几种行业会计核算方法

1、PAGE PAGE 6几种行业会计核算方法商业企业会计核算方法一、批发企业（进价库存核算）业务举例）某企业一般纳税人，发生以下业务：（1）采购付款：采购商品：采购商品一批，不含税价款10万元，税率17%，取得增值税发票，货款已付，运杂费1000元，并验收入库。借：商品采购 100000 应交税金-应交增值税（进项）17000 营业费用-运费 1000 贷：银行存款 118000 （2）进价入库： 借：库存商品 100000 贷：物资采购 100000 （3）销售一半：不含税价款60000，另取得增值税发票，货款存入银行。借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-应交增值

2、税（销项）10200 （4）结转成本： 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000 （5）结转毛利： 借：主营业务收入 60000 贷：本年利润 60000 借：本年利润 50000 贷：主营业务成本 50000 毛利= 60000-50000 = 10000 二、零售企业（售价库存核算）- 业务举例某企业，一般纳税人，实行售价入库核算，发生以下业务：（1）采购入库，以上例。 借：物资采购 100000应交税金-应交增值税（进项）17000 营业费用 1000贷：银行存款 118000 （2）售价入库：（含税价入库）120000（1+17%）=140400借：库存商品 140400

3、 贷：商品采购 100000 商品进销差价 40400（3）销售一半：借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 70200 结转成本：借：主营业务成本 70200 贷：库存商品 70200（4）分摊进销差价： 月末分摊前进销差价余额差价率= 100% 本月销售收入+期末结存库存商品 40400= 100% = 28.77% 70200 + 70200 本月分摊差价= 7020028.77% = 20200 借：商品进销差价 20200 贷：主营业务成本 20200 （5）月末将已销售部分的价款中所含增值税转出：70200/（1+17%）17% = 10200借：主营业务收入 10200 贷：

4、应交税金- 应交增值税（销项）10200（6）月末结转毛利： 借：主营业务收入 60000 贷：本年利润 60000 借：本年利润 50000 贷：主营业务成本 50000毛利= 60000- 50000= 10000提供劳务的会计核算方法（服务业）一、月内一次就能完成的业务：设“主营业务收入”、“应收帐款”、“主营业务成本等”科目。例题1：某企业于2003年3月10日接受一项设备安装任务，该安装业务可一次完成，合同总收入为9000元，实际发生支出5000元。（1）确认收入 借：应收帐款 9000 贷：主营业务收入 9000（2）发生费用 借：主营业务成本 5000 贷：银行存款等 5000（

5、3）结转毛利 借：主营业务收入 9000 贷：本年利润 9000 借：本年利润 5000 贷：主营业务成本 5000 （4）计算营业税和附加税：营业税9000 5% = 450 城建税 4507%=31.5教育费附加4503%=13.5 借：主营业务税金及附加 495 贷：应交税金 营业税 450 城建税 31.5其他应交款教育费附加 13.5注：其他业务等与工业企业一样2、若月内分次发生成本，可通过“劳务成本”核算。 如5000的费用分3次发生，第1次3000，第2次和第3次分别各1000元。 （1）第1次，借：劳务成本3000 贷：银行存款 3000 （2）其他2次，分别 借：劳务成本 1

6、000 贷：银行存款 1000 （3）月末，借：主营业务成本 5000 贷：劳务成本 5000 其他同上。二、跨期完成，按完工百分比法。例2：某企业于2003年10月1日为客户研制一项软件，合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入400000元，至2003年12月31日已发生成本180000元，预收帐款250000元。预计开发完成该项软件的总成本为250000元。2003年12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为70%。假定合同收入能够可靠收回完工百分比法，确定收入和相关费用的公式：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工程度 以前各期已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止

7、劳务的完工程度 以前各期已确认的费用企业的会计处理如下： 1、发生成本时（累计数）： 借：劳务成本 180000 贷：银行存款 1800002、预收款项时： 借：银行存款 250000 贷：预收帐款 2500003、确认该项劳务本期收入和费用属2003年的收入和费用： 收入= 40000070%-0 =280000费用= 25000070%-0= 175000借：预收帐款 280000 贷：主营业务收入 280000借：主营业务成本 175000 贷：劳务成本 175000年终结转本年毛利。4、假设2004年发生实际成本75000元，收到余款15万元。则，2004年的帐务如下：（1）预收余款1

8、50000元： 借：银行存款 150000 贷：预收帐款 150000 （2）实际发生费用： 借：劳务成本 75000 贷：银行存款 75000 （3） 确定本期的收入和成本收入= 400000100%-280000= 120000费用=180000+75000- 175000= 80000借：预收帐款 120000 贷：主营业务成本 120000借：主营业务成本 80000 贷：劳务成本 80000注：两年共预收款250000+150000=400000元。费用总额180000+75000=255000，超支5000元。 施工企业会计核算方法在企业会计制度基础上增设下列科目：周转材料、临时设

9、施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算、机械作业、工程施工（合同成本、合同毛利）主要业务事项：例：某建筑工程，合同总收入为500万元，合同总成本400万元，分两年交工。第一年合同结算款300万元，第二年为200万元。第一年实际发生成本250万元，第二年为150万元。第一年实际收款280万元，第二年220万元。第一年完工程度60%。会计业务：第一年：（1）登记成本时：借：工程施工- 合同成本 250万 贷：原材料、银行存款等 250万（2）登记结算工程款： 借：应收帐款 300万 贷：工程结算 300万（3）登记实收款项： 借：银行存款 280万 贷：应收帐款 280万（4）按完工成本法确认收

