经济责任审计有关问题与思考-供参考

1、目 录内容提要2引言3经济责任审计的类型和本质4经济责任审计的类型4经济责任审计的本质9二、存在的问题及其原因10三、应采取的对策12附录16参考文献16致谢16经济责任审计有关问题思考 指导老师：王晓霞 学生姓名：薛智丹 【内容提要】经济责任审计的实施，进一步完善了对部门经济负责人员的管理监督制度，增强了领导人员履行职责的自觉性，能有效促进负责人加强管理，提高经济运行质量和效益。本文分析了经济责任审计的本质、类型，对经济责任审计当前存在的主要问题和难点进行了思考、剖析，并且有针对性地提出了加强和改善经济责任审计的具体方法和对策。 【关键词】经济责任审计；有关问题；思考引言经济责任审计是由独立

2、的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。是要通过对经济负责人所负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价负责人执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政状况，为组织人事部门考核任用领导干部提供依据，是一种较高层次的经济监督手段。经济责任审计工作是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程产生并逐步发展起来的。1986年底，审计署制定下发了关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知，对厂长（经理）离任审计的范围、内容、程序

3、和要求作了原则规定。此后，各级审计机关陆续开展了厂长（经理）离任审计，并在实践中不断积累经验，完善规章制度，逐步扩展到对党政领导干部的任期经济责任审计。特别是1995年以来，山东省菏泽地区在全区实行党政领导干部离任审计制度，取得明显成效。中央纪委和审计署等部门根据中央领导的指示，认真总结和推广了菏泽地区离任审计的做法和经验，并在此基础上研究制定了县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业和国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法。2004年国资委掀起中央企业审计风暴，企业诸多行为纳入范畴。2004年9月12日，国资委发布中央企业经济责任审计管理暂行办法。暂行办法指出，今后国有企

4、业法人代表离任或任期届满，都应开展经济责任审计工作。涉及的企业改组改制、上市融资、资产重组等行为都纳入审计的范畴之内。同时，中央企业还将建立对主要业务部门负责人的任期或定期经济责任审计制度。旨在加强对国资委履行出资人职责企业的监督管理，规范企业经济责任审计工作，客观评判企业负责人任期经济责任及经营绩效。审计的内容除了包括经营成果的真实性、财务核算的合规性等内容以外，还需对企业的重大经营决策进行审计，包括：涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务

5、状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序；重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况等。至此，经济责任审计成为领导干部监督管理体制和党风廉政建设的重要内容，进入了一个新的发展阶段。推行经济责任审计、评价经济责任人履行经济责任的情况，是我国审计工作的一项重大突破，也是我国审计工作的一种新的发展趋势。但是，由于它实行时间不长，有许多问题需进一步探索，经验有待总结。为了更好的发挥审计机关对经济责任履行的有效监督，本文就其概念、本质、类型和审计过程中存在的问题及其原因，拟采取的对策等，提出来进行探讨。一、经济责任审计的类型

6、和本质（一）经济责任审计的类型对经济责任审计进行适当的分类，有助于从各种经济责任审计的不同特点出发，加强经济责任审计的针对性，以便突出重点，抓住主要矛盾，客观公正地作出审计评价，分清被审计人的经济责任。按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成如下几类：1目标经济责任审计和破产经济责任审计按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任

7、进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。破产经济责任审计是根据企业破产法(试行)的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。2事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任

8、关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。事后经济责任审计，是指在终止经济责任关

9、系或者领导干部调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。3党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地

10、位或者主导地位的股份制企业的法定代表人(董事长或总经理)的任期经济责任审计。将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、管理体制和运行机制等方面的不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业实施审计。4、单项经济责任审计、多项经济责任审计和综合经济责任审计单项经济责任审计是以某种单一经济责任为对象而进行的审计。现存的各种审计类型大多都属于这种审计。例如，以财产安全责任为对象而进行的资产负债表审计、以最大善意使用财产责任为对象而进行的管理审计（我国称之为经济效

