第16章审计报告与管理建议书ppt课件

1、第16章 审计报告与 管理建议书.第一节 审计报告概述.一、审计报告的概念及作用概念：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准那么的规定，在实施审计任务的根底上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。作用：鉴证、维护、证明.一鉴证作用民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效能，可以起到经济鉴证作用二维护作用可以在一定程度上对投资者、债务人及其他利害关系人的利益起到维护作用。三证明作用可以对审计任务质量、审计人员的审计责任及其履行情况起到证明作用。.二、审计报告的种类一按照审计报告运用的目的分类1公布目的审计报告。它普通是用于对企业投资者、债务人等非特定多数利益关系者公布的审计报告。2

2、非公布目的审计报告。它普通是用于运营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定运用者的。.二按照审计报告的格式和措辞能否一致分类1规范审计报告。它是指格式和措辞根本一致的审计报告。普通适用于公布目的。2非规范审计报告。它是指格式和措辞不一致，可以根据详细审计工程的问题来决议的审计报告。普通适用于非公布目的。.三按照审计报告的详略程度分类1简式审计报告，又称短式审计报告。它是指审计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼要的审计报告。普通适用于公布目的，且具有规范审计报告的特点。2详式审计报告，又称长式审计报告。它是指审计人员对审计对象一切重要的经济业务和

3、情况都要进展详细阐明和分析的审计报告。普通适用于非公布目的，且具有非规范审计报告的特点。.三、审计报告的根本内容审计报告应包括以下要素:标题一致规范为“审计报告收件人指注册会计师按照业务商定书的要求致送审计报告的对象，普通是指审计业务的委托人.引言段应包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表的称号；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间管理层对财务报表的责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计.注册会计师的责任段应阐明：注册会计师的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审

4、计意见；审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；注册会计师置信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了根底审计意见段.注册会计师的签名和盖章会计师事务所的称号、地址和盖章报告日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此根底上对财务报表构成审计意见的日期.第二节 审计报告的根本 类型.民间审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处置情况，构成不同的审计意见，出具四种类型审计意见的审计报告，无保管意见审计报告保管意见审计报告否认意见审计报告回绝表表示见审计报告.一、无保管意见审计报告又分为规范无保管意见审计报告和带阐明段无保管意见

5、审计报告。一规范无保管意见审计报告是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带阐明段的无保管意见的审计报告。.无保管意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，按照独立审计准那么的要求进展审计后，确认被审计单位采用的会计处置方法遵照了会计准那么及有关规定，会计报表反映的内容符合被审计单位的实践情况，会计报表内容完好、表达清楚、无重要脱漏，报表工程的分类和编制方法符合规定要求，因此对被审计单位的会计报表无保管地表示称心。.同时符合下述情况时，应出具规范无保管意见的审计报告：1会计报表的编制符合及国家其他有关财务会计法规的规定。2会计报表在一切艰苦方面公允地反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量

6、情况。.3会计处置方法的选用遵照了一向性原那么。 4审计人员已按照独立审计准那么的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受妨碍和限制。5不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。.普通以“我们以为的术语作为意见段的开头，以阐明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承当对该审计意见的责任，而不能运用“我们保证的字样不应运用“完全正确、“绝对公允等不真实践的术语，但也不能运用“大致反映、“根本反映等含义模糊不清的术语。.审计报告公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司20年12月31日的资产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司担任，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见

7、。我们的审计是根据进展的。在审计过程中，我们结合贵公司的实践情况，实施了包括抽查会计记录等我们以为必要的审计程序。. 我们以为，上述会计报表符合和的有关规定，在一切艰苦方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务情况及20年度运营成果和现金流量情况，会计处置方法的选用遵照了一向性原那么。 会计师事务所 中国注册会计师： 盖章 签名 盖章 地 址 年 月 日.二带强调事项段的无保管意见审计报告当审计人员出具无保管意见的审计报告时，假设以为必要，可以在意见段之后添加强调事项段，以对重要事项进展阐明。在强调事项段中，审计人员该当对以下事项做出阐明：.1艰苦不确定事项2审计人员赞同偏离已公布的会计准

