第二章金融资产续ppt课件

1、第二章 金融资产续.第六节 金融资产减值一、金融资产计提减值的范围及减值迹象的判别一范围以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需求计提减值，直接反映在“公允价值变动损益 里。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产都要计提减值预备。二减值迹象的判别金融资产发生减值的客观证据，包括九项内容。假设债务发生减值，那么普通是由于债务人发生严重的财务困难；假设是股票减值，那么普通是由于该股票出现了严重或非暂时性下跌。.二、持有至到期、贷款及应收款项的减值持有至到期投资、贷款和应收款项均以摊余本钱进展后续计量。1.账面价值摊余本钱与估计未来现金流量的现值做比较。金融资产减值计提的比较对象是

2、未来现金流量的现值。折现率确实定一定是原来购买资产时所确定的实践利率。2.单项金额艰苦的金融资产应单独进展减值测试。单项金额不艰苦的金融资产可单独进展减值测试，也可包含在类似金融资产组合中进展减值测试。. 单独测试未发现减值的金融资产包括单项金额艰苦和不艰苦的金融资产，该当包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中再进展减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。3.持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计提后价值又上升的，此种情况下减值可以转回，但转回的价值不应该超越不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。.会计处置：1.发生减

3、值时，计提贷款损失预备需求做两笔分录：1计提减值预备 借：资产减值损失贷：贷款损失预备2将贷款账面金额及未收到的利息转入“贷款已减值 借：贷款已减值贷：贷款本金、利息调整 应收利息期末摊余本钱=期初摊余本钱当期投资收益当期现金流入减值损失.2.持有期的会计处置涉及三笔：3计提利息 借：贷款损失预备贷：利息收入4收到还款 借：存放同业贷：贷款已减值5估计现金流量发生改动，那么重新计算摊余本钱，调整贷款减值损失。 借：资产减值损失贷：贷款损失预备能够相反方向估计现金流量没有发生变化，那么当期摊余本钱等于当期未来现金流量，不用作减值。.3.贷款的结清1多提了贷款损失预备借：存放同业收到还款 贷：贷款

4、已减值借：贷款损失预备核销坏账 贷：贷款已减值借：贷款损失预备冲减损失预备 贷：资产减值损失.2少提了贷款损失预备借：贷款损失预备 贷：贷款已减值借：存放同业 贷：贷款已减值借：营业外支出 贷：贷款已减值.【例27】 206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10，按季计、结息。假定该贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样，每半年对贷款进展减值测试一次。其他资料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。2206年12月31日，综合分析与该贷款有关的要素发现该贷款存在减值迹象采用单

5、项计提减值预备的方式确认减值损失10 000 000元。3207年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很能够收不到利息。.4207年4月1日，经协商，EFG银行从客户获得一项房地产固定资产充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债务债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实践处置前暂时对外出租。5207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。6207年12月31日，从租户处

6、收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不计划再出租。.7207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。8208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，获得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。假定不思索其他要素，EFG银行的账务处置如下：1发放贷款：借：贷款本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 0002206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项或吸收存款

7、 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000.3206年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失 10 000 000 贷：贷款损失预备 10 000 000借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余本钱=100 000 000-10 000 000=90 000 000元4207年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：借：存放中央银行款项或吸收存款 1 000 000 贷：贷款已减值 1 000 000.按实践利率法以摊余本钱为根底应确认的利息收入=90 000 00010%/4=2 250

8、000元借：贷款损失预备 2 250 000 贷：利息收入 2 250 000此时贷款的摊余本钱=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元5207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000 贷：贷款已减值 85 000 000借：贷款损失预备 7 750 000 贷：贷款已减值 7 750 000 借：营业外支出 6 450 000 贷：贷款已减值 6 250 000 应交税费 200 000.6207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：借：存放中央银行款项 800 000 贷：其他业务收入 800 000确

9、认抵债资产跌价预备=85 000 000-84 000 000 =1 000 000元借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价预备 1 000 0007207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000 贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000元：借：其他业务本钱 200 000 贷：存放中央银行款项等 200 000.确认抵债资产跌价预备=84 000 000-83 000 000 =1 000 000元借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价预备 1 000 0008208年1月1日，确认抵债资产处置：

10、借：抵债资产跌价预备 2 000 000 贷：抵债资产 2 000 000 借：存放中央银行款项 83 000 000 贷：抵债资产 83 000 000 借：营业外支出 1 500 000 贷：应交税费 1 500 000.【例212】205年1月1日，丙银行以“折价方式向B企业发放一笔5年期贷款50 000 000元实践发放给B企业的款项为49 000 000元，合同年利率为10。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实践利率为10.53。207年12月31日，有客观证听阐明B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期208年12月31日将收到利息

