生产费用分配方式概述

1、生产费用分配方式概述知识目标了解产品和在产品的含义；熟悉掌握通常采用的七种分配方法及适应特点；掌握完工产品的结转方法。能够根据企业的特点选择合理的分配方法；能够正确运用约当产量比例法；能够正确处理完工产品结转的账务。 第一节 生产费用分配的概念 工业企业的费用经过前面章节的归集和分配，已经归集分配为两大类，一类为计入产品本钱的生产费用，另一类为不计入产品本钱的期间费用。但是，生产费用还需要在完工产品和在产品之间进行分配。 第二节 不计算在产品本钱法 不计算在产品本钱法：是指将某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品本钱负担，即每月生产费用之和就是每月完工产品本钱。第三节 固定本钱计价法 固

2、定本钱计价法是指对各月在产品本钱按年初在产品本钱固定数计算本钱的一种方法。也就是每月在产品本钱不管当月发生多少，都按同一固定数额计算。 【例7.1】 长江公司生产的丙产品，8月份生产费用合计为80 000元，其中直接材料60 000元，直接人工12 000元，制造费用8 000元。上年末丙产品在产品固定本钱合计为600元，其中直接材料400元，直接人工120元，制造费用80元。该企业固定本钱计价法，要求将8月份的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，求出完工产品本钱和在产品本钱。固定本钱计价法表7.1 生产本钱明细账产品名称：丙产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费

3、用合计期初余额(月初在产品固定成本)40012080600本月生产费用合计60 00012 0008 00080 000合计60 40012 1208 08080 600本月完工产品成本60 00012 0008 00080 000期末余额(月末在产品固定成本)40012080600第四节 约当产量比例法 约当产量比例法：是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后，将生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品本钱与月末在产品本钱。一、约当产量比例法的一般分配方法1、约当产量比例法的一般分配方法的内容1) 直接材料费用的分配：一次投料和陆

4、续投料 。 2) 人工和制造费用的分配：一次投料举例说明 ：【例7.2】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品本钱的直接材料本钱为6 000元，直接人工3 240元，制造费用1 900元，本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入，在产品的加工程度为50%。要求计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱，分配率小数点保存两位。(1) 材料分配：材料费用合计=6 000200 000=206 000(元)；在产品约当产量=20100%=20(件)；材料分配率=206 000(

5、50020)=396.15；完工产品直接材料本钱=500396.15=198 075(元)；在产品直接材料本钱=20396.157 925(元)； 或=206 000198 075=7 925(元)。(2) 人工分配：人工费用合计= 3 24040 000=43 240(元)；在产品约当产量=2050%=10(件)；人工分配率=43 240(50010)=84.78；完工产品直接人工本钱=50084.78=42 390(元)；在产品直接人工本钱=1084.78850(元)； 或=43 24042 390=850(元)。(3) 制造费用分配：制造费用合计=1 90025 754=27 654(元

6、)；在产品约当产量=2050%=10(件)；制造费用分配率=27 654(50010)=54.22；完工产品制造费用=50054.22=27 110(元)；在产品制造费用=1054.22544(元)； 或=27 65427 110=544(元)。(4) 完工产品总本钱=1980754239027110=267575元(5) 在产品总本钱=7 925850544=9 319(元)。在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品本钱和在产品本钱计算表进行计算，如表7.2所示。表7.2 完工产品本钱和在产品本钱计算表(约当产量比例法一次投料)产品名称：甲产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直

7、接人工制造费用合计月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计206 00043 24027 654276 894在产品完工程度/%1005050在产品约当产量/件201010完工产品产量/件500500500分配率396.1584.7854.22本月完工产品成本198 07542 39027 110267 575月末在产品成本7 9258505449 319陆续投料举例说明【例7.3】 假假设例7.2中原材料在生产中陆续投入的，其他资料完全相同。要求计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱，分配率小数点保存两

8、位。(1) 材料分配：材料费用合计=6 000200 000=206 000(元)；在产品约当产量=2050%=10(件)；材料分配率=206 000(50010)=403.92；完工产品直接材料本钱=500403.92=201 960(元)；在产品直接材料本钱=10403.924 040(元)； 或=206 000201 960=4 040(元)。(2) 人工分配：人工费用合计=3 24040 000=43 240(元)；在产品约当产量=2050%=10(件)；人工分配率=43 240(50010)=84.78；完工产品直接人工本钱=50084.78=42 390(元)；在产品直接人工本钱=

