第5章 金融资产(投资)ppt课件

1、会计：艺术与科学之间.第5章 金融资产投资.学习目的与要求才干目的：经过本章的学习，可以准确地对金融资产进展初始计量和后续计量；能对投资类金融资产进展会计处置。知识目的：了解金融资产的含义；掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计核算；掌握持有至到期金融资产的会计核算；掌握可供出卖金融资产的会计核算。.重点：金融资产进展初始计量和后续计量 难点：对投资类金融资产进展核算运用 教学重点与难点.案例导读 李嘉诚有句名言，30岁以前要靠膂力赚钱，30岁以后要靠“钱赚钱。这句话说这容易，做起来难。让我们来看看下面两个有关投资的例子： 1巴菲特的几笔投资及收益。投资可口可乐13亿美圆，已持有

2、15年，盈利88亿美圆，增值68倍；投资华盛顿邮报1000万美圆，已持有30年，盈利12亿美圆，增值128倍；投资吉列公司6亿美圆，已持有14年，盈利29亿美圆，增值近5倍。从上述案例可以看出，巴菲特主要投资行业的龙头企业并长期持有，企业长期稳定的盈利也为其长期投资带来很高的投资报答。.案例导读 2、投资权证失败：“我再也不会炒权证了，我还要通知我亲戚朋友权证不能碰。某日在上海浦东新区的一家证券部门口，炒机场权证赔了22万元的陈先生黯然神伤地通知记者。陈先生的股票账户存有近70万份曾经到期但毫无价值的机场权证。3月1日，当陈先生像往常一样去营业部看机场权证行情时，才发现曾经停顿买卖了。营业部的

3、任务人员通知他，他账户里机场权证价值近乎为零，行权日即将到来，但他行权会导致更大损失。 “我当时惊呆了，还以为本人听错了。因工厂不景气，50岁的陈先生去年年初领到近15万元的补偿款后下岗，就经常和几位邻居到附近的证券营业部开场专职炒股票。 只需初中文化的陈先生在去年的大牛市小有斩获，赚了五六万元，“比上班赚的还多。但在去年底看到有股友炒权证赚了不少钱，就开场进入权证市场。“没有涨跌限制，可以一天之内多次来回炒，多好啊，一定赚钱快。他说他当时就那么想的。 陈先生确真实权证上赚过钱，在今年1月初买马钢权证，2天就赚了3万多元。但最致命的事终于发生了，当他看到别的权证的价钱越来越高的时候，他选择了价

4、钱廉价的机场权证。“我1月下旬第一次6毛多买10万份，然后它开场一点一点往下跌，我就不断补仓，最后我账户上的22万元全买了这个权证。不服输的陈先生买卖越来越频繁，随着价钱的下跌，他手中权证的数量也多了起来，在2月28日，他把本人账户的权证量做成69万份，自我觉得不错的他还等待着第二天翻盘呢。可是3月1日，鉴于即将到期，该权证曾经停顿买卖，陈先生的辛劳钱化为乌有。.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出卖金融资产贷款和应收款项有条件转换不得转换不得转换不得转换金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、

5、基金投资、衍生金融资产等。.第一节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产概述二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处置.一、概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一买卖性金融资产二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.划定为买卖性金融资产需满足以下条件之一：一买卖性金融资产 1获得的目的主要是为了近期内出卖。 2属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。 3属于衍生工具。 .满足以下条件之一可直接指定： 1该指定可消除或明显减少由于金融资产的

6、计量根底不同所导致的相关利得或损失在确定或计量方面不一致的情况。 2企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.第一节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处置 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处置，应着重于该金融资产与金融市场的严密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务情况和运营成果的影响。.会计处置1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产 应收利息（或应收股利

7、） 贷：银行存款2、投资期间收到现金股利或利息借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益当收到实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）3、资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产 （公允价值变动） 贷：公允价值变动损益4、处置交易性金融资产借：银行存款借（或贷）：公允价值变动损益 投资收益 贷：交易性金融资产（帐面价值）获得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利 收到的股票股利不作账务处置，但应在备查簿中登记，以反映所添加的股份数，并调减每股本钱.二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处置 【例51】 208

8、年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元含己到付息但尚未领取的利息20 000元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下： 1208年1月5日，收到该债券207年下半年利息20 000元； 2208年6月30日，该债券的公允价值为1150000元不含利息； 3208年7月5日，收到该债券半年利息： 4208年12月31日，该债券的公允价值为1100000元不含利息： 5209年1月5日，收到该债券208年下半年利息： 6209年3月31日，甲企

