7章流动负债(1)

1、中级财务会计 中级财务会计是会计电算化专业和审计专业的主干课程,是学习其他专业课程的根底。本课程的任务是介绍财务会计的根本理论和根本方法,培养学生从事财务会计工作应具备的根本知识、根本技能和操作能力,培养学生的专业素养。考试方式说明过程性考核：30%,包括平时出勤率、课后作业完成情况以及课堂表现等局部内容。期末考核为70%,期末考试占70%。课程学习要求：来：考勤听：认真听讲记：笔记练：练习做：作业公邮： 密码:20152015第七章 流动负债学习目的与要求： 理解负债的概念和分类,流动负债的概念和分类 掌握短期借款的核算 掌握应付票据与应付账款的核算 熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算 熟悉其

2、他流动负债的核算重点、难点问题 1.应付账款的核算 2.不带息应付票据的核算 3.应付职工薪酬的核算 4.应交增值税的核算第一节 流动负债的概念与种类一、流动负债的概念负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其归还时间的长短可划分为流动负债和非流动负债两类。 其中,流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内归还的债务。流动负债确实认条件：一个正常营业周期清偿交易目的而持有从资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上二、流动负债的种类（一）按金额是否确定分类（1）金额确定的流动负债。（2）金额需要估计的流动负债。

3、（二）按形成方式分类（1）融资活动形成的流动负债。（2）营业活动形成的流动负债。（三）按归还对象分类（1）归还给供给商的流动负债。如应付票据、应付账款、预收账款等。（2）归还给职工的流动负债。指应当向企业职工归还的流动负债。如应付职工薪酬等。（3）归还给国家或政府的流动负债。指应当向国家或政府归还的流动负债。如应交税费等。（4）归还给投资者或信贷者的流动负债。指应当向投资者或信贷者归还的流动负债。如短期借款、应付股利、应付利息等。 （四）按归还手段分类（1）货币性流动负债。指需要以货币资金来归还的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等

4、。（2）非货币性流动负债。指不需要用货币资金来归还的流动负债。如预收账款。第二节 短期借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年或一年以下的各种借款。 企业借入短期借款的目的,通常是为了满足正常生产经营活动的需要。银行一般于每个季度末结算一次利息,企业应当于每月末计提一次利息。短期借款的利息属于筹资费用,计入企业的财务费用。企业借入各种短期借款时, 借：银行存款 贷：短期借款资产负债表日应计短期借款利息时, 借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息时, 借：应付利息 贷：银行存款短期借款到期归还本金时, 借：短期借款 贷：银行存款举例：见例7-1。短期借款的核算【补例

5、7-1】A股份有限公司于20X7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120 000元,期限为9个月,年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提,按季支付。（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 l20 000贷：短期借款 120 000（2）1月末,计提1月份应计利息时：借：财务费用 800贷：应付利息 800 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。14（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 l 600贷：银行存款 2 400 第二季度的会计处理同上。（4）7、8月份计提利息同上,9月30日归还银行借款

6、本金和利息时：借：短期借款 l20 000 财务费用 800 应付利息 1 600贷：银行存款 l22 400 15 如果上述借款期限是8个月,则8月末之前的会计处理与上述相同。8月31日归还银行借款本金,同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 l20 000应付利息 l 600 贷：银行存款 121 60016第三节 应付及预收款项一、应付票据应付票据是指企业因购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票。 应付票据按商业汇票的票面金额计价入账。 企业因采购等开出、承兑商业汇票时, 借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据如果是银行承兑汇票,还应按承

7、兑金额的一定比例支付承兑手续费。 借：财务费用 贷：银行存款假设为带息商业汇票,计提计息时, 借：财务费用 贷：应付票据支付票据到期款时,借：应付票据（假设为带息票据,则是本+息） 贷：银行存款A.银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时,借：应付票据 贷：短期借款B.商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时,借：应付票据 贷：应付账款举例：见例7-3例7-7。应收票据的核算？【补例7-2】甲企业为一般纳税企业,2007年7月1日开出一张面值为585 000元、期限为6个月的不带息商业承兑汇票购置丁企业的一批原材料。收到的增值税发票上注明材料价款500 000元,增值税额85 000元。该企业采用实际