11、5 000 000元，但209年12月31日仅收到本金25 000 000元。207年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余本钱与未来现金流量现值之间的差额确定小数点后数据四舍五入。1207年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B企业贷款的摊余本钱计算如下：.205年1月1日对B企业贷款的摊余本钱=49 000 000元205年12月31日，对B企业贷款的摊余本钱=49 000 000+49 000 00010.53-5 000 000=49 159 700元206年12月31日，对B企业贷款的摊余本钱=49 159 7001+10.53-5 000 00049

12、 336 216元207年12月31日，对B企业贷款确认减值损失前的摊余本钱 =49 336 2161+10.53-5 000 00049 531 320元2207年12月31日，丙银行估计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：5 000 0001+10.53 +25 000 0001+10.53 24 987 147元3207年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失 =49 531 320-24 987 147=24 544 173元.【例213】 205年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10，期限6年，借款人到期一次归还本金。假定该

13、贷款的实践利率为10，利息按年收取。其他有关资料及账务处置如下小数点后数据四舍五入：1205年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：205年1月1日，发放贷款：借：贷款本金 15 000 000 贷：吸收存款 15 000 000205年12月31日，确认并收到贷款利息：借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000.借：存放同业 1 500 000 贷：应收利息 1 500 000摊余本钱=15 000 000+1 500 000-1 500 000=15 000 0002206年12月31日，因A公司运营出现异常，XYZ银行估计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前

14、掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。详细如表24、表25所示：时间未折现金额折现系数现值207年12月31日1 500 0000.90911 363 650208年12月31日1 500 0000.82641 239 600209年12月31日1 500 0000.75131 126 950210年12月31日16 500 0000.683011 269 500小计21 000 00014 499 700. 新估计的现金流量 时间未折现金额折现系数现值207年12月31日00.90910208年12月31日10 000 0000.82648 264 000209年12月31日2 000

15、 0000.75131 502 600210年12月31日00.68300小计12 000 0009 766 600.206年12月31日，正常确认当期贷款利息：借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000206年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失 =未确认减值损失前的摊余本钱-新估计未来现金流量现值=贷款本金+应收未收利息-新估计未来现金流量现值=16 500 000-9 766 600=6 733 400元相关的账务处置如下：借：资产减值损失 6 733 400 贷：贷款损失预备 6 733 400借：贷款已减值 16 500 000 贷：贷款本金 15 0

16、00 000 应收利息 1 500 000摊余本钱=15 000 000+1 500 000-0-6 733 400=9 766 600.3207年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改动：确认减值损失的回转=9 766 60010=976 660元相关的账务处置如下：借：贷款损失预备 976 660 贷：利息收入 976 660据此，207年12月31日贷款的摊余本钱=9 766 600+976 660=10 743 260元4208年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改动，但208年当年实践收到的现金却为9 000 000元。相关的账务处置如下：借：贷款损失预

17、备 1 074 326 贷：利息收入 1 074 326.借：存放同业 9 000 000 贷：贷款已减值 9 000 000借：资产减值损失 999 386 贷：贷款损失预备 999 386注：208年12月31日计提贷款损失预备前，贷款的摊余本钱=10743260+1074326-9 000 000=2 817 586元。由于XYZ银行对209年及210年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失预备=2817586-1818200=999386元。减值后的摊余本钱=1 818 200相关计算如表26所示。.现值计算时 间未折现金额折现系数现 值209年12月31日2 000 0000.9

18、0911 818 200210年12月31日00.82640小 计2 000 0001 818 2005209年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改动，估计210年将收回现金1 500 000元；当年实践收到的现金为1 000 000元。相关账务处置如下：借：贷款损失预备 181 820 贷：利息收入 181 820.借：存放同业 1 000 000 贷：贷款已减值 1 000 000借：贷款损失预备 363 630 贷：资产减值损失 363 630注：209年12月31日计提贷款损失预备前，贷款的摊余本钱=1818200+181820-1 000 000=1 000 020元

19、。因此，应调整的贷款损失预备=1000020-1 363 650=-363 630元。其中1 363 650元系210年将收回现金1500000元按折现系数0.9091进展折现后的结果。摊余本钱=1 363 650.6210年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实践收到现金2 000 000元。相关账务处置如下：借：贷款损失预备 365 贷：利息收入 365借：存放同业 2 000 000 贷：贷款已减值 2 000 000 借：贷款损失预备 4 500 000 贷：贷款已减值 4 500 000借：贷款损失预备 499 985 贷：资产减值损失 499 985.总结：1.确定贷款减值的顺序：