10、入：收入=50060%=300万 成本=40060%=240万 毛利=300-240=60万 借：主营业务成本 240 工程施工- 毛利 60 贷：主营业务收入 300（5）结转：借：主营业务收入 300 贷：本年利润 300 借：本年利润 240 贷：主营业务成本 240第二年： （1）登记成本 借：工程施工-合同成本 150 贷：原材料、应付工资等 150 （2）登记合同结算款 借：应收帐款 200万 贷：工程结算 200万 （3）实收款：借：银行存款 220 贷：应收帐款 220 （4）确认收入和成本等 收入=50040%=200万 成本=40040%=160万 毛利=300-240=4

11、0万 借：主营业务成本 160 工程施工- 合同毛利 40 贷：主营业务收入 200 （5）结转：借：主营业务收入 200 贷：本年利润 200 借：本年利润 160 贷：主营业务成本 160 最终全部工程完工时： 借：工程结算 500贷：工程施工- 合同成本 400合同毛利 100增值税出口退税的计算和处理（一）生产型企业实行“免、抵、退”方法1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税税率出口货物退税率) 。 2、 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率-出口货物退税率) 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3、当期应纳税额的计

12、算（正数为应交，负数为应退或期末留抵）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 （当期全部进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 上期留抵税额4、免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税5、当期应退税额和当期免抵税额的确认（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期不予抵扣税额=当期免抵退税额-当期应退税

13、额2.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期不予抵扣税额=0期末结转下期继续抵扣的税额=当期期末留抵税额 当期应退税额。例题1、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该企业某月的经营业务如下：（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，货物验收入库。（2）本月内销货物销售额为200万元，开具了增值税发票。（3）本月出口货物的销售额折合人民币300万元。（4）上期末留抵税额10万元。该企业货物适用税率为17%，退税率为13%。答案：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额=300（17%-13%）=12 （万元）；（2）当期应纳税额=20017%-（30

14、017%-12）-10=-15（万元）；（3）出口货物免抵退税额=30013%=39（万元）（4）因期末留抵税额（15万）小于当期免抵退税额39万元，故，当期退税额为15万元。当期免抵税额为=39-15=24（万元）会计处理：（1）不得抵扣的部分： 借：主营业务成本 12 贷：应交税金- 应交增值税（进项转出）12（2）允许抵顶的 借：应交税金- 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）24 贷：应交税金-应交增值税（出口退税 ） 24（3）应退部分：借：应收补贴款-应收出口退税 15 贷：应交税金- 应交增值税（出口退税）15（4）收到退税时：借：银行存款 15 贷：应收补贴款-应收出口退税

15、15例2某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该月业务如下：（1）购进原材料一批，取得增值税发票注明价款为400万元，已入库。（2）购进免税原材料200万元，入库。（3）本月内销货物取得销售额100万元，增值税发票（4）本月出口货物销售折合人民币300万元。（5）上期留抵税额6万元。税率17%，退税率13%。计算：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200（17%-13%）=8（万元）（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300（17%-13%）-8=4 （万元）；（3）当期应纳税额=10017%-（40017%-4）-6= - 53（万元）；（4）出口货物免抵退税额=30013%-20

16、013%=13（万元）（5）因期末留抵税额（53万）大于当期免抵退税额13万元，故，当期退税额为13万元。结转下期留抵的=53-13=40万元会计处理：（1）不得抵扣的部分： 借：主营业务成本 4 贷：应交税金- 应交增值税（进项转出）4（2）应退部分：借：应收补贴款 13 贷：应交税金- 应交增值税（出口退税）13（二）其他出口企业（非生产加工出口企业）1、外贸企业先征后退：计算公式为：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率如进货增值税550万元，退税率17%，则退税额为55017%=93.5（万元）2、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的纺纱、工艺品等12种出口货物，同样实行既免税

17、又退税政策。计算公式：应退税额=普通发票所列含税销售额/（1+征收率）6%或5%除农产品按5%的退税外，其他都是6%。3、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口退税，按以下公式计算： 应退税额=增值税专用发票注明金额6%或5%4、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税计算按以下计算公式计算退税：应退税额= 购进金额退税率+加工费退税率注：按各自规定的退税率分别计算购进原材料退税额和加工费退税额。旅游、饮食服务企业会计核算办法 应交税金 一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税等。 企业交纳的印花

18、税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。 主营业务收入 一、本科目核算企业各项经营业务的收入。 饭店、宾馆、旅店的营业收入，包括客房收入、餐饮收入、商品部收入、车队收入、其他收入等；旅行社的营业收入，包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入、其他收入等；酒楼、餐馆等饮食企业的营业收入，包括餐费收入、冷热饮收入、服务收入、其他收入等；理发、浴池、照相、洗染、修理等服务企业的收入，包括各种服务收入等。从事咨询服务的咨询公司的服务收入，也计入本科目。 二、企业的营业收入应以提供了劳务、收到货款或取得了收取货款的凭据时确认营业收入实现。 旅行社（不论是组

19、团社还是接团社）组织境外旅游者到国内旅游，应以旅行团队离境（或离开本地）时确认营业收入实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现；旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现。 三、企业实现的营业收入，应按实际价款记帐。本月实现的营业收入，借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷记本科目。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 主营业务成本 一、本科目核算企业各项经营业务的营业成本。 二、企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应将与其相关的营业成本同时登记入帐。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入帐时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。 三、结转营业成本时，借记本科目，贷记“原材料”“库存商品”“应付帐款”“银行存款”等科目。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 饭店、宾馆、旅店的营业成本，包括餐饮原材料成本、商品进价成本、车队的营业成本等；旅行社的营业成本，包括各项