8、本钱法核算原材料。甲企业的相关会计处理如下：202007年7月1日,甲企业收到原材料 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000 2008年1月1日,票据到期支付货款 借：应付票据 585 000 贷：银行存款 585 00021承上例,该商业承兑汇票假设为带息票据,票面利率为6,每月末计提一次利息,甲企业的相关会计处理如下：2007年7月1日,甲企业收到原材料借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付票据 585 000 2007年7月31日,计提利息计算利息 585 00061122 925（

9、元）借：财务费用 2 925 贷：应付票据 2 925 以后各月同七月222008年1月1日,票据到期支付货款及利息“应付票据账户的账户余额为 585 000+585 0006612602 550（元）借：应付票据 602 550 贷：银行存款 602 55023二、应付账款应付账款是指企业因购置材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付、但尚未支付的款项。 入账时间：一般应在与所购置材料或商品所有权相关的风险和报酬已经转移,或者所购置的劳务已经接受时确认。 入账金额：应付账款应当按照到期应付金额计价入账,而不按到期应付金额的现值计价入账。 1.一般情况：企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付

10、时, 借：库存商品、原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款偿付应付账款时,借：应付账款 贷：银行存款2.存在现金折扣企业取得的现金折扣,在取得时计入财务费用,作为财务费用的减少处理。 企业在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时,借：应付账款 贷：银行存款 财务费用举例：见例7-8例7-9。对确实无法支付的应付账款,报经批准后, 借：应付账款 贷：营业外收入 应收账款的核算？三、预收账款预收账款是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同的是,企业需要以货物而不是以货币资金来偿付预收账款。 企业向购货单位预收款项时, 借：银行存款 贷：预收账款销售实现时, 借：预收

11、账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收到剩余货款时,借：银行存款 贷：预收账款退回多余货款做相反分录举例：见例7-10。第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 1.定义 是指企业为获得职工提供的效劳或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 2.范围 包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。 29（1）短期薪酬 是指企业在职工提供相关效劳的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和

12、补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中）,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享方案,非货币性福利以及其他短期薪酬。30注：带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。注：利润分享方案,是指因职工提供效劳而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。31（2）离职后福利,是指企业为获得职工提供的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解

13、除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享方案等。32【提示】职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供效劳与职工所提供效劳类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供效劳的人员。33（二）短期薪酬确实认与核算1.货币性短期薪酬 企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认

14、为负债,并根据受益对象,计入相应的本钱或者当期费用。34（1）分配短期薪酬借：生产本钱（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费等35（2）发放时： 借：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费等贷：银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款（收回代垫款）/其他应付款举例：见讲义、例7-11例7-18。2.企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产本钱。假设职工福利费为非货币

15、性福利的,应当按照公允价值计量。包括以自产产品或外购商品发放给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳。37 A.企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的,应按“谁受益谁负担的原则,按照产品公允价值和相关税费计入相关资产本钱或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。发出商品时确认收入并结转本钱。借：生产本钱管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：库存商品举例：见例7-19。【讲义举例】 38B.以外

16、购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入）计量,应计入本钱费用的职工薪酬。1）假设商品尚未购入,该批商品购进目的就是职工福利决定发放非货币性福利时,借：生产本钱管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利发放时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款 【业务核算举例】392）假设商品已经购入购入时借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款决定发放非货币性福利时借：生产本钱管理费用在建工程研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）40 【补例

17、7-3】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,209年2月,公司以其生产的本钱为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元,乙公司适用的增值税税率为l7%；乙公司购置时电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工,l5名为总部管理人员。41 彩电福利的处理：公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理：借：生产本钱696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000 彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 00

