《成本管理》第四讲(ppt 89)

1、 第四讲 1第七章 成本控制 本章重点与难点：1.定额法成本计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配4.标准成本差异的分析5.标准成本差异的帐务处理通过本章学习，掌握成本控制的特点和方法，运用定额法、标准成本制度、作业成本法和倒推成本法对成本进行控制。2一、定额法的特点 在前面所介绍的成本计算方法: 品种法、 分批法和分步法下,实际发生额进行 产品的实际成本生产费用日常核算按根据实际生产费用计算的3因此生产费用产品成本定额的差异及其发生的原因脱离只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理4产品成本计算的定额法 就是

2、为了及时地反映和监督 生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法.定额法的概念以产品的定额成本为基础,加减脱离定额差异、定额变动差异等计算产品实际成本的一种方法.5适用范围定额法与生产类型没有直接联系,凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均可采用定额法。6（1)事前制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本作为控制生产费用,降低产品成本的目标其主要特点是:7(2)在生产费用发生时将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、分析和控制8(3)月末在定额成

3、本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据9定额法成本核算程序生产成本明细帐产品成本计算单产品成本定额成本脱离定额差异定额变动差异月初在产品定额成本月初在产品定额成本调整本月投产定额成本月初在产品定额差异本月投产定额差异月初在产品定额 变动差异月初在产品调整的 定额变动差异产成品定额成本月末在产品定额成本产成品定额差异月末在产品定额差异产成品定额变动差异月末在产品定额变动差异10 最后，在定额成本基础上， 加减各种成本差异，计算 产品实际成本。即产品实际成本 定额 成本=脱离定额差异定额变动差异在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月

4、的材料成本差异率，计算材料成本差异。在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。11某产品应分配的材料成本差异 该产品直接材料的定额成本直接材料脱离 定额的差异原材料成本差异率完工产品实际成本=定额成本定额差异定额变动差异材料成本差异=完工产品材料的实际成本为：12(一) 产品定额成本与计划成本的联系和区别联系两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下:二、定额成本的计算某产品的定额成 本=直接材料定额成 本+直接工资定额成 本+制造费用定额成 本某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本某产品直接工资定额成本

5、=该产品工时定额计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额计划小时费用率见教材P220例113区别 而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必经常核算。定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。14(二)定额成本的计算 定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的.企业的具体情况不同,其“定额成本计算表”的编制方法也不一样.它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。15当产品的零部件较少时

6、编制零件的定额成本编制部件的成本汇总产品的定额成本当产品的零部件较多时16 A部件由A1、A2、A3零件组成， A1定额成本计算表如下材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本A千克 20 30 600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额 13 3 0.5 0.61.50 1.80 25 8 0.5 0.62.50 3.00 36 14 0.5 0.63.00 3.60合计14 7 8.4以下例说 明17 A2、A3零件的定额成本计 算表略。根据各零件定额 成本计算表 编制的部件成 本计算表如下：零件名称需要数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额

7、成本合计A1 1 600 7 8.4 615.40A2 1 150 10 11.2 171.20A3 3 100 15 20 135合计 850 32 39.6 921.618 甲产品由A、B两部件组成， B部件的定额成本计算表略。 根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A 850 32 39.6 891.6B 1050 26 18 1094合计 1900 60 60 1985.619 三、脱离定额差 异的计算脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的

8、核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制20 定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。一般按成本项目进行计算。 定额凭证和差异凭证，并 在有关的费用分配表和明 细分类帐中分别予以登记。这样，就能及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出。211.直接材料脱离定额差异的核算 在各成本项目中，原材料费用（包括自制半成品费用），一般占有较大比重，且属于直接计入费用，因而更有必要和可能在费用发生的当时就按产品核算定额费用和脱离定额差异，并以不同的凭证予以反映。22 原材料脱离定额差异的核 算，一般有限额领料法、 整批分割法和盘存法等。（1

9、）限额领料法 所谓限额领料法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。23 凡符合定额的原材料应根 据限额领料单这种凭证定 额凭证领用。凡是超定额领料，都应另填专设的“超额领料单”这种差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生的原因。可见，采用定额法时，在完成每批生产任务后：24限额领料单的限额=定额消耗量 限额领料单所列未领材料余额=材料脱离定 额的差异（1）（2）25 （3）如果有已领未用材料， 则应填制退料单，办理材 料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：材料脱离定额 的超支差异退料

10、单所列 退料数量材料脱离定额 的节约差异=超限额领 料数量=（4）26某产品直接材料脱离定额的差 异= 该产品 材料实际耗用量- 该产品 材料定额耗用量 材料计划单位成本应当注意的是 原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：27这是因为，投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所以领原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。 而限额法并不能完全控制 用料，上述差异凭证所反 映的差异往往只是领料差异，而不是用料差异。28因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量本期原材料实际消耗量本期领用材料数量=+期初结余材料数量-期末节

11、余材料数量29 例如，某限额领料单规定 的产品产量为1000件，每 件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：第一种情 况本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额30领料差异量=4800-5000=-200（千克）即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。则：第二种情 况本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。31则：=10005=5000千克原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脱离 定额差异=4

12、780-5000=-220（千克）原材料定额消耗量=产品投产数量原材料消耗定额32第三种情 况本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：原材料定额消耗量=9005=4500（千克）原材料实际消耗量=4800+100-120=4780原材料脱离定额差异=4780-4500=+28033由此可见只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；领料差异=用料脱离定额的差异34 (2)整批分割法为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。材

