习题1602全33讲讲义

1、第七章 资源税法和土地法考情分析本章中资源税法是中非重点税，主题为单选题、多选题，也可与结合在计算题、综合题命题，最高分值 5 分左右。本章中土地高分值 7 分左右。法是中的重点税，命题除单选题、多选题外，还有计算分析题出现，最第一节 资源税法本节内容精讲【考点 1】纳税义务人资源税的纳税义务人是指在领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的和个人。【考点 2】税目7 大类原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭，是指原煤及未税原煤加工的洗煤、选煤。其他非金属矿原矿。黑色金属矿原矿。有色金属矿原矿。盐。【考点 3

2、】计税依据1.从量征收：销售数量、自用数量。特殊情况：金属和非金属矿产品原矿的折算；盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。2.从价征收：从方收取的价款和价外费用。【考点 4】应纳税额的计算（注意结合）注意：销售额范围洗煤、选煤销售额折算【考点 5】减免税新增：铁矿石资源税减按 40%征收【考点 6】纳税义务发生时间与地点 1.时间：同2.纳税地点开采或生产所在管【考点 7】其他计税方法计算公式适用范围从量征收应纳税额课税数量税额矿产品、盐从价定率征收应纳税额（不含）销售额适用税率原油、天然气、煤炭新增

3、：稀土、钨、钼扣缴义务人相关规定应税矿产品进口不征资源税，出口不退资源税典型习题演练一、单项选择题1.（2015 年考题）某煤炭开采企业 2015 年 4 月销售洗煤 5 万吨，开具注明金额 5000 万元，另取得从洗煤厂到码头不含的运费收入 50 万元。假设洗煤的折算率为 80%，资源税税率为 10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为（ ）万元 。A.400 B.404 C.505 D.625正确A洗选煤应纳税额洗选煤销售额折算率适用税率，洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的的资源税=500080%10%=400（万元）费用。该企业销售洗煤应缴纳2.（20

4、14 年考题）下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（ ）。A.卤水 B.焦煤C.地面抽采的煤层气D.与原油同时开采的天然气正确C对地面抽采煤层气暂不征收资源税。3.某油田 2015 年 11 月销售原油 86000 吨，收取不含价款 34400 万元；销售与原油同时开采的天然气 47500 千立，收取不含税价款 2375 万元；自用原油 25 吨，其中 18 吨用于本企业在建工程，7 吨用于修井。该油田本月应纳资源税是（）。A.2000 万元 B.1838.75 万元 C.1839.11 万元 D.2206.93 万元正确D销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税；用于修井的原油免征资源

5、税。自 2014年 12 月 1 日起，原油和天然气资源税税率为 6%。油田本月应纳资源税（344008600018）6%2206.93（万元）。4.下列各项中，属于资源税计税依据的是（ ）。A.纳税人开采销售原油时的原油数量B.纳税人销售矿产品时方收取的C.纳税人使用自产液体盐加工固体盐时，自产液体盐的数量D.纳税人销售天然气时向方收取的销售额及其储备费正确选项 B，D选项 A，纳税人开采销售从量征税的矿产品，以销售数量作为资源税计税依据；为价外税，不计入从价征收的销售额。选项 C，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。5.（2012 年考题）201

6、2 年 2 月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（ ）。A.核定的税额B.镍矿石收购地适用的C.镍矿石原产地适用的税额税额D.该联合企业适用的镍矿石税额正确D独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。根据规定，选项 D 符合题意。6.某盐场 2015 年 5 月份以外购液体盐 3000 吨加工成固体盐 600 吨，以自产液体盐 5000 吨加工成固体盐 1000 吨，当月销售固体盐 1500 吨，取得销售收入 300 万元，已知液体盐每吨元、固体盐每吨 税额 40 元，该产盐企业 5 月份应缴

7、纳资源税（ ）。A.20000 元 B.35000 元 C.45000 元D.60000 元税额 5正确C纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税=1500403000545000（元）7.某煤矿企业（一般纳税人），2015 年 4 月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤 3000 吨，每吨不含税单价 120 元，价款 360000 元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款 100000 元。该煤矿资源税税率为 5%。当月应纳资源税为（ ）。A