18、0+105 000 =700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）42实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷:主营业务收入700 000 应交税费应交增值税（销项税额)119 000借：主营业务本钱500 000贷：库存商品500 00043电暖气福利的处理：购置电暖气时,借：库存商品等 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 58 500公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理：借：生产本钱49 725管理费用 8 775

19、贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500 =50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+l550017% =7 225+1 275=8 500（元） 443）发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500 C.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 根据受益对象,按应计提折旧额,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或费用,同时确认应付职工薪酬。 借：生产本钱管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧

20、 讲义举例 46 D.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象,按每期应支付的租金,计入相关资产本钱或当期损益,并确认应付职工薪酬。 借：生产本钱管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款 举例：见例7-20、讲义举例47E.向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳企业有时以低于企业取得资产或效劳本钱的价格向职工提供资产或效劳,比方以低于本钱的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健效劳。以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时,应当将出售价款与本钱的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：48（1）如果出售住房

21、的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供效劳的年限,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的效劳年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产本钱或当期损益。讲义举例、举例：见例7-21。49（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须效劳的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下,该项差额相当于是对职工过去提供效劳本钱的一种补偿,不以职工的未来效劳为前提。因此,应当立即确认为当期损益。503.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中）和住房公积金,以及按规定

22、提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供效劳的会计期间,根据规定的计提根底和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产本钱。【业务核算举例】514.短期带薪缺勤确实认和计量带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供效劳从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺

23、勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。5.短期利润分享方案确实认和计量短期利润分享方案是指因职工提供效劳而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享方案属于其他长期职工福利。【例题单项选择题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享方案,以对公司管理层进行鼓励。该方案规定,公司全年的净利润指标为2 000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元,公司管理层可以分享超过2000万元净利润局部的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日,甲公司2015年

24、全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素,甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享方案应计入管理费用的金额为（）万元。 A.250 B.50 C.200 D.0【答案】B【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）10%=50（万元）。（二）离职后福利离职后福利方案,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或方法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况,将离职后福利方案分类为设定提存方案和设定受益方案两种类型。1.设定提存方案确实认和计量设定提存方案,是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的

25、离职后福利方案。对于设定提存方案,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的效劳而应向单独主体缴存的提存金,确认为职工薪酬负债,并计入当期损益或相关资产本钱。2.设定受益方案确实认和计量设定受益方案,是指除设定提存方案以外的离职后福利方案。当企业负有以下义务时,该方案就是一项设定受益方案：方案福利公式不仅仅与提存金金额相关,且要求企业在资产缺乏以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者；通过方案间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。【提示】在设定提存方案下,风险实质上要由职工来承担。在设定受益方案下,风险实质上由企业来承担。（三）辞退福利企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能

26、单方面撤回因解除劳动关系方案或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的本钱或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益。借：管理费用 贷：应付职工薪酬举例：见例7-22、例7-23。对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利,企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。对于职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业提供效劳,不能为企业带来经济利益,企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的,如发生“内退的情况,在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理,在其正式退休日期之后,应当按照离职后福利处理。（四）其他长期职工福

27、利企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存方案条件的,应当按照设定提存方案的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定受益方案条件的,企业应当按照设定受益方案的有关规定,确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬本钱确认为以下组成局部：（1）效劳本钱。（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理,上述工程的总净额应计入当期损益或相关资产本钱。第五节 应交税费一、增值税（一）增值税的概念与计算1. 增值税的根本概念增值税是以商品或应税劳

28、务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税纳税人：一般纳税人和小规模纳税人。 增值税税率： 根本税率（17%） 低税率（13%） 零税率（0） 征收率（3%） 低税率（11%） 低税率（6%）2. 一般纳税人应交增值税的计算（1）计算公式当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额（2）一般纳税人增值税税率除按规定适用低税率的13%、11%、6%外,税率为17%。（3）增值税专用发票及其他相关凭证增值税一般纳税人在销售货物或者提供给税劳务时均应开具增值税专用发票。 进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额,作为扣税和

