会计学－9财务会计报告课件

1、会计学基础第9章 财务会计报表讲授：梁志强Email:第9章 财务会计报告 第1节 财务会计报告的涵义和作用 第2节 财务报表的种类及要求 第3节 资产负债表的编制 第4节 利润表及所有者权益变动表的编制 第5节 现金流量表的编制第6节 财务报表辅助的内容和格式第7节 会计资料的分析利用第8节 财务会计报告的报送和汇总 第1节 财务会计报告的涵义和作用 1.1 财务会计报告涵义 1.概念财务会计报告(Financial reporting)是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量等会计信息的书面文件。2.内容财务会计报告包括财务报表(Financial

2、statements)及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。1）财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益（或股东权益）变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。分年度、季度、月度报告。2）财务报表附注是对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。主要是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。3）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。1.2 财务会计报告的作用1.对企业：检查：企业的经营活动是

3、否符合制度规定；考核：企业资金、成本、利润等计划指标完成程度； 评价：经营管理中的成绩和不足，采取措施，提高经济利益； 分析：为编制下期计划提供依据。2.对上级主管部门：考核：所属单位的经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并通过所属单位同类指标的对比分析，总结成绩，推广先进经验；总结：对所发现问题，分析原因，采取措施，克服薄弱环节； 管理：还通过财务会计报告汇总所提供的资料，可以在一定范围内反映国民经济计划执行情况，为国家宏观管理提供依据。 3、对财政、税收、银行和审计部门： 财税部门：可以了解企业资金筹集和运用是否合理，检查企业税收、利润计划的完成与解交情况以及有无违反税法和财经纪律的现象

4、，更好地发挥财政、税收的监督职能。银行部门：可以考查企业流动资金的使用情况，分析企业银行借款的物质保证程度，研究企业资金的正常需要量，了解银行借款的归还以及信贷纪律的执行情况，充分发挥银行经济监督和经济杠杆作用。审计部门：可以了解企业财务状况和经营情况及财经政策、法令和纪律执行情况，从而为进行财务审计和经济效益审计提供必要的资料。4.对投资者、债权人和其他利害相关者：提供企业财务状况和偿债能力，作为投资、贷款和贸易的决策依据。第2节 财务报表的种类及要求 2.1会计报表的种类（1）按报表所反映的经济内容分 反映财务状况的报表：资产负债表 反映财务状况变动情况的报表：现金流量表 反映经营成果的报

5、表：利润表 （2）按报送对象分 对外财务报表资产负债表、利润表、对内财务报表根据企业需要自行设计（3）按编报时期分 年度财务报表 月度财务报表 半年度财务报表 季度财务报表 个别财务报表 汇总财务报表 （4）按编报单位分 合并会计报表 （5）按企业会计准则应用指南规定，一般企业的财务报表分类格式如下： 现金流量表及各种附表 填制中期财务报表企业会计报表种类表编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外2 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 对外3 会企03表 现金流量表 （至少）年度报告 对外4 会企04表 所有者权益（股东权益）变动表 年

6、度报告 对外2.2 编制财务报表的要求2.2.1 财务报表列报的基本要求 （一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表企业不应以附注披露代替确认和计量。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可 靠、更相关的会计信息。（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。 性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列

7、报。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于一

8、年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。2.2.2 财务报表编制的质量要求 数字真实 内容完整 说明清楚 报送及时(一)数字真实不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报，以保证会计报表的真实性。(1)按期结账。 (2)认真对账和进行财产清查。 (3)编制试算平衡表以验算账目（二）内容完整1、对不同的会计期间(月、季、半年、年)应当编报的各种会计报表，必须编报齐全；2、应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列； 3、应汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。（三）说明清楚 附注中用简要的文字加以说明：1、主要指标的构

9、成和计算方法；2、本报告期发生的特殊情况；3、本报告期经济效益影响较大的各种因素。（四）报送及时1、及时编制，2、及时报送（五）责任制1、签名并盖章：会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。2、责任人：单位负责人应为本单位会计行为的第一责任人，对本单位的会计报表的真实性、合法性负责；有关会计负责人员也应承担相应的责任。第3节 资产负债表的编制 3.1 资产负债表的结构和内容 资产负债表(Balance sheet)是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本