8、.2500 元 B.5000 元 C.6000 元D.18000 元正确C纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为合同规定的收款日期的当天。本题当月应收取三分之一的价款，当月应纳资源税=3600035%=6000（元）8.甲县某独立矿山 2015 年 7 月份开采铁矿石原矿 3 万吨，当月还到乙县收购未税铁矿石原矿 5万吨并运回甲县，已在当月销售上述矿石各 80%。假定甲县铁矿石原矿税额每吨 5 元，则该独立矿山 7 月份应向甲县A.15 万元B.12 万元C.7.2 万元D.4.8 万元缴纳的资源税为（ ）。正确向甲县D收购未税矿产品应该向收购地缴纳资源税，铁矿石资源税减按 40%

9、征收。缴纳的资源税380%540% 4.8（万元）二、多项选择题1.下列各项中，实行从价征收资源税的有（ ）。A.稀土B.铝土 C.钼D.锰正确AC自 2015 年 3 月 31 日起，资源税扩大从价征收的矿产品：包括稀土、钨、钼。2.下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。A.进口玉石的外贸企业 B.生产民用煤的煤厂C.生产盐的外商投资企业D.开采海洋油气田的中外合作石油企业正确CD选项 A，进口玉石的外贸企业不属于资源税纳税人；选项 B，民用煤不属于原煤或者洗选煤，不用缴纳资源税。下列各项中，应征资源税的有（ ）。开采的大理石未税原煤加工的的选煤 C.开采销售的煤矿瓦斯 D.生产用于出

10、口的卤水正确ABD开采的煤矿瓦斯免征资源税。煤炭实行从价计征资源税后，下列各项应计入资源税计税销售额的有（ ）。资源税 B.C.洗选煤副产品的销售额D.从坑口到车站、码头等的费用正确AC资源税为价内税，包含在计税销售额中；为价外税，不包括在计税销售额中。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额。另外，销售额不含从坑口到车站、码头等的费用。下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（ ）。对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然有损失的可由省级减征资源税正确BCD进口应税产品不征资源税，出口应税产品也不免征或

11、退还已纳资源税，所以选项A 是错的，选项 B 是正确的。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，所以选项 C 是正确的。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然等原因损失的，由省、直辖市人民酌情决定减税或者免税，所以选项 D 是正确的。6.下列关于资源税纳税地点表述中，正确的有（）。A.收购未税矿产品的，其纳税地点为收购地B.进口矿产品的纳税地点为报关地C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地D.跨省开采应税矿产品且生产税地点为开采地与核算不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳正确ACD选项 B，进口矿产品不交资源税。7.下列关于资源税扣缴规定的说法中，不正确的

12、有（ ）。资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额和个人C.代扣代缴纳税义务发生时间为收到货款的当天D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地缴纳正确ABC选项 A，资源税扣缴义务人不包括自然人个人。选项 B，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购收购未税矿产品，按核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。选项 C，扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。8.下列有关资源税税收的表述中，正确的有（）。对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征 30%对充填开采置换出来

13、的煤炭，资源税减征 30%对深水油气田资源税减征 30%D.对油田范围内稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税正确ACD对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征 50%。三、计算题1.某联合企业为一般纳税人，2015 年 3 月生产经营情况如下：（1）专门开采天然气 45000 千立。，开采原煤 450 万吨，采煤过程中生产天然气 2800 千立开采的原煤销售 280 万吨，取得不含税销售额 148400 万元。以开采的原煤直接加工洗煤 120 万吨，全部对外销售，取得不含税销售额 72000 万元。（4）企业职工领用原煤 2500 吨，同类产品不含市场售价为 132.5 万元。（5）销售天然

14、气 37000 千立7400 万元。（含采煤过程中生产的 2000 千立），取得不含税销售额购入采煤用原材料和低值易耗品，取得税税额 1190 万元，原材料和低值易耗品均已验收入库。购进采煤机械设备 10 台，取得4.25 万元，已全部投入使用。，注明支付货款 7000 万元、增值，注明每台设备支付货款 25 万元、已知：资源税税率，原煤为 5%，天然气为 6%；洗选煤的折算率为 70%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该联合企业当月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业当月应缴纳的。正确（1）该企业销售原煤应纳资源税1484005%7420（万元）该企

15、业自产自用原煤和加工洗煤应纳资源税7200070%5%132.55%2526.63（万元）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。该企业本月销售天然气应纳资源税740037000（370002000）6%420（万元）原煤生产过程中开采的天然气不征收资源税。天然气资源税实行从价计征。该企业当月应缴纳资源税合计7420（2）计算该联合企业当月应缴纳的.6342010366.63（万元）。销项税（14840072000132.5）17%740013%38452.53（万元）进项税11904.25101232.5（万元）该联合企业当月应缴纳3

