第4章持有至到期投资与可供出售金融资产ppt课件

1、第4章 持有至到期投资与可供出卖金融资产第4章 持有至到期投资与可供出卖金融资产第一节持有至到期投资第二节 可供出卖金融资产2第一节持有至到期投资持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的获得 摊余本钱与投资收益确实定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值3第一节持有至到期投资一、持有至到期投资的性质与主要会计问题1.性质持有至到期投资(investment held-to-maturity)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 债券按还本付息情况，可分为：1到期一次还本分期付息；2到期一次还本付息。4第

2、一节持有至到期投资一、持有至到期投资的性质与主要会计问题2.主要会计问题入账价值与获得时的账务处置投资收益的获得与账务处置到期兑现的账务处置期末计价的相关账务处置5一、持有至到期投资的性质与主要会计问题3.科目设置 为了反映各项持有至到期投资的获得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资科目，并设置 “债券面值、“利息调整、“应计利息等明细科目。阐明： 新准那么规定设置“本钱、“利息调整、“应计利息明细科目。“本钱明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材运用“债券面值明细科目 。6第一节持有至到期投资二、持有至到期投资的获得1.债券溢折价的缘由及其差额的含义2.持有至到期投资的入账价值初始

3、投资本钱3.投资获得的账务处置7第一节持有至到期投资二、持有至到期投资的获得1.债券溢折价的缘由及其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。8 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，能够会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，能够会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。9第一节持有至到期投资二、持有至到期投资的获得2.持有至到

4、期投资的入账价值初始投资本钱 按获得本钱进展初始计量initial measurement，以购入时实践支付的价款作为初始投资本钱，实践支付的价款包括支付的债券实践买价以及手续费、佣金等买卖费用。 但是，实践支付的价款中假设含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债务处置，不计入债券的初始投资本钱。10第一节持有至到期投资二、持有至到期投资的获得3.投资获得的账务处置借：持有至到期投资债券面值 持有至到期投资应计利息 应收利息 贷：银行存款11实践支付的全部价款倒挤“持有至到期投资利息调整利息调整借差：1溢价与直接买卖费用之和2直接买卖费用大于折价的差额一次

5、付息的利息利息调整贷差：折价大于直接买卖费用的差额分期付息的利息计入投资本钱不计入投资本钱【阐明】会计准那么规定： 购买日，实践支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息科目。问题：前后处置的口径不同。 本教材：按照可比性原那么处置。 分期付息的利息均作为“应收利息处置，不计入摊余本钱； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息处置，计入摊余本钱。12第一节持有至到期投资三、摊余本钱与投资收益确实定1.摊余本

6、钱(amortised cost) 指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值预备以后的余额。13持有至到期投资债券面值持有至到期投资利息调整票面价值期末余额期末余额持有至到期投资应计利息持有至到期投资减值预备未到期利息减值预备假设未发生减值，那么摊余本钱初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销 或：利息调整贷差摊销第一节持有至到期投资三、摊余本钱与投资收益确实定2.投资收益14票面利息收入利息调整摊销债券面值票面利率投资收益实践利率法(effective interest) method)当前准那么采用企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。直线法(straig

7、ht-line method)三、摊余本钱与投资收益确实定2.投资收益直线法(straight-line method) 将利息调整在债券存续期内平均摊销利息调整发生额 获取持有至到期投资时的余额/债券的剩余期间借：应收利息 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资利息调整 投资收益15债券面值票面利率债券面值票面利率倒挤各期的摊销额和投资收益固定不变 甲公司于201年1月1日以825 617元的价钱购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的

8、买卖费用发生的买卖费用10 000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。16例42例4517每年摊销利息调整借差每年12月31日的账务处置如下：收到利息。 借：银行存款 40 000 贷： 持有至到期投资利息调整 7 123.4 投资收益 32 876.6 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为：P公司于201年1月1日以银行存款737 260元购买了S公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用10 0

9、00元。假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。18例43例4619每年摊销利息调整贷差P公司每年12月31日的账务处置如下：确认应收利息 借： 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷： 投资收益40 00010 548 在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为：50 548三、摊余本钱与投资收益确实定2.投资收益直线法(straight-line method)特点与缺乏 各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余本钱在不断变化，因此各期的投资收益率也在变化。 采用直线法可以简化计算任务，但在一项投资业务中各期投资收益