10、会计等式。（一）资产负债表结构:账户式和报告式 我国现用的是账户式。（二）资产负债表内容:表首，基本部分和附注 基本部分格式如表10-3。 资产负债表的格式：资 产负债和所有者权益资产总计负债和所有者权益总计金额金额一、流动资产1、货币资金二、长期股权投资三、固定资产四、无形资产及其他资产一、流动负债1、短期借款二、长期负债三、所有者权益1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润我国采用账户式 按照流动性的强弱或变现能力的强弱顺序排列 按照权益顺序排列 按照偿还期长短的顺序排列 按照稳定性程度或永久性程度的高低顺序排列 报告式、帐户式返回 流动负债合计非流动资产：其他流动资产 流动资产

11、合计一年内到期的非流动负债其他流动资产其他应付款一年内到期的非流动资产应付股利存货应付利息其他应收款应交税费应收股利应付职工薪酬应收利息预收账款预付账款应付账款应收账款应付票据应收票据交易性金融负债交易性金融资产短期借款货币资金流动负债：流动资产：年初余额期末余额负债和所有者权益（或股东权益）年初余额期末余额资 产 资产负债表 会企01表编制单位： _年_月_日 单位：元 返回上年末资产负债表“期末余额”栏负债和所有者权益（或股东权益）合计 资产合计 非流动资产合计所有者权益(或股东权益)合计其他非流动资产未分配利润递延所得税资产盈余公积长期待摊费用减：库存股商誉资本公积开发支出实收资本（或股

12、本）无形资产所有者权益（或股东权益）：油气资产 负债合计生产性生物资产 非流动负债合计固定资产清理其他非流动负债工程物资递延所得税负债在建工程预计负债固定资产专项应付款投资性房地产长期应付款长期股权投资应付债券长期应收款长期借款持有至到期投资非流动负债：可供出售金融资产返回3.2 资产负债表项目的填制3.2.1 “年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。3.2.2 “期末余额”填列方法：根据账户期末余额填列。编制方法1、根据总账科目的余额直接填列；2、根据几个总账科目的余额填列；3、根据有关明细科目的余额计算填列；4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；5、

13、根据总账科目与其备抵科目后的净额填列。 1、根据总分类账户期末余额直接填列应收票据、应收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目2、根据总分类账户期末余额计算填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额货币资金”项目的填列货币资金3、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列“应收账款”项目“应收账款”明细借方余额+“预收账款”明细借方余额“预收账款”项目“应收账款”明细贷方余额+“预收账款”明细贷方余额“应

14、付账款”项目“应付账款”明细贷方余额+“预付账款”明细贷方余额“预付账款”项目“应付账款”明细借方余额+“预付账款”明细借方余额4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期应收款、长期股权投资：一年内到期的非流动资产长期借款、应付债券、长期应付款：一年内到期的非流动负债5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列存货、持有至到期投资、固定资产、无形资产等等。存货项目（原材料+在途材料+周转材料+委托加工物资+生产成本+库存商品）存货跌价准备 （工业实际成本）存货项目（原材料+材料采购+周转材料+委托加工物资+生产成本材料成本差异+库存商品）存货跌价准备 （工业计划成本）存货项目（库存商品+

15、周转材料+委托加工物资商品进销差价）存货跌价准备 （商业）4.“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”期末余额“持有期到期投资减值准备”期末余额5.“固定资产”项目“固定资产”期末余额“累计折旧”期末余额“固定资产减值准备”期末余额6.“无形资产”项目“无形资产”余额“累计摊销”余额“无形资产减值准备”7.“长期股权投资”项目“长期股权投资”余额“长期股权投资减值准备”8.“应收账款”项目“应收账款”（明细借方余额或者+预收帐款明细借方余额）“坏帐准备-应收帐款”期末余额9.“其他应收款”项目“其他应收款”期末余额“坏帐准备-其他应收款”期末余额10.“未分配利润”项目“利润分配”期末余额+“