8、那么。3一向性的例外事项。4强调某一详细事项。5涉及其他审计人员的任务。6对外披露信息的艰苦不一致。.二、保管意见审计报告审计人员经过审计，对被审计单位的会计报表存有异议，或存在某些疑问，就不应签发无保管意见的审计报告，而应视被审计单位的实践情况及所掌握的审计证据，签发保管意见、否认意见或回绝表表示见的审计报告。.保管意见是指审计人员对会计报表的审计意见是有所保管的。普通是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，使无保管意见的条件不完全具备，因此，审计人员对无保管意见加以修正，对影响事项提出保管意见，并对该意见担任。.审计人员经过审计后，以为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公

9、允的，但还存在下述情况之一时，应出具保管意见审计报告：1个别重要财务会计事项的处置或个别重要会计报表工程的编制不符合及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位回绝进展调整。.2因审计范围遭到重要的部分限制，无法按照独立审计准那么的要求获得应有的审计证据。3个别重要会计处置方法的选用不符合一向性原那么。当审计人员遇到能够对被审计单位会计报表产生艰苦影响的个别重要事项时，应在审计意见中加以保管。假设性质严重，应出具否认意见的审计报告。.上述保管事项可归纳为以下三类：1未调整事项。即被审计单位会计事项的处置与审计人员的看法不一致，又回绝进展调整，而这种不一致所产生的差别可以准确地予以计量。审计人员

10、应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并阐明理由，指出这些调整事项对被审计单位提供的会计报表能够产生的影响。.2审计范围遭到部分限制即审计人员在审计过程中为获得审计证据所应实施的审计程序，由于审计范围遭到部分限制而无法实施，也难以实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表能够产生影响。.3不符合一向性原那么的事项即被审计单位的个别会计处置方法虽符合及国家其他有关财务会计法规的规定，但前后各期不一致，而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。.审计人员在编制保管意见的审计报告时，应于意见段之前另设阐明段，以阐明所持保管意见的理由在意见段中运用

11、“除存在上述问题以外、“除上述问题呵斥的影响以外或“除上述情况待定以外等专业术语。对其他事项应该运用无保管意见审计报告的专业术语，以表示其他事项已做了公允的反映。.1因未调整事项而发表保管意见的审计报告阐明段：经审查，我们发现贵公司20年10月份发生的大修缮费用元，全部作为当月费用途置。我们以为，按照的规定，发生的大修缮费用应作为待摊费用途置，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司20年12月31日资产负债表的流动资产减少元，20年度利润表的利润总额减少元。.意见段：我们以为，除存在本报告第二段所述大修缮费用的会计处置不符合规定外，上述会计报表符合和的有关规定，在一切艰苦方面公允地反映了贵公

12、司20年12月31日的财务情况及20年度运营成果和现金流量情况，会计处置方法的选用遵照了一向性原那么。.2因审计范围遭到限制而发表保管意见的审计报告阐明段：贵公司称在国外有投资500万元，本年度投资收益为60万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资收益能否属实。.意见段：我们以为，除存在本报告第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合和的有关规定，在一切艰苦方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务情况及20年度运营成果和现金流量情况，会计处置方法的选用遵照了一向性原那么。.3

13、因不符合一向性原那么的事项而发表保管意见的审计报告阐明段：经审查，我们发现贵公司在20年度内的原资料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出法。由于上述存货计价方法的变卦，导致贵公司20年度的利润总额减少元。.意见段：我们以为，除本报告第二段所述存货计价方法变卦呵斥的影响外，上述会计报表符合和的有关规定，在一切艰苦方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务情况及20年度运营成果和现金流量情况，会计处置方法的选用遵照了一向性原那么。.三、否认意见审计报告否认意见是指与无保管意见相反，提出否认会计报表公允地反映被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的审计意见。.当未调整事项、审计范围遭到限制及