10、率不同，不能客观反映各期的运营业绩。20利息调整摊销前“摊余本钱投资收益率投资收益不变三、摊余本钱与投资收益确实定2.投资收益实践利率法(effective interest method)本质含义 实践利率本质上是投资债券后持有期间的投资收益率。 采用实践利率确定各期投资收益，防止了直线法下每期收益率不一致的问题。特点：各期的投资收益率坚持不变实践利率确实定 找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和等于初始投资本钱。 采用插值法计算实践利率。 “插值法见课程相关内容。21三、摊余本钱与投资收益确实定2.投资收益实践利率法(effective interest method)实践利率确实定分期

11、付息情况下实践利率确实定： 初始投资本钱债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数一次付息情况下实践利率确实定：22据例题43资料，计算实践利率6%计算例41和42实践利率分别为6%和4%三、摊余本钱与投资收益确实定2.投资收益实践利率法(effective interest method) 确定投资收益投资收益摊余本钱实践利率借：应收利息 持有至到期投资应计利息 贷：投资收益23债券面值票面利率倒挤“持有至到期投资利息调整 摊余本钱逐渐减小，实践利率即投资收益率不变，因此投资收益逐渐减小。 应收利息不变，从而利息调整金额逐渐添加。摊余本钱实践利率债券面值票面利率三、摊余本钱与投资收益确实定

12、2.投资收益实践利率法(effective interest method)优劣 采用实践利率法可以使一项投资业务中各期投资收益率一样，客观反映各期运营业绩，但计算任务较为复杂。24 甲公司于201年1月1日以751 302元的价钱购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、 5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用12 000元。假定甲公司购买债券后采用实践利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。25例47根据前面的计算结果可知，实践利率为6%。 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷

13、差摊销表，详见表4一1。201年12月31日的账务处置如下：借：银行存款 40 000 持有至到期投资利息调整 5 978.12 贷：投资收益 45 978.12205年12月31日的账务处置如下：借：银行存款 40 000 持有至到期投资利息调整 7 546.01 贷：投资收益 47 546.0126【阐明】 采用实践利率法确认投资收益，由于以摊余本钱为根底确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余本钱由债券面值、利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整体，不用进展划分。 因此，“持有至到期投资科目下，可以只设“投资本钱明细科目，不再分别设置“面值、“利息调整和“应计利息明细科目。27

14、借：应收利息 持有至到期投资应计利息 贷：投资收益债券面值票面利率倒挤“持有至到期投资利息调整摊余本钱实践利率P公司于201年1月1日以银行存款737 260元购买了S公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券.作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的买卖费用10 000元。假定P公司购买债券后采用实践利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。28例4929 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。201年12月31日的账务处置如下：借：持有至到期投资应计利息 40

15、 000 持有至到期投资利息调整 4 835.6 贷：投资收益 44 835.6205年12月31日的账务处置如下：借：持有至到期投资应计利息 40 000 持有至到期投资利息调整 16 601.46 贷：投资收益 56 601.46 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。不设明细科目，例49的会计处置为：201.01.01，购买时 借：持有至到期投资投资本钱 747 260 贷：银行存款 747 260201年12月31日的账务处置如下：借：持有至到期投资投资本钱 44 835.6 贷：投资收益 44 835.6摊余本钱=747 26044 835.60

16、=792 095.60202年12月31日的账务处置如下：借：持有至到期投资投资本钱 47 525.7 贷：投资收益 47 525.7摊余本钱792 095.6047 525.74839 621.34203年12月31日的账务处置如下：借：持有至到期投资投资本钱 50 377.28 贷：投资收益 50 377.28摊余本钱839 621.3450 377.28889 998.6230 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。不设明细科目，例4-9的会计处置为：201.01.01，购买时 借：持有至到期投资投资本钱 747 260 贷：银行存款 747 260

17、20X1年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 44835.6 贷:投资收益 44835.6摊余本钱=74726044835.60=792095.6020X2年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 47525.7 贷:投资收益 47525.7摊余本钱=792095.6047525.74=839621.3420X3年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 50377.28 贷:投资收益 50377.28摊余本钱=839621.3450377.28=889998.6231 为了方便各期的账务处置，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表