9、业将该债券出卖，获得价款1180000元含1季度利息10000元。. 【例51】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下：1208年1月1日，购入债券： 借：买卖性金融资产本钱 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 0002208年1月5日，收到该债券207年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000. 【例51】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下： 3208年6月30日，确认债券公允价值变动损益150 000元115万元100万元和投资收益20 000元100万元42上半年利息收入 借：买卖性金融资产公允价

10、值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 4208年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000. 【例51】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下： 5208年12月31日，确认债券公允价值变动损益50 000元110万元一115万元和投资收益下半年利息收入：借：公允价值变动损益 50 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 6209年1月5日，收到该债券208年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应

11、收利息 20 000. 【例51】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下： 7209年3月31日，将债券予以出卖:借：应收利息 10 000 贷：投资收益100万元44 10 000借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：买卖性金融资产本钱 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000值得留意的是：该买卖性金融资产的累计损益 20 00020 00020 00010 000170 000 200 000 元. 【例5-2】208年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作

12、为买卖性金融资产，另支付手续费10万元，208年6月30日该股票每股市价为75元，208年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股020元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为85元，209年1月3日以515万元出卖该买卖性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。. 【例5-2】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下： 1208年5月购入时：借：买卖性金融资产本钱 4 800 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 4 900 000 2208年6月30日： 确认公允价值变动损益 6075万元48

13、0万元300 000元借：公允价值变动损益 300 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动 300 000. 【例5-2】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下： 3208年8月10日宣告分派时：借：应收股利02060万元 120 000 贷：投资收益 120 000 4208年8月20日收到股利时：借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000. 【例5-2】假定不思索其他要素，甲企业的账务处置如下： 5208年12月31日：确认公允价值变动损益6085万元450万元600 000元借：买卖性金融资产公允价值变动 600 000 贷：公允价值变动损益 600 000 6209年

14、1月3日处置： 借：银行存款 5 150 000 公允价值变动损益 300 000 贷：买卖性金融资产本钱 4 800 000 买卖性金融资产公允价值变动 300 000 投资收益 350 000 该买卖性金融资产的累计损益100 000300 000120 000600 000300 000350 000370 000元.第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资的概述二、持有至到期投资的会计处置.第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资的概述 持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价

15、的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图持有至到期 3、有才干持有至到期 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响. 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产。 例：某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产或出卖了一部分，且重分类或出卖部分的金额相对于该企业没有重分类

16、或出卖之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业该当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出卖金融资产，而且在2021年和2021年两个完好的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。. 以下情况可以例外： 1出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金； 3出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。 . 【例5-3】 2005年7月，某银行花19 900 000美圆从市场上以折价方式购入美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率

17、债券，票面年利率45，债券面值为20 000 000美圆。该银行将其划分为持有至到期投资。 2007年初，美国汽车行业受燃油价钱上涨、劳资纠纷、本钱攀升等诸多要素影响，盈利才干明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价钱严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期贷等级从Baa2下调至Baa3，以为甲汽车金融公司的清偿才干较弱，风险相对越来越大，对运营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易遭到冲击，具有较大的不确定性。 综合思索上述要素，该银行以为，虽然所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信誉风险。为此，该银行

18、于2007年8月将该持有至到期债券按低于面值的价钱出卖。 .第二节 持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处置 持有至到期投资的会计处置主要应处理该金融资产实践利率的计算、摊余本钱确实定、持有期间的收益确认及其处置时损益的处置。.1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：银行存款2、持有期间主要是在资产负债表日计算利息（1）应收利息债券面值票面利率期限（2）利息收入持有至到期投资期初摊余成本实际利率期限 （3）应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资应计利息”3、资产负债表日分期付息、一次还本债券投资借：应收利息

19、借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益4、重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息贷或借：资本公积其他资本公积5、出售持有至到期投资借：银行存款 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息贷或借：投资收益. 【例5-4】 甲公司于208年1月1日从证券二级市场购进某公司当日发行的面值为30 000元的两年期债券，其票面利率和实践利率均为4%，到期一次还本付息。共支付价款30 000元，甲公司购入后将其划归为持有至到期投资。不思索有关买卖费用。甲企业的账

20、务处置如下：1208年1月1日购入借：持有至到期投资本钱 300 000 贷：银行存款 300 0002208年12月31日确认利息收入12 000300 0004%借：持有至到期投资应计利息 12 000 贷：投资收益 12 000 3209年12月31日到期收回债券本息324 000元借：银行存款 324 000 贷：持有至到期投资本钱 300 000 持有至到期投资应计利息 12 000 投资收益 12 000. 【例5-5】 甲公司207年1月1日购入A企业当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面总值为100 000元，甲公司以105 154元的价钱购入，假定不思索相关买卖费用。该