20、1计算利息收入；2当期摊余本钱；3计算当期未来现金流量；4确定当期贷款减值预备；5重新确定减值后的摊余本钱。2.只需估计现金流量发生变化，那么要重新确定贷款减值；估计现金流量没有发生变化，那么不用作贷款减值，即2中摊余本钱等于5中摊余本钱。.【例题16单项选择题】2006年1月1日甲银行向A公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实践利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期归还本金，2006年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息；2007年12月31日，因A公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新估计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元；2021年12月31日

21、，甲银行预期原先的现金流量估计不会改动，并按预期实践收到现金1 000万元，2021年12月31日该笔贷款的摊余本钱为B万元。A.2 110 B.1 310 C.1 110 D.6 000.【例题17单项选择题】2021年1月1日，甲银行向A公司发放了一笔贷款500万元，实践发放给A公司的款项为473.27万元，贷款合同规定年利率为4%，期限3年，借款人分期付息，到期一次还本。甲银行经计算确定其实践年利率为6%。2021年底，因A公司运营出现异常，甲银行估计该笔贷款的未来现金流量现值为420万元，但当年的应收利息已收妥。那么甲银行在2021年底应确认的贷款减值损失为B。A81.67万 B61.

22、67万 C73.27万 D44.87万.二可供出卖金融资产减值损失的计量1可供出卖金融资产发生减值时，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失减记的金额 贷：资本公积其他资本公积从一切者权益 中转出原计入资本公积的累计损失金额 可供出卖金融资产公允价值变动 留意可供出卖金融资产正常公允价值变动和计提减值的区别。.2对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益资产减值损失。借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失.3.可

23、供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。.【例214】205年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出卖金融资产。205年12月31日，该债券的市场价钱为每张100元。206年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下

24、降为每张80元。ABC公司估计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。.207年，MN0公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实践利率为3，且不思索其他要素，那么ABC公司有关的账务处置如下：1205年1月1日购入债券：借：可供出卖金融资产本钱 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000.2205年12月31日确认利息、公允价值变动：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000债券

25、的公允价值变动为零，故不作账务处置。3206年12月31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000借：资产减值损失 200 000 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 200 000.由于该债券的公允价值估计会继续下跌，ABC公司应确认减值损失。4207年12月31日确认利息收入及减值损失转回：应确认的利息收入=期初摊余本钱1 000 000-发生的减值损失200 0003=24 000元借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出卖金融资产利息调整 6 000借：银行存款 30 000

26、 贷：应收利息 30 000.减值损失转回前，该债券的摊余本钱=1 000 000-200 000-6 000=794 000元207年12月31日，该债券的公允价值=950 000元应转回的金额=950 000-794 000=156 000元借：可供出卖金融资产公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失 156 000留意：1.公允价值变动计入资本公积，不影响摊余本钱；2.减值计入资产减值损失，影响摊余本钱。.【例215】205年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元含已宣揭露放但尚未领取的现金股利0.2元的价钱购入XYZ公司发行的股票2000 000股，占XYZ公司有表决权股

27、份的5，对XYZ公司无艰苦影响，DEF公司将该股票划分为可供出卖金融资产。其他资料如下：1205年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400000元。2205年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。DEF公司估计该股票的价钱下跌是暂时的。.3206年，XYZ公司因违反相关证券法规，遭到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价钱发生下挫。至206年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。4207年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价钱有所上升，至12月31日，该股票的市场价钱上升到每股10元。假定206年和207年均未分派现金股利，不思索其他要素的

28、影响，那么DEF公司有关的账务处置如下：1205年1月1日购入股票：借：可供出卖金融资产本钱 29 600 000 应收股利 400 000 贷：银行存款 30 000 000.2205年5月确认现金股利：借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 0003205年12月31日确认股票公允价值变动：借：资本公积其他资本公积 3 600 000 贷：可供出卖金融资产公允价值变动3 600 0004206年12月31日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失 17 600 000 贷：资本公积其他资本公积 3 600 000 可供出卖金融资产公允价值变动14 000 0005207年12

29、月31日确认股票价钱上涨：借：可供出卖金融资产公允价值变动 8 000 000 贷：资本公积其他资本公积 8 000 000.项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。可供出售债务工具，

30、在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。不得转回。.【例题18单项选择题】在曾经确认减值损失的金融资产的价值又恢复时,以下金融资产的减值损失不得经过损益转回的是C。A.持有者到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出卖权益工具投资的减值