90-5.201 000 000=-300 000(元)，账务处置如下：借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000 贷：买卖性金融资产乙公司股票公允价值变动 300 0005210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额=2 000 0005%=100 000元，账务处置如下：借：应收股利乙公司 100 000 贷：投资收

19、益 100 0006210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利的账务处置如下：借：银行存款 100 000 贷：应收股利乙公司 100 0007210年5月17日，出卖乙公司股票1 000 000股的账务处置如下：借：银行存款 4 492 800 投资收益 407 200 买卖性金融资产乙公司股票公允价值变动 100 000贷：买卖性金融资产乙公司股票本钱5 000 000乙公司股票出卖价钱=4.501 000 000=4 500 000元出卖乙公司股票获得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800元乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-3

20、00 000=-100 000元出卖乙公司股票时的账面余额=5 000 000+-100 000=4 900 000元出卖乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407 200元同时，借：投资收益乙公司股票 100 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 100 000 原计入该金融资产的公允价值变动=-100 000元【例题4单项选择题】甲公司2021年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。获得时支付价款208万元含已到付息期但尚未领取的利息8万元，另支付买卖费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为买卖性金融资产。2021年1月5日，收到购买时价款中所含的利息

21、8万元，2021年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2021年1月5日，收到A债券2021年度的利息8万元；2021年4月20日，甲公司出卖A债券售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出卖A债券时应确认投资收益的金额为 万元。A.14 B.11 C.15 D.22【答案】C【解析】应确认投资收益=216-1-208-8=15万元。或者，应确认投资收益=215-212+212-208-8=15万元。【提示】用出卖净价和获得时本钱的差额计算买卖性金融资产出卖时的投资收益，是最简单的做法。【教材例9-3】209年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合

22、计2 060 000元,其中,已到付息期但尚未领取的利息40 000元，买卖费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：1209年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40 000元。2209年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元不含利息。3209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息。4209年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元不含利息。5210年1月10日，收到丙公司债券209年下半年利息。6210年6月20日，经过二级市场出卖丙公

23、司债券，获得价款2 360 000元。假定不思索其他要素。甲公司的账务处置如下：1209年1月1日，从二级市场购入丙公司债券的账务处置如下：借：买卖性金融资产丙公司债券本钱2 000 000 应收利息丙公司 40 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 2 060 0002209年1月10日，收到该债券208年下半年利息40 000元的账务处置如下：借：银行存款40 000 贷：应收利息丙公司 40 0003209年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元2 300 000-2 000 000和投资收益40 000元2 000 0004%2，账务处置如下：借：买卖性金融资产

24、丙公司债券公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益丙公司债券 300 000借：应收利息丙公司40 000 贷：投资收益丙公司债券40 0004209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息的账务处置如下：借：银行存款40 000 贷：应收利息丙公司 40 0005209年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元2 200 000-2 300 000和投资收益40 000元2 000 0004%2，账务处置如下：借：公允价值变动损益丙公司债券 100 000 贷：买卖性金融资产丙公司债券公允价值变动 100 000借：应收利息丙公司40 000 贷：投资收益丙公

25、司债券 40 0006210年1月10日，收到该丙公司债券209年下半年利息的账务处置如下：借：银行存款40 000 贷：应收利息丙公司 40 0007210年6月20日，经过二级市场出卖丙公司债券的处置：借：银行存款 2 360 000 贷：买卖性金融资产丙公司债券本钱 2 000 000 公允价值变动200 000 投资收益丙公司债券 160 000出卖丙公司债券获得的价款=2 360 000元丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300 000-100 000=200 000元出卖时债券账面余额=2 000 000+200 000=2 200 000元出卖丙公司债券的损益=2

26、 360 000-2 200 000=160 000元同时，借：公允价值变动损益丙公司股票200 000 贷：投资收益丙公司债券 200 000五、持有至到期投资的会计处置一企业获得的持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值 应收利息实践支付的款项中包含的利息 持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等注：“持有至到期投资本钱只反映面值；“持有至到期投资利息调整中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。二资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资期初摊余本钱和实践利率