29、记账的依据。 （4）含税销售额与不含税销售额销售额=含税销售额/（1+税率）3. 小规模纳税人应交增值税的计算计算公式：应纳税额=销售额征收率征收率：小规模纳税人适用的增值税税率称为征收率,一般为3%。 小规模纳税人销售货品或者提供给税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,应当将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式如下： 销售额=含税销售额/（1+征收率）（二）一般纳税企业增值税业务的核算1. 采购商品和接受应税劳务企业从国内采购物资或接受应税劳务时, 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、固定资产等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款举例：见例7-24例7-28。 【补例

30、7-4】甲企业购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款60 000元,增值税额l0 200元,货物尚未到达,货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用方案本钱对原材料进行核算。借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款 70 20065【补例7-5】 A商场购入免税农产品一批,价款l00 000元,规定的扣除率为13%,货物尚未到达,货款已用银行存款支付,假设该产品按照方案本钱核算。 借：材料采购 87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款 100 000进项税额=购置价款扣除率=100 00013%=13 000（元） 662.

31、 销售商品和提供给税劳务企业销售货物或者提供给税劳务时, 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）举例：见例7-29例7-30。3. 进项税额转出企业在购进货物或者接受应税劳务时记录的增值税进项税额,在发生增值税法规规定的特定业务或事项时,不能从增值税销项税额中抵扣,记录的增值税进项税额应当予以转出。 不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额,其工程主要有：用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务等。企业在将购进的货物用于非增值税应税工程或集体福利,或者在购进的货物、产成品发生非正常损失等时, 借：在建工程

32、（购进的货物用于工程建造） 应付职工薪酬（购进的货物用于集体福利） 待处理财产损溢等（非正常损失） 贷：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额转出）举例：见例7-31例7-32。【补例7-6】 E企业库存材料因意外火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认的本钱为l0 000元,增值税额l 700元。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 70070【补例7-7】 G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元,原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 58 5

33、00 贷：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 50071练习：以下事项涉及的增值税中,应计入“应交税费应交增值税（进项税额转出）科目的有（）。A.将原材料用于生产性质的在建工程（动产） B.将原材料用于对外投资C.将产成品用于在建工程（不动产） D.管理不善造成已完工产品发生损失E.管理不善导致原材料发生盘亏【答案】DE724. 视同销售业务视同销售的情况：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户等。形成会计销售的行为,应当确认其销售收入（符合收入确

34、认条件）。不形成会计销售的行为,一般按本钱转账,不作销售处理。视同销售行为不管是否形成会计销售,都应按规定的计税价格计算应纳的增值税。4. 视同销售业务形成销售的行为借：在建工程、长期股权投资等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转本钱不形成会计销售的行为借：在建工程、长期股权投资等 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）举例：见例7-33例7-34。 【补例7-8】 K企业销售产品一批,价款500 000元,按规定应收取增值税额85 000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下：借：应收账款 585 000贷：主营业务收入5

35、00 000应交税费应交增值税（销项税额）85 00075 【补例7-9】 M企业为外单位代加工电脑桌400个,每个收取加工费100元,适用的增值税税率为17%,加工完成,款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下：借：银行存款 46 800贷：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 80076 【补例7-10】 N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的本钱为200 000元,计税价格为300 000元。增值税税率为l7%。N企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 00077练习

36、1：某企业为增值税一般纳税人,本期购入一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元,增值税额为102万元。货款已经支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购置者收取的增值税）,符合收入确认条件,货款尚未收到。假设该产品的增值税率为17%。 78（1）借：原材料6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款7 020 000（2）销项税额=1 20017%=204（万元）借：应收账款14 040 000贷：主营业务收入12 000 000应交税费应交增值税（销项税额）2 040 00079练习2：某企业为增值税