9、1084.78850(元)； 或=43 24042 390=850(元)。(3) 制造费用分配：制造费用合计=1 90025 754=27 654(元)；在产品约当产量=2050%=10(件)；制造费用分配率=27 654(50010)=54.22；完工产品制造费用=50054.22=27 110(元)；在产品制造费用=1054.22544(元)； 或=27 65427 110=544(元)。(4) 完工产品总本钱=2021604239027110=271 460(元)。(5) 在产品总本钱=4 040850544=5 434(元)。在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品本钱和在产品本钱计算

10、表进行计算，如表7.3所示。 一次投料和陆续投料，主要的区别点是原材料约当产量的计算问题，其他费用的分配完全相同。二、约当产量工序计算法约当产量工序计算法 ： 一次投料举例说明【例7.4】 长江公司第一车间甲产品单位工时定额为100 h，经过三道工序制成，其各工序工时定额为25 h、45 h、30 h。各工序在产品数量为：30件、40件、20件。月初和本月发生的生产费用为：直接材料206 000元、直接人工43 240元、制造费用27 654元。完工产品数量为500件，原材料在生产开始时一次投料。要求计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱，分配率小数点保存两位。(1) 计算各工序在产品完工程度：

11、第一道工序完工程度=2550%100=12.5%；第二道工序完工程度=(254550%)100=47.5%；第三道工序完工程度=(25453050%)100=85%。(2) 计算各工序在产品的约当产量：第一道工序在产品的约当产量=3012.5%=3.75(件)；第二道工序在产品的约当产量=4047.5%=19(件)；第三道工序在产品的约当产量=2085%=17(件)；在产品的约当产量合计=3.751917=39.75(件)。各工序在产品的约当产量表格计算表7.4 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品 单位:件在产品所在工序完工程度/%在 产 品 数 量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道

12、工序12.5303.75第二道工序47.54019第三道工序852017合 计9039.75500539.75(3) 计算完工产品本钱和在产品本钱，如表7.5所示。表7.5 完工产品本钱和在产品本钱计算表(约当产量工序计算法一次投料)产品名称：甲产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品6 0003 2401 90011 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计206 00043 24027 654276 894在产品约当产量/件9039.7539.75完工产品产量/件500500500分配率349.1580.1151

13、.23本月完工产品成本174 57540 05525 615240 245月末在产品成本31 4253 1852 03936 649约当产量工序计算法：陆续投料一的举例说明【例7.5】 假假设例7.4中原材料随加工进度陆续投入，但在每一道工序生产开始时一次投料，甲产品三道工序材料定额分别为：100 kg、60 kg、40 kg。其他资料相同，在这种情况下要求计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱。各工序在产品的约当产量的表格计算表7.6 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品 单位:件在产品所在工序完工程度/%在 产 品 数 量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序503015第二道工序8

14、04032第三道工序1002020合 计9067500567(3) 计算完工产品本钱和在产品本钱，如表7.7所示。表7.7 完工产品本钱和在产品本钱计算表(约当产量工序计算法每道工序一次投料)产品名称：甲产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品6 0003 2401 90011 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计206 00043 24027 654276 894在产品约当产量/件676767完工产品产量/件500500500分配率363.3276.2648.77本月完工产品成本181 66038 13024

15、385244 175月末在产品成本24 3405 1103 26932 719约当产量工序计算法：陆续投料二的举例说明【例7.6】 假假设例7.4中原材料随加工进度陆续投入，但在每一道工序也是随加工进度陆续投入，甲产品三道工序材料定额分别为：100 kg、60 kg、40 kg。其他资料相同，在这种情况下要求计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱。表7.8 在产品约当产量计算表 产品名称：甲产品 单位:件在产品所在工序完工程度/%在 产 品 数 量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序25307.5第二道工序654026第三道工序902018合 计9051.5500551.5(3) 计算