27、计算确定的利息收入 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方期末持有至到期投资的摊余本钱=期初摊余本钱+本期计提的利息期初摊余本钱实践利率-本期收到的利息分期付息债券面值票面利率和本金-本期计提的减值预备【例题5单项选择题】2021年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实践支付价款2 07898万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为2021年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实践利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不思索其他要素，该持有至到期投资2021年12月31日的账面价值

28、为( ) 万元。A2 062.14 B2 068.98 C2 072.54 D2 083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资2021年12月31日的账面价值=2 078.98+101+4%-2 0005%=2 072.54万元。四出卖持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益差额，也能够在借方【教材例9-4】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元含买卖费用从上海证券买卖所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息即每年利息为59 000元，本金在债券到期时一次性归还

29、。合同商定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，估计A公司不会提早赎回。甲公司有意图也有才干将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不思索所得税、减值损失等要素。计算该债券的实践利率r：59 0001+r-1+59 0001+r-2+59 0001+r-3+59 0001+r-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，计算得出r=10%。表9-1 单位：元*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=期初(d) 1

30、0%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)209年1 月1日1 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250

31、 000-1 250 0000合计1 545 000545 0001 000 000-.表9-1 单位：元*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719元日期期初摊余成本（a）实际利息收入（b）=（a） 10%现金流入(c)期末摊余成本(d)=a+b-c209年1000000100 00059 000 1 041 000210年1041000104 10059 0001 086 100211年1086100108 61059 0001 135 710212年1135710113 57159 0001 190 281213年1190281118 719*59 0

32、001 250 000.根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处置如下：1209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券本钱 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资A公司债券利息调整250 0002209年12月31日，确认A公司债券实践利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整41 000 贷：投资收益A公司债券 100 000借：银行存款59 000 贷：应收利息A公司 59 0003210年12月31日，确认利息收入、收到利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整45 1

33、00 贷：投资收益A公司债券 104 100借：银行存款 59 000 贷：应收利息A公司 59 0004211年12月31日，确认A公司债券实践利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整49 610 贷：投资收益A公司债券 108 610借：银行存款59 000 贷：应收利息A公司59 0005212年12月31日，确认A公司债券实践利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整54 571 贷：投资收益A公司债券 113 571借：银行存款 59 000 贷：应收利息A公司 59 0006213年12月3

34、1日，确认A公司债券实践利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整59 719 贷：投资收益A公司债券 118 719借：银行存款 59 000 贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资A公司债券本钱1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实践利率r计算如下：59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 0001+r-5=1 000 000由此计算得出r9.05%。据此，调

35、整表9-1中相关数据后如表9-2所示：日期现金流入（a）实际利息收入 （b）=期初(d)9.05%已收回的本金 （c）=(a)-(b)摊余成本余额 （d）=期初(d)-(c)209年1 月1日1 000 000209年12月31日090 500-90 5001 090 500210年12月31日098 690.25-98 690.251 189 190.25211年12月31日0107 621.72-107 621.721 296 811.97212年12月31日0117 361.48-117 361.481 414 173.45213年12月31日295 000130 826.55*164

36、173.451 250 000小计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整：1250000+29545=130 826.55元.根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处置如下：1209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券本钱 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资A公司债券利息调整250 0002209年12月31日借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整

37、 31 500 贷：投资收益A公司债券90 5003210年12月31日借：持有至到期投资A公司债券应计利息59 000 利息调整39 690.25 贷：投资收益A公司债券 98 690.254211年12月31日，确认A公司债券实践利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59 000利息调整48 621.72 贷：投资收益A公司债券 107 621.725212年12月31日，确认A公司债券实践利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000利息调整58 361.48 贷：投资收益A公司债券 117 361.486213年12月31日，确认A公司债券实践利息收入、收回债券本金和

38、票面利息借：持有至到期投资A公司债券应计利息59 000利息调整71 826.55 贷：投资收益A公司债券130 826.55借：银行存款 1 545 000 贷：持有至到期投资A公司债券本钱1 250 000 应计利息295 000【例题6判别题】处置持有至到期投资时，应将所获得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。 【答案】【解析】应计入投资收益。 【例题7单项选择题】2021年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关买卖费用12万元。该债券系乙公司于2021年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，