37、一般纳税人,本期收购农业产品,实际支付的价款为200万元,收购的农业产品已验收入库,款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用方案本钱进行日常材料核算,原材料入库分录略 ） 进项税额=20013%=26（万元）借：材料采购1 740 000应交税费应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款2 000 00080 练习3：甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资,双方协议按产品的售价作价。该批产品的本钱200万元,假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。 假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定按公允价值计量的条件,乙公司收到投入的产品作为原材料使用。

38、根据上述经济业务,甲、乙（假设乙公司原材料采用实际本钱进行核算）。公司应分别作如下账务处理：81甲公司：对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资2 574 000贷：主营业务收入2 200 000应交税费应交增值税（销项税额）374 000借：主营业务本钱2 000 000贷：库存商品2 000 00082如果甲公司的自产产品用于在建工程（非应税工程）,则会计分录为：借：在建工程2 374 000贷：库存商品2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 374 000视同销售一定要贷记应交税费应交增值税（销项税额）,这是税法的规定。但是贷方确认收入还是按库

39、存商品的账面价值结转,是会计上的事情。可以这样记忆：如果产品投到企业外部,比方发放给职工的福利、给股东的分配等,那么要确认收入；如果产品仍然在企业内部,那么就不确认收入。83乙公司：收到投资时,视同购进处理借：原材料2 200 000应交税费应交增值税（进项税额）374 000贷：实收资本2 574 00084练习4：某企业为增值税一般纳税人,本期购入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元,材料价款120万元。材料已入库,货款已经支付（假设该企业材料采用实际本钱进行核算）。材料入库后,该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设工程。根据该项经济业务,企业可作如下账务处理： 85（1

40、）材料入库时：借：原材料l 200 000应交税费应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款l 404 000（2）工程领用材料时：借：在建工程l 404 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204 000原材料1 200 000 865. 进口货物应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率企业在进口货物时, 借：材料采购、原材料、在途物资、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款举例：见例7-35。6. 出口退税我国增值税法规规定,纳税人出口货物,税率为零,但国务院另有规定的除外。增值税出口货物的零税率包含两层含义：一

41、是对销售货物的增值局部免征增值税；二是对出口货物所含的增值税进项税额进行退付。 出口自产货物所含进项税额抵顶内销产品应纳税额时,借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）当月内未能抵顶的税额作退税处理时,借：其他应收款-应收补贴款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）举例：见例7-36。7. 交纳增值税企业根据当月“应交税费-应交增值税科目的借、贷方发生额,可以计算出当月应交增值税税额。 企业当月应交增值税税额的计算公式如下： 应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）表7-3 “应交税费-应交增值税明细分类账企业当月交纳当月的增值税,或当

42、月预交当月的增值税时, 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款月份终了,计算出当月应交未交的增值税,将应交增值税转入未交增值税时, 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税当月交纳以前各期未交增值税时, 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款举例：见例7-37例7-38。（三）小规模纳税企业增值税业务的核算1. 采购商品和接受应税劳务小规模纳税企业采购物资或者接受应税劳务时, 借：材料采购、在途物资、固定资产、原材料、库存商品等 贷：银行存款等。举例：见例7-39。【补例7-11】某工业生产企业核定为小规模纳税人,本期购入原材料,按照增值税专用发票上记载

43、的原材料价款为l00万元,支付的增值税额为17万元,企业开出承兑的商业汇票,材料尚未到达。该企业本期销售产品,销售价格总额为90万元（含税）,假定符合收入确认条件,货款尚未收到。 93购进货物时：借：材料采购l l70 000贷：应付票据l l70 000销售货物时：不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 7863%=2.6214（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费应交增值税26 214942. 销售商品和提供给税劳务小规模纳税企业销售货物或者提供给税劳务时, 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税举例：见例7