21、债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司按年计息。购入时市场利率为8%，甲公司购入后将其划归为持有至到期投资。有关计算和账务处置如下：年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（期初摊余成本实际利率）现金流入（c）（票面金额票面利率）期末摊余成本（dabc）207105 1548 4123210 000103 56632208103 566328 2853010 000101 85162209101 851628 1483810 000100 0000 注：按公式计算的金额应为8 14813元101851628%，差额025元8148388 14813系计算时小数点保管位数呵斥，在最后

22、一年调整。.1207年1月1日购入债券时：借：持有至到期投资本钱 100 000 持有至到期投资利息调整 5 154 贷：银行存款 105 1542207年12月31日，确认实践利息收入，收到票面利息等借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 41232 持有至到期投资利息调整 1 58768借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000.3208年12月31日，确认实践利息收入，收到票面利息等借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 28530 持有至到期投资利息调整 1 71470借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 0004209年12月31日，确认实践利息收入

23、，收到票面利息等借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 14838 持有至到期投资利息调整 1 85162借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资本钱 100 000. 【例5-6】 200年1月1日，甲公司支付价款1 000元含买卖费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率472，单利计息，到期一次还本付息。甲公司购入后将其划归为持有至到期投资。不思索所得税、减值损失等要素。有关计算和账务处置如下：计算甲公司所购买债券的实践利率r：得出r 905。59十59十59十59591 250/1十r51 000

24、注：标数字思索了计算过程中出现的尾差285元。年 份期初摊余成本 （a）实际利息（b）（按905计算）现金流入（c）期末摊余成本 （da十bc）20O年1 00090501 0905201年1 0905986901 18919202年1 189191076201 29681203年1 296811173601 41417204年1 414171308312502950.根据上述数据，甲公司的有关账务处置如下：120O年1月1日，购入债券借：持有至到期投资本钱 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250220O年12月31日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息

25、59 持有至到期投资利息调整 315 贷：投资收益 9053201年12月31日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 3969 贷：投资收益 9869.4202年12月31日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 4862 贷：投资收益 107625203年12月31日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 5836 贷：投资收益 ll7366204年12月31日，确认实践利息收入、收到本金和名义利息等借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 7183 贷：投资收益 1

26、3083借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资本钱 1 250 应计利息 295.第三节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产的概述二、可供出卖金融资产的会计处置.第三节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产的概述 可供出卖金融资产指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项； 持有至到期投资； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。.第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的会计处置 可供出卖金融资产的会计处置，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置有些类似，例如，均要求按公允价值进展后续计量。但也有一

27、些不同。.企业取得可供出售的金融资产借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款企业取得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款借或贷：可供出售金融资产利息调整3、资产负债表日分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录）5、出售持有至到期投资借：银行存款 贷：持有至到期投资成

28、本、利息调整、应计利息贷或借：投资收益. 【例5-7】 甲公司于208年7月13日从二级市场购入股票l 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元。初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 甲公司至208年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。209年2月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用13 000元。. 【例5-7】假定不思索其他要素，甲公司的账务处置如下： 1208年7月13日，购入股票：借：可供出卖金融资产本钱 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 2208年12月31日，确认股票价钱变动：借：可供出卖金融资产公允

29、价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000 3209年2月1日，出卖股票：借：银行存款 12 987 000 资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2 043 000 贷：可供出卖金融资产本钱 15 030 000 公允价值变动 970 000. 【例5-8】 208年1月1日，甲保险公司支付价款1 028 200元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000 000元，票面年利率为4，实践利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。208年12月31日，该债券的市场价钱为1 000 046元。假

30、定不思索买卖费用和其他要素的影响。. 【例5-8】 甲保险公司的账务处置如下： 1208年1月1日，购入债券：借：可供出卖金融资产本钱 1 000 000 利息调整 28 200 贷：银行存款 1 028 2002208年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实践利息1 028 200330 846元 应收利息1 000 000440 000元 年末摊余本钱1 028 20030 84640 0001 019 046元借：应收利息 40 000 贷：投资收益 30 846 可供出卖金融资产利息调整 9 154借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000借：资本公积其他资本公积 19 000 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 19 000. 【例5-9】 208年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元含买卖费用10 000元和己宣揭露放现金股利150 000元，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的05。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。 208年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股