18、。不设明细科目，例4-9的会计处置为：201.01.01，购买时借：持有至到期投资投资本钱 747 260 贷：银行存款 747 26020X1年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 44835.6 贷:投资收益 44835.6摊余本钱=74726044835.60=792095.6020X2年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 47525.7 贷:投资收益 47525.7摊余本钱=792095.6047525.74=839621.3420X3年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 50377.28 贷:投资收益 50377.28摊余本钱

19、=839621.3450377.28=889998.6220X4年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 53399.92 贷:投资收益 53399.92摊余本钱=889998.6253399.92=943398.5420X5年12月31日的账务处置如下:借:持有至到期投资投资本钱 56601.46 贷:投资收益 56601.46摊余本钱=943398.5456601.46=100000020X8.01.01，处置时： 借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资投资本钱 100000032补充：例 1 甲公司201年1月1日购入乙公司当天发行的4年期到期一次还本付息债券，

20、面值为100000元，票面利率为5%，实践支付价款103000元含直接买卖费用。33.设明细科目的会计处置为：201.01.01借：持有至到期投资债券面值 100 000 利息调整 3 000 贷：银行存款 103 000不设明细科目的会计处置为：201.01.01借：持有至到期投资投资本钱 103 000 贷：银行存款 103 00034设明细科目的会计处置为：201.12.31 投资收益103 0003.9%4 017借：持有至到期投资应计利息 5 000 贷：持有至到期投资利息调整 983 投资收益 4 017不设明细科目的会计处置为：201.12.31 借：持有至到期投资投资本钱 4

21、017 贷：投资收益 4 017摊余本钱103 0004 017107 01735设明细科目的会计处置为：202.12.31 投资收益107 0173.9%4 174 借：持有至到期投资应计利息 5 000 贷：持有至到期投资利息调整 826 投资收益 4 174不设明细科目的会计处置为：202.12.31 借：持有至到期投资投资本钱 4 174 贷：投资收益 4 174摊余本钱107 0174 174111 19136设明细科目的会计处置为：203.12.31 投资收益111 1913.9%4 336 借：持有至到期投资应计利息 5 000 贷：持有至到期投资利息调整 664 投资收益 4

22、336不设明细科目的会计处置为：203.12.31 借：持有至到期投资投资本钱 4 336 贷：投资收益 4 336摊余本钱111 1914 336115 52737设明细科目的会计处置为： 204.12.31投资收益120 000115 5274 473尾差调整借：持有至到期投资应计利息 5 000 贷：持有至到期投资利息调整 527 投资收益 4 473不设明细科目的会计处置为： 204.12.31借：持有至到期投资投资本钱 4 473 贷：投资收益 4 473摊余本钱115 5274 473120 00038设明细科目的会计处置为：205.01.01借：银行存款 120 000 贷：持有

23、至到期投资应计利息 20 000 利息调整 100 000不设明细科目的会计处置为：205.01.01借：银行存款 120 000 贷：持有至到期投资投资本钱 120 00039【阐明】在设置明细科目的情况下，假设按照债券面值获得持有至到期投资，初始入账时不存在“利息调整。但是，前几期确认的投资收益小于票面利息，将出现利息调整贷差；后几期确认的投资收益那么大于票面利息，将出现利息调整借差。上述贷差或借差只是起到平衡的作用，没有实践意义。假设不设置明细科目，那么不需进展调整，便于了解，也便于操作。40第一节持有至到期投资四、持有至到期投资的到期兑现 在持有至到期投资到期时，利息调整金额曾经摊销终

24、了，“持有至到期投资科目的余额均为债券面值和应计利息。 收回债券面值及利息时，应 借：银行存款 贷：持有至到期投资债券面值 应计利息41收回债券面值及利息时第一节持有至到期投资五、持有至到期投资的减值1.减值的计提企业该当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。42五、持有至到期投资的减值1.减值的计提持有至到期投资发生减值时，该当将该持有至到期投资的账面价值减记至估计未来现金流量的现值，减记的金额确以为资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备估计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实践利率折现计算。

25、43第一节持有至到期投资五、持有至到期投资的减值2.减值的转回持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超越假定不计提减值预备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。44第一节持有至到期投资五、持有至到期投资的减值3.减值下的摊余本钱(amortised cost)与投资收益 指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值预备以后的余额。45持有至到期投资债券面值持有至到期投资利息调整票面价值期末余额期末余额持有至到期投资应计利息持有至到期投资减值预备未