11、益审计）、以遵纪守法责任为对象而进行的合规性审计以及以社会责任为对象而进行的社会审计都属于这种情况。所以，单项经济责任审计的根本特征在于审计对象的单项性，即以单项经济责任作为其鉴证的对象。多项经济责任审计即以两项或多项经济责任为对象而进行的审计。例如，可以将财产安全责任和最大善意使用财产责任结合起来进行审计，通过一次审计就对这两种经济责任作出鉴证。显然，还可以对各种经济责任作出其他组合，从而产生各种各样的多项经济责任审计。综合经济责任审计就是以所有的经济责任为对象而进行的审计，通过一次审计，同时对财产安全责任、最大善意使用责任、合法使用财产责任以及社会责任等同时作出鉴证。综合经济责任审计是多项

12、经济责任审计的发展，其根本特征是审计对象的综合性，即以全部经济责任作为其鉴证的对象。加拿大的综合审计、我国的承包经营责任审计、组赁经营责任审计、离任审计以及任期经济责任审计，基本上都属于综合经济责任审计。从历史来看，经济责任审计的发展大致是从单项经济责任审计发展到多项经济责任审计，进而到综合经济责任审计。但是这种发展决不是后者取代前者，而是后者与前者并存，即在前者的基础上增加后者。所以，从现实来看，三种类型的经济责任审计是同时并存的。那么，为什么会形成这种局面呢？首先，现实社会中的经济责任关系本身就是单项经济责任、多项经济责任和综合经济责任并存，所以，作为对经济责任进行鉴证的审计也就必然存在三

13、种类型。其次，受经济责任鉴证需求影响。如果经济责任主体对现存的经济责任无鉴证的需求，则与此相应的审计也就不可能存在。例如，从股东与经营者的经济责任关系来看，经营者承担的应该是综合经济责任，但股东并未要求对综合经济责任进行鉴证。所以，综合审计并未盛行，而会计报表审计却成为上市公司的一种法定审计。（二）经济责任审计的本质经济责任涉及两个责任主体，即第一责任主体和第二责任主体。第一责任主体将一部分财产权利分割给第二责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。第一责任主体和第二责任主体之间存在着信息不对称，即第二责任主体知道的许多信息是第一

14、责任主体所不知道的。为此，第一责任主体就存在着信息风险。为了减少这种信息风险，第一责任主体必须借助于一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制就是审计。所以，审计的本质就是经济责任鉴证。二、存在的问题及其原因经济责任审计的有效开展，不仅增强了领导干部的勤政意识，提高了领导干部的理论水平和决策能力，同时也密切了党群、干群关系，维护了党政机关和国有企业的良好形象。但由于多方面因素的影响，在实施时产生了以下几个问题：（一）对经济责任审计的重要意义认识不清一是没有广泛宣传，导致有些主管部门对其重要意义认识不清；二是有的领导反映单位“婆婆”太多，对实行经济责任审计有顾虑；三是有的审计人员认为审计涉及面广、工作量

15、大，要求较高，感到力不从心，压力大。（二）经济责任审计制度化、规范化问题经济责任审计制度是通过国家立法建立的一项新的审计制度，虽经过多年的实践，但仍有不少地方需要进一步改进。又由于它涉及到各行各业，对不同的地区可能有不同的要求，对不同单位的经济责任者要求也各有所异。在内容和时间要求上，也得规范。实际工作中，由于对经济责任审计工作在内容、范围和方式方法上各有异同和不完善，影响着它的规范化。（三）经济责任审计的分工问题实行经济责任审计的单位越来越多，审计的范围不断扩大。目前我国审计力量普遍偏少，审计任务较重，尤其是在近两年机构改革中，到处是精简机构和人员，能增加审计人员的单位比较少，而恰恰在机构改

16、革，中层领导班子换届的情况下，又是经济责任审计任务非常集中的时期，审计人员普遍感到压力很大，不堪重负，对审计工作质量也有影响。（四）经济责任的界定问题难度较大经济责任的界定主要是涉及原任责任和现任责任、主管责任和直接责任、个人责任和集体责任等的界定。一方面虽然行政主要领导主持行政方面工作，只要其本人无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，也无从界定其应承担的责任。另一方面，被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，很难界定个人所起的作用大小，管理不当，造成重大的经济损失，应追究何种行政责任也无明确金额标准界定。（五）审计