16、本年利润”期末余额 （1-11月份）注意：“未分配利润”项目“利润分配”期末余额（12月份）3.2.3表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。 1. 表内合计数相加与总计数相符。 2. 各项目之和与合计数相符。 3. 资产总计与负债及所有者权益总计相符。 4. 各报表之间的对应项目有关金额相符。3.2.4 编表期内重要项目变动在附注栏内说明。 具体填制项目见教材实例。第4节 利润表的编制 4.1 利润表的结构和内容 利润表(Income statement)是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。4.1.1 利润表结构:单步式和多步式 我

17、国现用的是多步式。4.1.2 利润表内容:表头和正表两部分 格式如表10-4。 编表单位： 年度 单位：元收入 销售收入净额 其他收入费用与成本 销售成本 销售费用 管理费用 财务费用 其他费用所得税费用净收益普通股每股净收益利润表（单步式）利润表会企 02表编制单位: 年 单位: 元项 目行次本年金额上年金额一、营业收入1减：营业成本2营业税金及附加3销售费用4管理费用5财务费用6资产减值损失7加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）8投资收益（损失以“-”号填列）9其中：对联营企业和合营企业的投资收益10利润表（续）二、营业利润（亏损以“-”号填列）11加：营业外收入12减：营业外支出1

18、3其中：非流动资产处置损失14三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）15减：所得税费用16四、净利润（净亏损以“-”号填列）17五、每股收益：18（一）基本每股收益19 （二）稀释每股收益20 4.2 利润表的项目填制 （一）“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列（二）“本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”分析填列“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”分析填列“本期金额”根据各该科目的发生额分析填列。营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用：借方发生额营业外收入：贷方发生额资产减值损

19、失、投资收益、公允价值变动净收益等项目具体分析（1）资产减值损失 680 000 320 000资产减值净损失： 68万元-32万元36万元（2）“公允价值变动净收益”：反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。按“公允价值变动损益”账户本期贷方发生额填列。如为净损失，以“”号填列。（3）“投资净收益”：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。企业持有的交易性金融资产处置时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。按“投资收益”账户本期贷方余额填列。如为净损失，以“”号填列。 利润表 会企02表编制单位：M

20、公司 2007年度 金额：元项 目本期金额上期金额一、营业收入3 860 000（略）减：营业成本2 650 000 营业税金及附加 150 000 销售费用 160 000 管理费用 200 000 财务费用 180 000 资产减值损失120 000加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）- 投资收益（损失以“-”号填列）586 000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 986 000加：营业外收入 26 000减：营业外支出 29 000 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“-”号填列）983 000减：所得税费用 300 000四、净利

21、润（净亏损以“-”号填列） 683 000五、每股收益：（一）基本每股收益 1.366（二）稀释每股收益4.3 所有者权益变动表4.3.1 所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表(Statement of Changes in Equity)反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失；（三）所有者投入和减少资本；（四）利润分配；（五）所有者权益的内部结转（六）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；4.3.2所有者权益变动表的填列方法各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积

22、”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。1.会计政策变更填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额。2.前期差错更正填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额进行分析填列。3.净利润“净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号填列。4.直接计入所有者权益的利得和损失“直接计入所有者权益的利得和损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公积”账户的发生额分析填列。“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映可供出售金融资产在资

23、产负债表日公允价值与账面余额的差额对“资本公积其他资本公积”的影响金额。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映投资方长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资方除净损益外其他所有者权益变动对投资方“资本公积其他资本公积”的影响金额。“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产和递延所得税负债，发生递延所得税资产，贷记“资本公积其他资本公积”，发生递延所得税负债，借记“资本公积其他资本公积”。5.所有者投入和减少资本“所有者投入和减少资本”项目主要根据 “实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。6.利润分配本项目所涉及

24、的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配”账户的发生额分析填列。7.所有者权益内部结转本项目反映实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、库存股、利润分配等各项目内部结转的金额。第5节 现金流量表的编制5.1 现金流量表的结构和内容 现金流量表(Cash Flow Statement)是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表。现金： 库存现金；银行存款；其他货币资金现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。 银行存款都是“现金”吗？ 什么类型投资算是“现金等价物”？现金流量：现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。