26、到期利息减值预备假设未发生减值，那么摊余本钱初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销 或：利息调整贷差摊销第一节持有至到期投资五、持有至到期投资的减值3.减值下的摊余本钱(amortised cost)与投资收益 指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值预备以后的余额。46持有至到期投资债券面值持有至到期投资利息调整票面价值期末余额期末余额持有至到期投资应计利息持有至到期投资减值预备未到期利息减值预备假设未发生减值，那么摊余本钱初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销 或：利息调整贷差摊销减值预备假设发生减值承例49。假定S公司于203年发生严重亏损，至203年12月31日，估计到期时仅可以可

27、以收回债券面值800 000元，而无法收回债券利息。204年S公司的运营情况有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的弥补，至204年12月31日，估计到期时除了可以可以收回债券面值800 000元外，还可以收回部分债券利息80 000元。206年1月1日，收回债券面值和利息合计880 000元。根据以上资料，编制会计分录如下：47例4-111203年12月31日确认资产减值损失可收回金额： 800 00016%2711 997.15资产减值损失： 889 998.62711 997.15178 001.47借：资产减值损失 178 001.47 贷：持有至到期投资减值预备 178 001.474

28、8=资产减值000178 001.47711 997.1549=资产减值000178 001.47711 997.15203年12月31，该持有至到期投资账面价值构成：面值：800 000元应计利息：120 000元利息调整贷差：30 001.38元减值预备：178 001.47元账面价值：800 000120 00030 001.38178 001.47711 997.15元2204年12月31日确认当年投资收益票面利息：800 0005%40 000元投资收益：711 997.156%42 719.83利息调整贷差摊销： 42 719.8340 0002 719.83借：持有至到期投资应计

29、利息 40 000 持有至到期投资利息调整 2 719.83贷：投资收益 42 719.8350 203年12月31，该持有至到期投资账面价值711 997.15元51=资产减值000178 001.47711 997.152204年12月31日确认当年投资收益借：持有至到期投资应计利息 40 000 持有至到期投资利息调整 2 719.83贷：投资收益 42 719.8342 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98还没有做减值测试时204年12月31日，该持有至到期投资减值损失恢复前账面价值的构成：面值：800 000元应计利息： 120 000

30、40 000160 000元利息调整贷差： 30 001.382 719.8327 281.55元减值预备：178 001.47元账面价值：800 000160 00027 281.55178 001.47754 716.98元523204年12月31日确认资产减值损失转回可收回金额： 880 00016%830 188.68资产减值损失恢复： 830 188.68754 716.9875 471.70 借：持有至到期投资减值预备 75 471.70 贷：资产减值损失 75 471.7053 204年12月31，该持有至到期投资减值测试前账面价值754 716.98 元54=资产减值00017

31、8 001.47711 997.153204年12月31日确认资产减值损失转回借：持有至到期投资减值预备 75 471.70 贷：资产减值损失 75 471.70资产减值余额= 178 001.4775 471.70102 529.7742 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98还没有做减值测试时102 529.77830 188.68做减值测试后的数据204年12月31日，该项持有至到期投资账面价值的构成：面值：800 000元应计利息：160 000元利息调整贷差：27 281.55元减值预备：178 001.4775 471.70102 52

32、9.77元账面价值：800 000160 00027 281.55102 529.77830 188.68元554205年12月31日确认当年投资收益票面利息：800 0005%40 000投资收益：830 188.686%49 811.32利息调整贷差摊销： 49 811.3240 0009 811.32借：持有至到期投资应计利息 40 000 持有至到期投资利息调整 9 811.32 贷：投资收益 49 811.3256 204年12月31，该持有至到期投资减值测试后账面价值830 188.68 元 205年12月31日，该项持有至到期投资账面价值的构成：面值：800 000元应计利息：

33、160 00040 000200 000元利息调整贷差： 27 281.559 811.3217 470.23元减值预备：102 529.77元账面价值：800 000200 00017 470.23102 529.77880 000元575206年1月1日，收回持有至到期投资的面值和利息。借：银行存款 880 000.00 持有至到期投资利息调整 17 470.23 持有至到期投资减值预备 102 529.77 贷：持有至到期投资面值 800 000.00 应计利息 200 000.0058第二节 可供出卖金融资产59一、可供出卖金融资产概述1. 经济学角度视角的金融资产广义经济学角度的金融