39、票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。A120 B.258 C270 D318 【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100121+5%2-1 050+12=258万元。六、贷款和应收款项的会计处置一应收账款企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入等科目。收回应收账款时，借记“银行存款等科目，贷记“应收账款科目。涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处置。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“

40、应收账款科目，贷记“银行存款 等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款科目，贷记“应收账款科目。【例题8多项选择题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值该当包括。A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD二应收票据1企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处置。2持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实践收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款等科目，按贴现息部分，借记“财务费用等科目，按商业汇

41、票的票面金额，贷记“应收票据科目或“短期借款科目。 3将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资，按应计入获得物资本钱的金额，借记“资料采购或“原资料、“库存商品等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据科目，如有差额，借记或贷记“银行存款等科目。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处置。4商业汇票到期，应按实践收到的金额，借记“银行存款科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据科目。【教材例9-5】甲公司209年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税公用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期

42、限为3个月。A商品销售符合会计准那么规定的收入确认条件。甲公司的相关账务处置如下：1A商品销售实现时借：应收票据乙企业 117 000 贷：主营业务收入A商品 100 000 应交税费应交增值税销项税额17 00023个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行借：银行存款 117 000 贷：应收票据乙企业 117 0003假设甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，那么甲公司应按票据面值确认短期借款，按实践收到的金额即减去贴现息后的净额与票据面值之间的差额确以为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，那么相关账务处置如下：借：银行存款 115

43、 830 财务费用票据贴现 1 170 贷：短期借款银行 117 000七、可供出卖金融资产的会计处置一企业获得可供出卖金融资产1.股票投资借：可供出卖金融资产本钱 公允价值与买卖费用之和 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款等2.债券投资借：可供出卖金融资产本钱 面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等【例题9单项选择题】以下各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 。A.发行长期债券发生的买卖费用B.获得买卖性金融资产发生的买卖费用C.获得持有至到期投资发生的买卖费用D.获得可供出卖金融资产发生的买卖费用

44、【答案】B【解析】买卖性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关买卖费用均应计入其初始入账价值。【例题10单项选择题】A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出卖金融资产，每股支付价款4元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，另支付相关费用12万元，A公司可供出卖金融资产获得时的入账价值为 万元。A.700 B.800 C.712 D.812【答案】C【解析】获得可供出卖金融资产的买卖费用应计入其初始入账价值，入账价值=2004-0.5+12=712万元。二资产负债表日计算利息 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 可供出卖金融资产应计

45、利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益可供出卖金融资产的期初摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方三资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动四出卖可供出卖金融资产借：银行存款等 贷：可供出卖金融资产账面价值 资本公积其他资本公积从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，也能够在借方 投资收益差额，也能够在借方【思索】为什么可供出卖金融资产出卖时要将其持有期间因公允价值变动构成的“资本公积其他资本公积转入投

46、资收益？例如，A公司于2021年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出卖金融资产，每股支付价款5元；2021年12月31日，该股票公允价值为110万元；2021年1月10日，A公司将上述股票对外出卖，收到款项115万元存入银行。2021年12月5日2021年12月31日2021年1月10日借：可供出卖金融资产本钱 100贷：银行存款 100借：可供出卖金融资产公允价值变动 10贷：资本公积其他资本公积10借：银行存款 115贷：可供出卖金融资产本钱 100公允价值变动 10投资收益 5借：资本公积其他资本公积 10贷：投资收益 10投资收益=115-100=15万元【教

47、材例9-6计算分析题】【教材例9-7计算分析题】太太太太长了【例题11单项选择题】甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元含已宣告但尚未发放的现金股利60万元获得一项股权投资，另支付买卖费用10万元，划分为可供出卖金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不思索所得税等其他要素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为 万元。A.55 B.65 C.115 D.125【答案】C【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额2 105-2 040+10-60115万元。【例

48、题12多项选择题】以下有关可供出卖金融资产会计处置的表述中，正确的有( )。A.可供出卖金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.获得可供出卖金融资产发生的买卖费用应计入资产本钱C.可供出卖金融资产期末应采用摊余本钱计量D.可供出卖金融资产持有期间获得的现金股利应冲减资产本钱【答案】AB 【解析】可供出卖金融资产期末应采用公允价值计量；可供出卖金融资产持有期间获得的现金股利计入投资收益。【例题13多项选择题】关于金融资产的计量，以下说法中正确的有 。A.买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值和相关的买卖费用作为初始确认金额 B.可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为