17、人员业务素质不全面与扩大了的审计领域不相适应经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要懂得行政财务，又要懂得企业财务、投资基建的财务；不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等。而且经济责任审计的职能不仅仅是监督，同时还有评价、鉴定等。审计对象的多元化和审计职能的多样化，要求审计人员的知识结构和技术水平相应的赶上来。如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量。（六）对审查中发现的违纪问题，查而不罚或罚而不严我国的经济状况纷繁复杂，人们的法制观念还不强，一些部门、行业等单位制定办法和规定时，常出现与国

18、家财经法规相抵触的现象。这些合理不合法的规定，使审计中查出的问题带有一定普遍性，也往往成为审计处理难的焦点。另外，审计人员查出了问题，处理时却难于下手，特别是违纪金额大，情节严重的。而且在处理中来自各方面的阻力很大，迫使审计人员要掂掂处罚的分量；也有的循于私情、关系，无视国家法规、制度，把对违纪、违法责任者的处罚降到最低限度。三、应采取的对策综上可见，经济责任审计工作政策性强，涉及面广，情况复杂，困难很大。要达到审计目的，实现审计目标，必须依靠正确的指导思想、党政主要领导的重视和审计人员的艰苦努力及各方面的支持。这项审计工作的任务应服从“以维护财经纪律为重点，在促进党风廉政建设和社会风气好转方

19、面积极发挥作用，保证经济改革顺利进行”的审计工作总任务。同时结合审计是较高层次的监督部门，是宏观体系的一个重要组成部分，在工作方法上要分层次、抓重点。具体采取以下对策：（一）提高人们对经济责任审计重要性的认识经济责任审计制度是一项具有中国特色的社会主义审计制度，是保证经济体制改革、发展社会主义市场经济的一项重要措施。对它提高认识的途径有三：一是必须通过各种渠道，大造舆论，提高人们的认识，争取各级党政领导和有关人士的重视和支持，使这些工作得以顺利进行。二是审计人员应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况作出实事求是、客观公正的评价。评价时，应依照审计规范评价准则和经济责任审计实

20、施办法规定的评价内容作出评价建议，提出审计意见。通过评价，对优秀者赏功，对违纪者处罚，解除经济责任者的顾虑。三是通过宣传实例，让审计人员明白，经济责任审计意义重大，审计人员应克服困难，积极执行。（二）使经济责任审计制度化和规范化国务院指示，要逐步实现审计工作的制度化、规范化和法制化。为此应总结经验，深入推敲，由审计科研单位从理论上进行研究，把经济责任审计制度建立在科学的基础上，使之更加完善。对总结的新经验分析，经过实践检验后，再加以总结，使之规范化、制度化。另外还应研究试行经常性的任期目标责任审计制度，早日形成一个科学的任期目标责任审计规范，使之成龙配套。（三）抓分工，实行分层次、分类审计解决

21、经济责任审计评议分工问题，我认为应精心组织，将审计对象按管辖范围不同分为中央、省、市地、县四个层次，每个层次按单位规模和干部管理权限分成两类，即实行分层次、分类审计。第一类是党政机关、重点事业单位和利税额较大的大中型国有企业的经济责任者，任职期内由原任命机关，向上级审计机关提出申请，以各级政府审计机关为主，负责组织有关部门及单位主管部门内审人员联合进行审计；第二类是对小型单位的经济责任者，由主管部门的内审机构负责组织有关人员进行审计。（四）共同界定领导干部经济责任审计机关在独立行使审计职能的同时，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，把了解的被审单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。组织部门有责任提供领导班子和被审单位的有关情况，应与审计机关共同分析研究，确定审计重点，以解决干部考核中群众举报或反映问题的疑点。当审计查证严重违反财经法纪的问题，须界定领导干部经济责任时应由审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究，共同确定领导干部应承担的经济责任。另外，对企业领导人任期经济责任界定应遵循以下原则，即实事求是、客观公正原则，权责结合原则，重要性原则。在重要性原则中，审计人员应从经济责任的性质、经济责任的大小和经济责任审计的范围等三个方面把握经济责任界限。（五）提高审计人员的业务素质要做好经济责任