34、资产属于广义的金融资产，是实物资产(physical assets)的对称,是一切可以在有序金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融品的总称。其最大特征是可以在市场买卖中为其一切者提供即期或远期的货币收入流量。第二节 可供出卖金融资产60一、可供出卖金融资产概述1. 经济学角度视角的金融资产广义通常会把现金、存款、凭证、股票、债券等类似金融品统称为金融工具。从金融工具的发行者和持有者角度将其分别称为金融资产和金融负债。第二节 可供出卖金融资产61一、可供出卖金融资产概述1. 经济学角度视角的金融资产广义企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金(如企业的外埠存款、银行本票存

35、款、银行汇票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款等)、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债务投资及衍生金融工具构成的资产等。第二节 可供出卖金融资产62一、可供出卖金融资产概述2.会计准那么视角的金融资产狭义会计准那么角度所称的金融资产是狭义的金融资产,仅包括贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出卖金融资产四类。不包括货币资金和符合会计准那么规定确实认条件的长期股权投资。第二节 可供出卖金融资产63一、可供出卖金融资产概述3.可供出卖金融资产的特点和范围1定义可供出卖金融资产(available-for-sale finan

36、cial assets , AFS)是被指定为可供出卖金融资产或未被划分为贷款及应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的其他金融资产。第二节 可供出卖金融资产64一、可供出卖金融资产概述3.可供出卖金融资产的特点和范围2特征持有该类金融资产的意图不十清楚确,不能被归类为除可供出卖金融资产以外的三类金融资产中的任何一类。第二节 可供出卖金融资产65一、可供出卖金融资产概述3.可供出卖金融资产的特点和范围3范围初始确认时,未被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益性投资;初始确认时,可划分为贷款及应收款项但持有人在初始确认时选择将其指定为可供出卖;持有人因信

37、誉恶化以外的缘由无法收回几乎一切初始投资的金融资产;第二节 可供出卖金融资产66一、可供出卖金融资产概述3.可供出卖金融资产的特点和范围3范围可回售(持有人有权要求发行人在到期日前归还或赎回)且有报价的债务证券因其具有可回售性,或不符合持有到期分类规范而不能被划分为持有至到期投资,或由于其有报价而不能被划分为贷款及应收款项的金融资产。67二、可供出卖金融资产的初始入账价值1.可供出卖金融资产的构成方式1购入时即指定的可供出卖金融资产包括企业购入的在活泼市场有公开报价、其公允价值可以继续可靠计量,但持有目的并不十清楚确, 未被归类为买卖性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如企业

38、购入的不符合长期股权投资或持有至到期投资确认条件又未归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即为可供出卖金融资产。68公允价值计量的估值技术的补充阐明公允价值计量的估值技术主要包括是市场法、收益法和本钱法。市场法：利用一样或类似的资产、负债或资产负债组合的价钱以及其他相关市场买卖信息进展估值的技术如买卖性金融资产资产的估值。收益法：是将未来金额转换成单一现值的估值技术如持有至到期投资的估值。本钱法：是反映当前要求重置相关资产效力才干所需金额通常指现行重置本钱的估值技术。因此按照现有的公允价值准那么，资产的公允价值都是可以经过估值技术获得的.第二节 可供出卖金融资产69二、可供出卖金融

39、资产的初始入账价值1.可供出卖金融资产的构成方式1购入时即指定的可供出卖金融资产。2由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产。 资产的重分类第二节 可供出卖金融资产70二、可供出卖金融资产的初始入账价值2. 购入时即指定的可供出卖金融资产1初始入账计量 以购入时的公允价值加上相关买卖费用入账。与买卖性金融资产在初始计量不同第二节 可供出卖金融资产71二、可供出卖金融资产的初始入账价值2. 购入时即指定的可供出卖金融资产2购入股权类可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱应收股利 贷：银行存款实践支付的金额支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利公允价值与买卖费用之和第二节 可供出卖金融资产7