44、-40。3. 交纳增值税小规模纳税企业根据“应交税费-应交增值税科目的贷方余额交纳增值税时,借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款举例：见例7-41。二、消费税（一）消费税的概念与计算1. 消费税的根本概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 根据我国现行消费税法规的规定,需要征收消费税的应税消费品有烟、酒、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、高档手表等。 注意：2015年税法变化2. 应交消费税的计算（1）从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额比例税率（2）从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售数

45、量单位税额（3）复合计征（二）消费税业务的核算1. 对外销售应税消费品企业对外销售应税消费品时,按应交纳的消费税税额, 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税实际交纳消费税时, 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款举例：见例7-42例7-43。【补例7-12】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品,应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购置者收取的增值税额）,产品本钱为15万元。该产品的增值税税率为17%,消费税税率为l0%。产品已经发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。 100（1）应向购置者收取的增值税额=240 00017%=40 800（元）（2）应交的消费

46、税=240 00010%=24 000（元）借：应收账款280 800贷：主营业务收入240 000应交税费应交增值税（销项税额）40 800借：营业税金及附加24 000贷：应交税费应交消费税24 000借：主营业务本钱150 000贷：库存商品150 0001012. 自产自用应税消费品自产应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面,按应交纳的消费税税额,计入有关本钱 。借：应付职工薪酬、在建工程等 贷：应交税费-应交消费税举例：见例7-44。【补例7-13】某企业在建工程领用自产柴油50 000元,应纳增值税10 200元,应纳消费税6 000元。借：在建工程 66 200贷：库存商品

47、 50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 000103【补例7-14】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批,该产品的账面价值40 000元,市场价格60 000元（不含增值税）,适用的消费税税率为l0%,增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利56 200贷：库存商品 40 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 0001043. 委托加工应税消费品根据我国消费税法规的规定,委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方在收回委托加工的应税消费品后,用于直接对外销售

48、的,不再交纳消费税；用于连续生产其他应税消费品的,其已交纳的消费税准予按规定从连续生产的应税消费品的应纳消费税税额中抵扣。 企业委托加工应税消费品、支付或应向受托方支付由其代收代缴的消费税时,如果收回委托加工的应税消费品直接用于对外销售的,借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等如果收回委托加工的应税消费品用于连续生产其他应税消费品的,借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付账款等。举例：见例7-45例7-46。【补例7-15】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料本钱为1 000 000元,加工费为200 000元,由乙企业代收代交的消费税为80 00

49、0元（不考虑增值税）。材料已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲企业采用实际本钱法进行原材料的核算。107（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品,甲企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资 1 000 000贷：原材料1 000 000借：委托加工物资 200 000应交税费应交消费税 80 000贷：应付账款280 000借：原材料 1 200 000贷：委托加工物资 1 200 000108（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资1 000 000贷：原材料1 000 000借：委托加工物资 280

50、 000贷：应付账款280 000借：原材料 1 280 000贷：委托加工物资1 280 000 （3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：借：应收账款 80 000贷：应交税费应交消费税80 000109 练习：企业委托外单位加工材料（非金银首饰）,原材料价款20万元,加工费用5万元,由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税）,材料已经加工完毕验收入库,加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际本钱核算。110（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品,委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资50 00

51、0应交税费应交消费税5 000贷：应付账款55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000111（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售,委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资55 000贷：应付账款55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 000112练习：委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的,由受托方代扣代交的消费税,委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资B.委托加工物资C.应交税费应交消费税D.营业税金及附加【答案】B113 例：A企业为一般纳税人,委托C单位加工B材料（非金银首饰）,发

52、出原材料价款20 000元,支付加工费10 000元,取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元,由受托方代收代交的消费税为1 000元,材料已加工完毕验收入库,款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品,该B材料收回时的本钱为（）。A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 【答案】A114借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 借：委托加工物资10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 应交税费应交消费税 1 000 贷：银行存款 12 700 借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 30 000 115三、营业税（一）营业税的概念与计算1.