25、现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量现金流量表的基本内容包括：（一）经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务 购买商品 支付职工薪酬 交纳税款等 （二）投资活动产生的现金流量 对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产吸收外资 发行股票 分配利润 、股利借入款项 偿还债务 （三）筹资活动产生的现金流量 （四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额 详见表10-5。 表10-5 200年月日 会企03表 编制单位： 单位： 元 现 金 流 量 表

26、 表10-5 （续表） 表10-5 （续表） 表10-5 （续表） 表10-5 （续表） 5.2 现金流量表的填制方法 （一）直接法通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量 （二）间接法根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。企业会计准则现金流量表要求： 采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。 5.3 现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量1销售商品、提供 劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务现金收入 收回前期销售劳务的应收款项

27、预收款项 销货退回 2收到的税费退回3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入 4购买商品、接受劳务支付的现金包括 本期购买商品接受劳务的现金支出 支付前期应付款项 预付账款 购货退出收回的现金 5. 支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6. 支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金 7. 支付的其他与经营活动有关的现金除上述46项支出外其他与经营活动有关的现金支出（二）投资活动产生的现金流量1. 收回投资所收到的现金 对外长、短期投资收到的现金 收回长期债权投资本金的现金

28、 2. 取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额4. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5. 投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6. 收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出（三）筹资活动产生的现金流量1. 吸收投资所收到的现金投资者投入的现金2. 借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金3. 偿还债务所支付的现金归还各种借款支出4. 收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述13项外的其他筹资支出具

29、体填表方法说明见教材。 第6节 财务报表附表的编制 6.1 财务报表附注的概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者为了了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。财务报表附注的相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列式的项目相互参照。6.2 附注的内容 1企业基本情况：包括名称、地址、业务性质等2财务报表编报基础3遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会

30、计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明财务报表重要项目的内容主要有：（1）交易性金融资产（2）应收款项（3）存货 4）其他流动资产（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）长期股权投资（8）投资性房地产（9）固定资产（10）生产性生物资产和公益性生物资产（11）油气资产（12）无形资产（13）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（14）递延所得税资产和递延所得税负债（15）资产减值准备（16）所有权受到限制的资产（17）交易性金融负债（18）职工薪酬（19）应交税费（20）其他流动负债（21）短期借款和长期借款（22）应付债券（23）长期应付款（24）营业收入

31、（25）公允价值变动收益（26）投资收益（27）资产减值损失（28）营业外收入（29）营业外支出（30）所得税费用 （31）企业取得政府补助的种类和金额 （32）每股收益 （33）按费用性质分类的利润表 （34）非货币性资产交换 （35）股份支付 （36）债务重组 （37）借款费用 （38）外币折算 （39）企业合并 （40）租赁 （41）终止经营 （42）分部报告4.3 附注的格式 以上四十二项重要项目的内容包括了一般企业所有经营活动的内容，现择其涉及的主要项目等格式列示详见教材第300-306页。 第7节 会计资料的分析利用 7.1 会计资料分析的作用 （一）为企业管理者提供财务状况分析信

32、息 （二）为企业外部投资者提供策略依据 （三）为社会提供企业财务信息 7.2 会计资料分析评价指标及其计算 分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考） （一）流动比率 流动资产流动负债衡量短期偿债能力 21 （二）速动比率 速动资产流动负债衡量近期偿债能力 11 （三）资产负债率 负债总额资产总额衡量企业清算时保护债权人利益程度 0.5 （四）产权比率 负债总额所有者权益衡量企业财务结构与债权人投入资本受所有者权益保障程度 一般应小于1 分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考） （五）总资产周转率（次数） 销售收入净额平均资产总额衡量企业资产规模与销售水平之间的配比情况 次数多 投资效益好 （六）流动资产周转率（次数） 销售收入平均流动资产衡量流动资产周转速度快慢 次数多、速度快 利用效率高 （七）存货周转率（次数） 销售成本平均存货 衡量存货周转速度快慢 次数多、速度快、利用效率高 （八）应收账款周转率（次数） 赊销收入净额平均应收账款余额 衡量应收账款周转速度快慢和管理效率 次数多、收回货款速度快 （续表） （续表） 分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考） （九）总资产报酬率 税前利润+利息支出平均资产总额 衡量企业获利能力 比值高、资产利