14、违反一向性原那么的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，审计人员可以发表保管意见。但假设其影响程度超出一定范围，致使会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保管意见，又不应不发表意见，因此只能发表否认意见。.审计人员经过审计后，以为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，该当出具否认意见审计报告：1会计处置方法的选用严重违反及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位回绝进展调整。2会计报表严重歪曲了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量，被审计单位回绝进展调整。.审计人员在编制否认意见的审计报告时，应于意见段之前另设阐明段，阐明所持否认意见的理由在

15、意见段中运用“由于上述问题呵斥的艰苦影响、“由于遭到前段所述事项的影响等专业术语，并指出会计报表“不符合规定、“不能公允地反映等问题。.否认意见的审计报告阐明段：附注所载的存货计价方法及附注所载的固定资产计价方法，均未能遵照历史本钱原那么。这种对会计准那么的背叛，导致上述报表日的存货账面价值减少了元，固定资产原值添加了元，同时对损益计算的正确性产生了艰苦影响。.意见段：我们以为，由于本报告第二段所述问题呵斥的艰苦影响，上述会计报表不符合和的有关规定，未能公允地反映贵公司20年12月31日的财务情况及20年度的运营成果和现金流量情况。.四、回绝表表示见审计报告回绝表表示见是指审计人员阐明其对被审

16、计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括一定、否认和保管的审计意见。.对此，应明确以下两方面的区别：1回绝表表示见不同于回绝接受委托。2回绝表表示见不是不愿发表意见。审计人员在审计过程中，由于审计范围遭到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，该当出具回绝表表示见审计报告。.审计人员在编制回绝表表示见的审计报告时，应于意见段之前另设阐明段，以阐明所持回绝表表示见的理由在意见段中运用“由于审计范围遭到严重限制、“由于无法实施必要的审计程序、“由于无法获取必要的审计证据等专业术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发

17、表审计意见。.回绝表表示见的审计报告阐明段：根据我们的审查，贵公司的资料采购与产品销售，如附注所载，绝大部分为关联方买卖，但贵公司管理当局限制我们对关联方及其买卖实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联方买卖能否公平、合理。.意见段：我们以为，由于未能对上段所列示关联方及其买卖实施必要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表能否符合和的规定，以及能否公允地反映了贵公司20年12月31日的财务情况及20年度运营成果和现金流量情况发表审计意见。.第四节 审计报告的编制.一、审计报告的编制要求审计人员在编制审计报告时，应符合以下根本要求：一内容要全面完好二责任界

18、限要清楚三证据要确凿充分.二、审计报告的编制步骤一整理复核审计任务底稿复核分为三个层次：审计过程中的复核外勤任务终了后的复核签发审计报告前的复核.二审计差别的汇总与调整审计差别普通包括：已发现的错报推断的错误经过分析性复核和其他程序所发现、量化的，其他未估计、未调整的错报.审计差别分为：核算误差指因企业对经济业务进展了不正确的会计核算而引起的误差重分类误差指因企业未按有关会计准那么等规定编制会计报表而引起的误差.审计差别的调整核算误差按重要性原那么，分为建议调整的不符合事项和不建议调整的不符合事项。会计报表工程存在重要错报，应编制调整分录调整账户和报表会计报表工程存在不重要错报，可不编制调整分

19、录调整账户和报表，但思索到不需调整的不符事项累计错误能够较大，可将不需调整的不符事项汇总登记在“未调整不符事项汇总表中.重分类误差需求编制重分类分录重分类分录只需调整会计报表，而不需调整账户注册会计师确定了建议调整的不符合事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需求调整会计报表事项的意见.三获取管理当局声明书四获得律师声明书五撰写审计总结六利用专家的任务需对专家专业胜任才干和独立性、进展评价对专家的任务结果进展评价和利用七利用其他注册会计师的任务.八与被审计单位管理当局沟通审计方案、实施、报告阶段都需与管理当局进展沟通九评价审计结果确定会计报表工程的能够错报金额确定能够错报的总金额能否超越会计报表层次重要性程度确定实践审计风险能否超越了可接受的审计风险十确定审计意见的类型和措辞，编制和出具审计报告.第五节 管理建议书.一