16、8452.531232.537220.03（万元）第二节 土地法本节内容精讲【考点 1】 征税范围【考点 2】税率四级超率累进税率（记）【考点 3】土地增值额的确定土地增值额=转让收入-扣除项目金额【考点 4】应纳税额的计算一般计算：应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数房地产企业土地（1）区分土地应进行和可要求进行（2）非直接销售和自用房地产的收入确定（3）土地的扣除项目公共设施房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另由规定外，不得扣除。共同的成本费用转让项目的性质扣除项目（一）对于新建房地产转让（房地产企业）取得土地使用权

17、所支付的金额；房地产开发成本房地产开发费用与转让房地产有关的税金财政部规定的其他扣除项目（仅限于房企）（二）对于存量房地产转让1.房屋及建筑物的评估价格。评估价格=重置成本价成新度折扣率【其他】凡不能取得评估价格，但能提供购房的：旧房及建筑物的评估价格，可按所载金额并从年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。取得土地使用权所支付的地价款和按国家规定缴纳的有关费用。转让环节缴纳的税金。属于多个房地产项目共同的成本费用，应按项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定（6）质保金项目的扣除金额。土地闲置费：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。契税：为取得土地

18、使用权所支付的契税，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。【考点 5】税收典型习题演练一、单项选择题1.（2015 年）下列情形中，纳税人应进行土地直接转让土地使用权的房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为 50%的 C.转让未竣工结算房地产开发项目 50%股权的的是（ ）。D.取得销售（预售）证满 1 年仍未销售完毕的正确A符合下列情形之一的，纳税人应当进行土地的：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。2.（2014 年考题）下列情形中，应当计算缴纳土地A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权的是（ ）。B.所

19、有人通过希望工程将房屋产权赠与西部教育事业C.甲企业出、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自用D.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入正确A 选项B，所有人通过中国境内非的社会团体、国家机关将房屋产权赠与的征税范围；选项 C，双方合作教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地建房建成后按比例分房自用的，暂免征收土地；选项 D，房地产开发公司代客户进行房地产的开发，没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地征税范围。的3.（2013 年）下列情形中，可以享受免征土地A.企业间互换办公用房税收政策的是（）。B.企业转让一栋给机关用于办

20、公C.房地产开发企业将建造的商品房作价入股某酒店D.居民因省正确批准的文化园项目建设需要而自行转让房地产D 企业之间互换办公用房没有免征土地的规定，个人之间互换居住用房地产的，经当地核实，可以免征土地；企业将房地产转让给机关没有免税规定，照章征税；从事房地产开发的企业将其建造的商品房进行投资、联营的，应当征收土地；因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地。4.某公司于 2011 年 1 月购入位于市区的办公用房，购房让，取得售房款 200 万元，不能提供评估价格。能够提供购房上金额为 80 万元。2016 年 1 月转和契税完税凭证，转让时应纳土地额的增值额是

21、（ ）万元。（当地契税税率 4%，不考虑印花税）A.162.2 B.169 C.90.08 D.173.4正确C扣除项目=80（1+5%5）+（200-80）5%（1+7%+3%+2%）（营业税、城建税教育费附加、地方教育附加）+804%（购房时的契税）=109.92（万元）增值额=200-109.92=90.08（万元）5.2015 年 3 月某房地产开发公司转让 5 年前购入的一块土地，取得转让收入 1800 万元，该土地购进价 1200 万元，取得土地使用权时缴纳相关税费 40 万元，转让该土地时缴纳相关税费 35 万元。该房地产开发公司转让土地应缴纳土地A.73.5 B.150 C.1

22、57.5 D.300（ ）万元。正确C土地直接转让不享受加计扣除的。可扣除项目=1200+40+35=1275（万元）增值额=1800-1275=525（万元）增值率=5251275100%=41.18%应缴纳土地=52530%=157.5（万元）6.下列关于土地纳税地点的表述中，不正确的是（ ）。A.土地的纳税人应该向其房地产所在地的主管办理纳税申报自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的，应在房地产所在地的申报纳税法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的，应在房地产的坐落地所管辖

23、的税务机关申报纳税正确 在地在地的B纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所申报纳税。二、多项选择题1.房地产开发企业将开发产品用于下列（ ）项目，属于视同销售房地产。A.开发的部分房地产用于换取其他 B.开发的部分房地产用于职工福利 C.开发的部分房地产用于出租D.开发的部分房地产用于对外投资的非货币性资产正确ABD房地产开发企业开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地。2.房地产开发企业进行土地时，下列各项中，不允许在计算增值额时扣除的有（ ）。加罚