16、完工产品本钱和在产品本钱，如表7.9所示。表7.9 完工产品本钱和在产品本钱计算表(约当产量工序计算法每道工序陆续投料) 产品名称：甲产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品6 0003 2401 90011 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计206 00043 24027 654276 894在产品约当产量/件51.551.551.5完工产品产量/件500500500分配率373.5378.4050.14本月完工产品成本186 76539 20025 070251 035月末在产品成本19 2354 0402

17、 58425 859 第五节 原材料耗用计价法一、 原材料耗用计价法的内容原材料耗用计价法：是指月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资等加工费用。也就是将工资等加工费用全部由完工产品所负担。原材料耗用计价法：举例说明【例7.7】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品本钱为11 140元。本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入。要求采用原材料耗用计价法，计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱，分配率小数点保存两位。表7.10 完工产品本钱和在产品本钱计算表(

18、原材料耗用计价法) 产品名称：甲产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品11 14011 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计211 14040 00025 754276 894在产品约当产量/件20完工产品产量/件500分配率406.04本月完工产品成本203 02040 00025 754268 774月末在产品成本8 1208 120第六节 在产品按完工产品本钱计算法 在产品按完工产品本钱计算法：是指将在产品视同完工产品与正式完工产品一起分配费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工或产品已经完工只是尚未验

19、收入库。第七节 定额本钱计价法 定额本钱计价法：是指根据月末在产品数量和单位定额本钱计算出月末在产品的定额本钱，并以该定额本钱作为月末在产品的实际本钱对月末在产品进行计价的一种方法。定额本钱计价法举例说明【例7.8】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品定额本钱为11 140元。本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入。单位产品材料费用定额为50元，单位在产品定额工时为8 h，每小时费用定额为：人工3元、制造费用2元。要求采用定额本钱计价法，计算出甲产品完工产品本钱

20、和在产品本钱，分配率小数点保存两位。(1) 计算月末在产品的定额本钱：在产品的材料定额本钱=2050=1 000(元)；在产品的人工定额本钱=2083=480(元)；在产品的制造费用定额本钱=2082=320(元)；月末在产品本钱=月末在产品定额本钱=1 000480320=1 800(元)。(2) 计算月末完工产品的本钱：月末完工产品本钱=11 140200 00040 00025 7541 800=275 094(元)。表7.11 完工产品本钱和在产品本钱计算表(定额本钱计价法) 产品名称：甲产品 年8月 单位：元摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品6 0003 24

21、01 90011 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计206 00043 24027 654276 894在产品数量/件202020完工产品产量/件500500500月末在产品定额成本1 0004803201 800本月完工产品成本205 00042 76027 334275 094月末在产品成本1 0004803201 800第八节 定额比例法 定额比例法：是指将生产费用按照完工产品与在产品定额消耗量或定额费用比例进行分配的一种方法。 定额比例法举例说明【例7.9】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品本钱的直接材料本钱为6 000元，直接

22、人工3 240元，制造费用1 900元。本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件。单位完工产品材料费用定额为50元，单位完工产品工时定额为20 h；单位在产品材料费用定额为40元，单位在产品定额工时为8 h。要求采用定额比例法，计算出甲产品完工产品本钱和在产品本钱，分配率小数点保存两位。(1) 材料费用的分配：材料分配率=(6000200000)(500502040)=7.98；完工产品应负担材料费用=500507.98=199 500(元)；在产品应负担材料费用=20407.986 500(元)； 或

23、=206 000199 500=6 500(元)。 (2) 人工费用的分配：人工费用分配率=(324040000)(50020208)=4.26；完工产品应负担人工费用=500204.26=42 600(元)；在产品应负担人工费用=2084.26640(元)； 或=43 24042 600=640(元)。(3) 制造费用的分配：制造费用分配率=(190025754)(50020208)=2.72；完工产品应负担制造费用=500202.72=27 200(元)；在产品应负担制造费用=2082.72454(元)； 或=27 65427 200=454(元)。表7.12 完工产品本钱和在产品本钱计算表(定额比例法) 产品名称：甲产品 年8月 单位：元 摘 要成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品6 0003 2401 90011 140本月发生生产费用200 00040 00025 754265 754合计206 00043 24027 654276 894在产品数量/件202020完工产品产量/件500500500在产品定额