40、2二、可供出卖金融资产的初始入账价值2. 购入时即指定的可供出卖金融资产3购入债务类可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产债券面值 可供出卖金融资产债券利息调整 贷：可供出卖金融资产债券利息调整 银行存款实践支付的金额公允价值与买卖费用之和【例412】某企业201年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股,每股成交价10元,购入该股票共支付手续费、印花税等买卖费用10万元。初始确认时,企业将购入的该股票划分为可供出卖金融资产。借:可供出卖金融资产 权益工具(A公司股票)本钱 40 100 000贷:其他货币资金 40 100 00073【例413】某企业201年1月2日以971.77万元的价钱

41、购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息,到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实践利率为6%,购入的该债券被归类为可供出卖金融资产。借:可供出卖金融资产 债券(S公司)面值 10 000 000 贷:银行存款 9 732 700可 供出卖金融资产 债券(S公司)利息调整 267 30074第二节 可供出卖金融资产75二、可供出卖金融资产的初始入账价值3.由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形1：持有至到期投资转为可供出卖金融资产 适用情况 指企业因改动了将持有至到期投资持有至到期的最初意图,而由金额较大且距到期日时间较

42、长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出卖金融资产。763.由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形1：持有至到期投资转为可供出卖金融资产 适用情况 普通以为,当处置持有至到期投资的金额相对于处置前企业持有的该项持有至到期投资的总额比较艰苦时(如5%及以上),尚未处置的持有至到期投资不能再认定为可以持有至到期日,需求将其转为可供出卖金融资产(前提条件是该投资在活泼市场上有公开价钱且公允价值可以继续可靠计量),且自转为可供出卖金融资产后的两个完好会计年度内不得再转回到持有至到期投资。773.由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形1：持有至到期投资转为可供出卖金融资产 以下情况不对持

43、有至到期投资进展重分类部分出卖持有至到期投资日间隔该项投资到期日较近(如到期前3个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;根据合同商定的偿付方式,企业已收回几乎一切初始本金;二、可供出卖金融资产的初始入账价值783.由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形1：持有至到期投资转为可供出卖金融资产 以下情况不对持有至到期投资进展重分类 部分出卖持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起(如,因被投资单位信誉情况严重恶化,而将持有至到期投资予以出卖等二、可供出卖金融资产的初始入账价值第二节 可供出卖金融资产第二节 可供出卖金融资产79二、可供

44、出卖金融资产的初始入账价值3.由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形1：持有至到期投资转为可供出卖金融资产3入账计量 以重分类日的公允价值作为入账价值。 重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积(capital reserves)或其他综合收益(other comprehensive income,OCI)处置【例414】某某企业于201年1月2日以1020.35万元的价钱购买P公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券到期时一次性还本付息。购入该债券时支付的手续费为2万元。债券实践利率为4%。企业购入该债券时有明确意图持有至到

45、期日。201年12月31日,按实践利率法确认该债券投资收益后,该债券账面价值1063.244万元,其中,面值1000万元,应计利息50万元,利息调整13.244万元。 202年1月3日,因企业急需资金,将面值为100万元的债券出卖,公允价值为107.62万元。因出卖债券支付手续费1万元。出卖100万元面值的债券共收到现款106.62万元,获得投资收益2956元(1066200-1063244)。此时,剩余部分债券应转为可供出卖金融资产,公允价值变动为11.6604万元(107.62900100-106.3244900100)。80借:可供出卖金融资产债券(P公司)面值 9 000 000 债券

46、(P公司)利息调整 119 196 债券(P公司)应计利息 450 000 债券(P公司)公允价值变动 116 604贷:持有至到期投资债券(P公司)面值 9 000 000 债券(P公司)利息调整 119 196 债券(P公司)应计利息 450 0001000万100万(107.62-106.3244)10090013.244万90%50万90%资本公积(其他综合收益) 116 604债务类可供出卖金融资产的投资收益计算基数即摊余本钱，不思索公允价值变动，从而后续投资收益计算基数即摊余本钱=面值9000000+应计利息450000+利息调整119196=9569196元 倒挤平衡813.由其

47、他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形2：长期股权投资转为可供出卖金融资产 适用情况 因部分处置股权使得剩余股权按照会计准那么的规定不再符合长期股权投资需求属于控制或艰苦影响确认条件,且又无法归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,而由长期股权投资重分类构成的可供出卖金融资产。823.由其他投资重分类而转为可供出卖金融资产 情形2：长期股权投资转为可供出卖金融资产2入账计量 以重分类日的公允价值作为入账价值。 重分类日，将公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益(即投资收益) 原采用权益法核算而确认的其他综合收益，还该当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负