24、的利息已售精装修房屋的装修费用逾期开发土地缴纳的土地闲置费 D.未取得建筑安装施工企业开具的质量保证金正确ACD房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本扣除；选项 A、C、D 均属于土地时不能扣除的项目。3.下列房地产项目对外投资时，需要缴纳土地的有（ ）。A.非房地产开发企业以其土地使用权对房地产企业投资 B.非房地产开发企业以其现有的厂房对某物流企业投资 C.房地产开发企业以其建造的商品房对外投资D.房地产开发企业以其土地使用权对非房地产企业投资正确ACD一般企业以房地产投资联营，不征土地增税；投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房

25、进行投资和联营的，应当征收土地。4.下列国有土地使用权变动项目中,属于土地 A.出让国有土地使用权B.出租国有土地使用权 C.转让国有土地使用权D.交换国有土地使用权征税范围的有（ ）。正确CD出让、出租国有土地使用权，不征收土地。5.（2012 年考题）下列情形中，应按评估价格计征土地提供扣除项目金额不实的隐瞒、虚报房地产成交价格的的有（ ）。C.房地产开发项目全部竣工完成销售需要进行的D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的正确ABD纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（2）提供扣除项目金额不实的；（3）转让房地产的成交价格

26、低于房地产评估价格，又无正当理由的。6.某企业转让一处土地使用权，在办理纳税申报时，应向提交的资料有（ ）。A.土地纳税申报表B.土地使用权 C.土地转让合同D.与转让土地使用权有关的其他资料正确ABCD土地的纳税人应在转让房地产合同签订后的 7 日内，到房地产所在管办理纳税申报，并向提交房屋及建筑物产权、土地使用权及其他与转让房地产有关的资料。，土地转让、合地产评估三、计算题1.（2015 年）某房地产开发企业，取得市区一块土地使用权，金额 20000 万元，将土地投入建造商品房，建筑公司成本 3500 万元，只支付了 90%，另外 10%留为质量保证金，建筑公司以 90%开具了，其他成本

27、3000 万元，金融机构借款利息 500 万元，含超限的 100 万元，销售了 95%，取得收入 71250 万元，其他房地产开发费用扣除比例 5%。根据以上资料，按下列顺序回答问题，计算需计算合计数。计算房地产开发企业可以扣除的土地金额。计算房地产开发企业可以扣除的开发成本。计算房地产开发企业可以扣除的开发费用。计算房地产开发企业可以扣除的营业税金及附加。计算房地产开发企业该项目的增值额。（6）计算房地产开发企业应缴纳的土地。正确（1）可以扣除的土地金额2000095%19000（万元）（2）开发成本350090%95%300095%5842.5（万元）（3）开发费用（500100）95%（

28、190005842.58）5%1622.13（万元）（4）营业税金及附加712505%（17%3%2%）3990（万元）（5）增值额712501900071250-35423.13 35826.87（万元）.5.13+（190005842.5）20%（6）增值率35826.8735423.13100%101.14%土地35826.8750%35423.1315%12599.97（万元）2.（2013 年）2013 年 7 月，某市。该房地产开发公司提供该拟对辖区内某房地产开发公司开发的开发项目的资料如下：项目进行土地（1）2011 年 3 月以 8000 万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地

29、，并缴纳契税（税率 5%）；因闲置 1 年，支付土地闲置费 400 万元。（2）2012 年 5 月开始动工建设，发生开发成本 5000 万元；万元。凭证显示利息支出 1000（3）2013 年 6 月项目已销售可售建筑面积的 80%，共计取得收入 20000 万元；可售建筑面积的20%投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。（4）公司已按照 3%的预征率预缴了土地进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证600 万元，并聘请税务中介机构对该项目土地。（其他相关资料：当地适用的契税税率为 5%，省级要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，规定其他开发费用的扣除比例为 5%。）计算，需计算出合计数。的理由。（1）简要说明要求该公司进行土地正确房地产公司直接销售可售建筑面积已达到 80%，剩余 20%部分对外投资，视同销售。已完成全部销售，应进行土地。时允许扣除的土地使用权支付金额。（2）计算该公司土地正确允许扣除的土地使用权支付金额=8000（1+5%）=8400（万元）（3）计算该公司育附加。土地时允许扣除的营业税、城