49、初始确认金额C.可供出卖金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入，计入投资收益【答案】BD 【解析】买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用计入当期损益；可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。八、金融资产之间重分类的处置根据金融工具确认和计量准那么规定将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当

50、期损益。将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资账面价值 资本公积其他资本公积差额，也能够在借方已提减值预备的同时结转至一切者权益借：持有至到期投资减值预备 贷：资本公积其他资本公积.【教材例9-8】208年1月1日，甲公司从深圳证券买卖所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。209年7月1日，甲公司为处理资金紧张问题，经过深圳证券买卖所按每张债券101元出卖B公司

51、债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元、摊余本钱为108.21元。假定出卖债券时不思索买卖费用及其他相关要素。甲公司出卖B公司债券20 000份的相关账务处置如下：1209年7月1日，出卖B公司债券20 000份债券每份面值=100元2万分本钱=100*2=200万元2万份债券利息调整=108.21-100*20000=164200元借：银行存款 2 020 000 投资收益B公司债券 144200贷：持有至到期投资B公司债券本钱2 000 000 -利息调整164200 2209年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出卖金融资产债券每份面值=100元8

52、万分本钱=100*8=800万元2万份债券利息调整=108.21-100*80000=656800元计入一切者权益金额为=8080000-108.21*80000=-576800借：可供出卖金融资产B公司债券 8 080 000 资本公积其他资本公积公允价值变动576800贷：持有至到期投资B公司债券本钱8 000 000 -利息调整 656800类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,公允价

53、值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失 金融资产的初始计量及后续计量如下表所示：金融资产初始计量及后续计量.【例题14计算分析题】甲股份为上市公司以下简称“甲公司，有关购入、持有和出卖乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：12007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元含买卖费用，从活泼市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实践年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。22021年1月1日，该债券

54、市价总额为1 200万元。当日，为筹集消费线扩建所需资金，甲公司出卖债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出卖金融资产。要求：1编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。2计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。3计算2021年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。4计算2021年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余本钱，并编制重分类为可供出卖金融资产的会计分录。答案中的金额单位用万元表示1借：持有至到期投资 1 100 贷：银行存款 1 10022007年12月31日甲

55、公司该债券投资收益=1 1006.4%=70.4万元2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1 00010%=100万元2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6万元会计分录：借：持有至到期投资 70.4 贷：投资收益 70.432021年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-1 100+70.480%=18.68万元会计分录：借：银行存款 955 贷：持有至到期投资 936.32 投资收益 18.6842021年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余本钱=1 100+70.4-936.32=234.08万元会计分录：借：可供出卖金融资产 1 20020%2

56、40 贷：持有至到期投资 234.08 资本公积 5.92第三节 金融资产的减值一、金融资产减值损失确实认 企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。金融资产发生减值的客观证据：P149 9条本卷须知：P149-150 4条二、金融资产减值损失的计量一持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减

57、值损失 贷：持有至到期投资减值预备 贷款减值预备 坏账预备【例题15单项选择题】长江公司2021年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2021年6月30日计提坏账预备50万元，2021年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2021年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账预备为 万元。A300 B200 C250 D0【答案】B 【解析】2021年12月31日应计提的坏账预备=1 200-50-950=200万元。2对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值

58、测试；对于单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。借：持有至到期投资减值预备 贷款减值预备 坏账预备 贷：资产减值损失4外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成

59、为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确以为减值损失，计入当期损益。【例题16判别题】外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。 。【答案】【解析】应采用外币折现率确定外币估计未来现金流量现值。5持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。二可供出卖金融资产减值损失的计量1可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失，也该当予以转出，计入当期损

60、益。该转出的累计损失，为可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为：借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 可供出卖金融资产减值预备【例题17计算分析题】 2021年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出卖金融资产。实践支付款项100万元含相关税费5万元。2021年12月31日，该可供出卖金融资产的公允价值为95万元。2021年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。答案中的金额单位用万元表示【答案】12021年1