48、债一样的根底进展会计处置【即转为损益或者其他一切者权益(资本公积其他资本公积)】83原采用权益法核算而确认的其他综合收益，还该当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处置假设被投资单位处置相应资产和负债时将其他综合收益转为损益, 那么投资企业终止采用权益法时也将因采用权益法核算而确认的该项其他综合收益转为损益。 如被投资企业出卖可供出卖金融资产时,将可供出卖金融资产因公允价值变动确认的其他综合收益转为投资收益,84原采用权益法核算而确认的其他综合收益，还该当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处置假设被投资单位处

49、置相应资产和负债时将其他综合收益转为其他一切者权益工程, 那么投资企业终止采用权益法时也将因采用权益法核算而确认的该项其他综合收益转为其他一切者权益(资本公积其他资本公积) 照实行设定受害方案的离任后福利,因精算估值差额而确认的其他综合收益,在清偿离任后福利时应将其精算估值差额自其他综合收益转入其他一切者权益(资本公积其他资本公积),【例415】某企业原持有A公司有表决权股份60%,并构成非同一控制下的控股合并,该投资按本钱法核算,截至201年12月31日,该投资账面价值为7200万元,按公司战略安排,202年1月6日将持有A公司股权50%处置,剩余股权占A公司有表决权股份的比率降为10%。剩

50、余股权在处置当日账面价值为1200万元,公允价值为1300万元。假定持有A公司股权未计提过减值预备。 应编制如下会计分录(单位万元)借:可供出卖金融资产A公司股权 1 300贷:长期股权投资A公司股权 1 200 投资收益 10085【例416】某企业原持有A公司有表决权股份30%,并采用权益法核算。截至201年12月31日,该投资账面价值为3300万元,其中,投资本钱为3000万元,损益调整(贷方)为180万元,因该长期股权投资累计确认的公允价值升值为120万元。202年1月6日将持有A公司股权20%处置,剩余股权占A公司有表决权股份的比率降为10%。剩余股权在处置当日账面价值为1 100万

51、元,其中,投资本钱1000万元,损益调整(借方)60万元,公允价值变动(借方)40万元。该股权投资202年1月6日的公允价值为1220万元。应编制如下会计分录(单位为万元)86借:资本公积(其他综合收益) 40借:可供出卖金融资产A公司股权 1 220贷:长期股权投资本钱 1 000 其他综合收益 40 损益调整 60 投资收益 120倒挤平衡贷:投资收益 408788三、可供出卖金融资产持有期间的股利和利息1.持有期间收到的股利和利息 应将被投资单位宣揭露放的现金股利,或在资产负债表日已到付息期尚未收到的利息,作为可供出卖金融资产持有期间的投资收益。借：应收股利或应收利息 贷：投资收益实践收

52、到股利或利息时借：银行存款 其他货币资金 贷：应收股利或应收利息债务类可供出卖金融资产的投资收益计算基数，与持有至到期投资完全一样，不思索转入可供出卖金融资产后产生的公允价值变动，同时投资收益的利率也采用实践利率 89三、可供出卖金融资产持有期间的股利和利息2.持有期间的已到付息期而未收到的利息 对比持有至到期投资的会计处置方式确定已到付息期而未实践收到的利息。第二节 可供出卖金融资产【例417】承例413。201年12月31日调整可供出卖债务工具的账面本钱。借:应收利息 500 000 可供出卖金融资产 债券(S公司)利息调整 83 962贷:投资收益 583 962 此时,该可供出卖债务工

53、具的摊余本钱和账面价值为9816662元(10000000-267300+83962)。90100000005%97327006%【例418】承例414。202年12月31日调整可供出卖债务工具的账面本钱。借:可供出卖金融资产 债券(P公司)应计利息 450 000贷:投资收益 382 767.84 可供出卖金融资产 债券(P公司)利息调整 67 232.16 此时,该可供出卖债务工具的摊余本钱为9951963.84元(9569196+450000-67232.16),账面价值为10068567.84元(9951963.84+116604),债券面值为9000000元,该可供出卖债务工具的账面

