外币业务专题教材

1、第一节 外币业务概述一、外币与外汇二、记账本位币确实定三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益一、外币与外汇外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。外国货币，包括纸币、铸币。外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金二、记账本位币确实定记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选

2、定其中一种货币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。三、外币业务及其类型 外币 业务外币交易外币报表折算外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品劳务购销外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿其他四、外汇汇率一汇率的标价 直接标价法间接标价法二汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率五、汇兑损益一汇兑损益的概念二汇兑损益的种类三汇兑损益确实认四汇兑损益的处理一汇兑损益的概念 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。它能给企

3、业带来收益或损失。是衡量外汇风险的指标二汇兑损益的种类按产生汇兑损益的 外币业务内容不同按汇兑损益是否 已经在本期实现 交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益又可分为：已结算交易损益未结算交易损益三汇兑损益确实认何时确认？如何确认？两种观点 实现时确认条件：划分为已实现和未实现 汇率变动时确认简化：期末确认两种选择 资本化 费用化我国规定上市公司及绝大多数企业采用第二种观点第二节 外币业务会计处理一、外币业务核算的记账方法二、外币业务核算的两种观点三、外币业务的会计处理一外币统账制一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账

4、本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 二外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 绝大多数企业采用统账制，但本质一样，期末都确认损益 二、外币业务核算的两种观点企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提方法汇率变动的影响调整销售收入

5、或购货本钱 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题汇兑损益如何确认？ 两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响确认为汇兑损益 一笔交易观外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货本钱或销货收入。购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币缺点：因不符会计准那么的规定，也不符合税务监管要求，实务中不应采用P100例题单项交易观点2. 两项交易观点外币业务发生日与外

6、币债权债务结算日，是两项外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益，而不调整购货本钱或销货收入。购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币优点：便于企业内部管理，实务中汇兑损益视为资金管理P101例题例 一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元；销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料主营业务

7、收入应收账款美元户银行存款美元户1000665006500065000销货100066000500期末调整结算一笔业务观两笔业务观主营业务收入应收账款美元户银行存款美元户1000665006500065000销货100066000500期末调整结算汇兑损益三、我国外币业务的会计处理外币账户的设置外币业务的处理1. 外币账户设置外币现金、外币银行存款；外币结算的债权账户如应收票据、应收账款、预付账款等；外币结算的债务账户如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等；不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币帐户；说明：以上外币账户应当与非外币的各相同

8、账户分别设置，并分别核算。2. 会计业务处理原那么采用交易发生日的即期汇率,或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率 ，涉及外币兑换时，应当按照银行买入价或卖出价核算。 关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的方法期末调账外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考汇兑损益属于生产经营期间的，计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本

9、化的原那么进行处理。外币业务发生时的会计处理外币购销业务外币兑换业务买卖外汇外币借款业务外币投资业务1外币购销业务购进业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率或发生当期期初市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。例4-1 假定某企业3月2日进口原材料一批，价款为10万美元，款未付暂不考虑增值税，当日汇率为1=￥8；3月10日归还该应付账款10万美元，当日汇率为1=￥8.2。相关账务处理：借：原材料 80万元 贷：应付账款美元户10880万借：

10、应付账款美元户108.2 82万元 贷：银行存款美元户108.2 82万元差额调整汇兑损益借：财务费用-汇兑损失 2万元 贷：应付账款 2万元 销售业务 企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率或发生当期期初市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户。例4-2 假定某企业于3月12日销售货物一批，价款为20万美元，款未收，当日汇率为1=￥8.1；3月20日收到货款的50%，当日汇率1=￥8.3。销售时借：应收账款 美元户208.1 162万元 贷：主营业务收入 1

11、62万元 收款时借：银行存款美元户108.3 83万元 贷：应收账款美元户108.3 81万元 财务费用：汇兑收益 2万2外币兑换业务买卖外币买入外币 企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的人民币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率或当期期初市场汇率将买入的外币折算为人民币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的人民币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。例4-3 某公司因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1= ￥ 8.4，当日市场汇率为1= ￥ 8.3。借：银行存款美元户100

12、008.3 83000 财务费用 1000 贷：银行存款人民币100008.4 84000卖出外币 企业卖出外币时，一方面将实际收取的人民币按照外币买入价折算金额登记入账；另一方面按照当日的市场汇率或当期期初市场汇率将卖出的外币折算为人民币，并登记入账；同时将卖出的外币实际收到的人民币金额，与付出的外币按照当日市场汇率折算为人民币金额之间的差额，作为汇兑损益。例4-4 某公司将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1= ￥ 8.25，当日市场汇率为1= ￥ 8.35。借: 银行存款人民币500008.25 412500 财务费用 5000 贷:银行存款美元户500008.35

13、 4175003外币借款业务企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。例4-5 某公司从银行借入港币150万元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入当时的市场汇率为1港元=1.10元人民币。6个月后归还该港币，归还时市场汇率为1港元=1.08元人民币。借：银行存款港元1501.10 165万元 贷：短期借款港元1501.10 165万元借：短期借款港元1501.08 162万元 贷：银行存款港元1501.08 162万元核算原那么：企业收到以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，

14、外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。4外币投资业务例4-6 企业收到外商投资100万元,当日汇率1=￥8.2，合同约定汇率1=￥8。借：银行存款美元户1008.2 820 贷：实收资本 820练习题甲股份12月份发生如下外币业务假设不考虑有关税费12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元8.3元人民币；12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元8.3元人民币；12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日市场汇率为1美元8.3元人民币

15、；12月18日，赊购原材料一批，价款总计160000美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元8.35元人民币；12月20日，收到12月5日赊销货款100000美元，当日的市场汇率为1美元8.35元人民币；12月31日，归还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率1美元8.3元人民币；期末结算汇兑损益及会计处理例4-7 N公司采用当月月初的市场汇率为折合率，当月1月1日市场汇率为1=￥8.55。上月末，该公司银行存款美元户余额20000美元，记帐汇率1=￥8.4，折合人民币168000元；应收帐款A公司美元户明细帐余额8000美元，折合人民币67200元；应付帐款甲企业美元户明细帐余额

16、60000美元，折合人民币余额504000元。该公司当月发生如下外币业务：(1)当月2日，公司出口一笔产品给某国公司，出口产品价格为7000美元，货款尚未收到。 借：应收帐款公司(美元户)(70008.55)59850 贷：主营业务收入59850(2)7日，收回B公司所欠货款7000美元，存入银行。借：银行存款(美元户)(70008.55) 59850 贷：应收帐款公司(美元户)(70008.55) 59850(3)8日，以人民币向银行买入美元50000元，当天美元卖出价为1=￥8.58。借：银行存款(美元户)(500008.55) 427500 财务费用1500 贷：银行存款(人民币户) 4

17、29000(4) 9日，以美元存款60000元，偿付前欠甲企业货款。借：应付帐款甲企业(美元户)(600008.55) 513000 贷：银行存款(美元户)(600008.55) 513000(5) 15日，向银行借入美元50000元，存入银行。借：银行存款 (美元户)(500008.55) 427500 贷：短期借款(美元户)(500008.55) 427500(6) 29日，以美元归还本月15日所借50000美元，应付利息1000美元一并支付。借：短期借款(美元户)(500008.55) 427500 财务费用 8550 贷：银行存款 (美元户)(510008.55) 436050(7) 30日，将美元10000元卖给银行。当天美元买入价8.45。借：银行存款(人民币户) 84500 财务费用 1000 贷：银行存款 (美元户)(100008.55) 85500假定月末市场汇率为1=￥8.3，对N公司