54、价值还要与期末公允价值相比较,以确定可供出卖金融资产的公允价值变动。9190000005%95691964%面值9000000+应计利息450000+利息调整119196 第二节 可供出卖金融资产92四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动相关规定 期末可供出卖金融资产是以公允价值计量的,因此在会计期末,该当反映可供出卖金融资产在本会计期内的公允价值变动。93四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动相关规定 因可供出卖金融资产公允价值变动构成的利得或损失,应计入一切者权益(资本公积或其他综合收益)而不计入当期损益。 当可供出卖金融资产终止确认(如出卖

55、、处置、重分类为持有至到期投资等)时,再将与之相应的计入一切者权益的公允价值变动转出,计入当期损益。第二节 可供出卖金融资产94四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动“买卖性金融资产公允价值变动计入了损益类科目“公允价值变动损益“可供出卖金融资产公允价值变动计入了权益类科目“资本公积95四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动(2)本期确认的权益工具公允价值变动 等于权益工具本期末的公允价值与上期末的公允价值即账面价值的差额 期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积(其他综合收益) 期末公允价值低于此时的账面

56、价值时，分录反向即可。可供出卖金融资产本钱期末余额可供出卖金融资产公允价值变动期末余额期末余额可供出卖金融资产期末余额累计已确认的公允价值变动96可供出卖金融资产本钱期末余额可供出卖金融资产公允价值变动期末余额期末余额可供出卖金融资产期末余额期末计价前可供出卖金融资产的账面价值累计已确认的公允价值变动？本期末公允价值大小调整额97也等于上期末的公允价值98四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动(3)本期确认的债务工具公允价值变动 本期末公允价值与本期末该债务工具摊余本钱的差额，减或加前期间累计确认的公允价值变动额的借或贷方余额 现实上也就等于本期末公允价值与本期末期末计

57、价前账面价值。99四、可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动(3)本期确认的债务工具公允价值变动 假设为正数，那么 借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积(其他综合收益) 假设是负数，那么分录反向。 可供出卖金融资产摊余本钱期末余额可供出卖金融资产公允价值变动期末余额期末余额可供出卖金融资产期末余额累计已确认的公允价值变动100留意摊余本钱并不是一个明细科目，而是“面值、应计利息、利息调整几个明细科目的合计可供出卖金融资产摊余本钱期末余额可供出卖金融资产公允价值变动期末余额期末余额可供出卖金融资产期末余额期末计价前可供出卖金融资产的账面价值累计已确认的公允价值变动？本

58、期末公允价值大小调整额101也等于上期末的公允价值【例419】承例412的资料，假设201年7月1日购入的400万股A公司股票在 201 年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。201年12月31日应调整该项可供出卖金融资产的账面价值如下：借:可供出卖金融资产 权益工具(A公司股票)公允价值变动 11 900 000贷:资本公积(其他综合收益) 11 900 000102【例420】承例413和例417。假设201年12月31日该债券的公允价值为10326662 元,账面价值10316662元,公允价值变动高于账面价值10000元,调整可供出卖债务工具账面价值

59、如下:借:可供出卖金融资产 债券(S公司)公允价值变动 10 000贷:资本公积(其他综合收益) 10 000103【例418】承例414。202年12月31日调整可供出卖债务工具的账面本钱。借:可供出卖金融资产 债券(P公司)应计利息 450 000贷:投资收益 382 767.84 可供出卖金融资产 债券(P公司)利息调整 67 232.16 此时,该可供出卖债务工具的摊余本钱为9951963.84元(9569196+450000-67232.16),账面价值为10068567.84元(9951963.84+116604),债券面值为9000000元,该可供出卖债务工具的账面价值还要与期末

60、公允价值相比较,以确定可供出卖金融资产的公允价值变动。10490000005%95691964%面值9000000+应计利息450000+利息调整119196 【例418续1】假设202年12月31日面值为9000000元的P公司债券的公允价值总额为10042200元,比账面价值低26367.8410042200- 9951963.84 -116604元。 借:资本公积(其他综合收益) 26367.84贷:可供出卖金融资产 债券(P公司)公允价值变动 26367.84 至此,持有该可供出卖债务工具的累计公允价值变动为90236.16元(11660426367.84)。105【例418续2】20