13、料定额 消耗量=实际切割成的毛坯数量材料消耗定额 材料定额差异=材料实际 消耗量-材料定额 消耗量35 （3）盘存法 盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:原材料定额消耗量=本期投产产品数量 原材料消耗定额计算原材料定额消耗量36 这是因为：本期投产产品数量+=本期完工产品数量+ 期末在产品数量本期投产产品数量=本期完工产品数量+ 期末在产品数量- 期初在产品数量本期完工产品数量=本期投产产品数量+ 期初在产品数量- 期末在产品数量本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本

14、期原材料定额消耗量的计算依据 期初在 产品数量37计算原材料实际消耗量原材料实际耗用量=领料数量- 盘点余料或退料数量确定材料脱离定额差异例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末在产品50件,原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千克.其计算结果如下:38投产的数量=300+50=350(件)材料定额消耗量=35020=7000(千克)材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脱离定额差异=( 6980 7000 ) 2= - 20(元)39 2.工资定额差

15、异的核算（1）在计件工资制下： 生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。 凡符合定额的生产工人工资可反映在产量记录中；脱离定额的差异，应登记在“工资补付单”等差异凭证中。即按计件单价计算支付的工资都是定额工资40 如果生产工人工资是直接 计入产品成本中,其定额差 异可按下式计算:某产品生产工人工资脱离定额的差异=该产品实际生产工人 工 资-该产品的实际产 量（单位产品定额工 资） （2）在计时工资制下:41=该产品实际产量的实际生产工时实际单位小时工资-该产品实际产量的定额生产工时计划单位小时工资某产品生产工人工资脱离定额的差异某车间计划产量的定额生产

16、工人工资总额 某车间计划产量的定额生产工时总数 当生产工人工资属于间 接计入费用,应于月末按各产品的实际工时进行分配,首先应计算出实际的小时工资率,然后再计算工资的定额差异,其计算公式如下:某车间实际生产工人工资总额 某车间实际生产工时总数42 例如，某企业生产车间8月 份全部产品计划产量的定 额工资费用为16800元，计划产量的定额工时11200小时；实际工资费用为16240元，实际生产工时为11600小时；甲产品定额工时为8400小时，实际工时为8800小时。 要求：计算甲产品定额工资费用和工资费用脱离定额差异。43计划小时工资率=1680011200=1.5（元）实际小时工资率=1624

17、011600=1.4（元）甲产品的定额工资费用=84001.5=12600甲产品的实际工资费用=88001.4=12320甲产品工资费用脱离定额的差异=12320-12600= - 280（元）443.制造费用定额 差异的核算 制造费用是间接费用,一般按车间分别进行归集。月末计算出各种产品应负担的实际制造费用，然后与定额费用比较。计算其脱离定额的差异额。计算公式如下：某车间制造费用定额的差异=该产品的实际制造费用-该产品的定额制造费用45计划小时制造费用率该产品的实际制造费用=该产品实际产量的实际生 产 工 时实际小时制造费用率某产品定额制 造 费 用=该产品 实际产量的定额工时 某车间实际制

18、造费用总额该车间各种产品实际生产工时总额 某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总额46 可见,工资费用定额和制 造费用定额差异都是由 工时差异和小时分配率差异两个因素影响的,因此,要使这两项费用定额的差异不断降低,不仅要控制实际费用总额,而且还要降低工时的消耗。47 为了计算完工产品的实际 成本，上述脱离定额的差 异，还应在完工产品与在产品之间进行分配。由于采用定额法计算产品成本的企业，都有现成的定额成本资料，所以脱离定额的差异在完工产品与在产品之间进行分配。一般采用定额比例法进行，其计算公式如下：48定额差异分配率= 定额差异合计完工产品定额成本+在产品定额成本完工产品应分摊的

19、定额差异=完工产品定额成本定额差异 分配率在产品应分摊 的定额差异= 在产品定额成本定额差异 分配率或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异 见教材P22849 如果期末在产品数量较少， 为了简化成本核算工作， 可将定额差异全部计入完工产品的成本当中。（四）定额变动差异的计算 定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差异。50企业对旧定额进行修改，一般是在年初或月初进行的，这样，当月投产的新产品应按新定额计算其定额成本.在实行新定额的月初如果有在产品，其定额成本是按旧定额计算的。为此，应该计算月初在产品的定额变动差异 定额变动差异脱离定额差异不同是定额本身变动的结果，它与生

20、产中费用支出的节约或浪费无关。而脱离定额的差异则反映生产费用只粗支出符合定额的程度51 以调整月初在产品的定额成 本。月初在产品的定额变动 差异的计算方法，常用的有盘存点计算法和系数折算法。1.盘存点计算法。计算公式如下：月初在产品定额变动 差 异=月初在产品按原定额计算的定 额 成 本-月初在产品按原定额计算的定 额 成 本522.系数折算法 这是一种简化的方法。计算公式如下：定额变动系数=按新定额计算的单位产品某项费用按旧定额计算的单位产品该项费用 月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用定额变动系数(1-)53 例如，某企业月初在产品 30件，假设该产品从4月1 日起修订原材

21、料消耗定额。旧的单位产品的材料定额费用为600元，修订后为588元。盘存法 月初在产品定额变动差异=60030-58830=+360（元）54系数法定额变动系数=588600=0.98 月初在产品定额变动差异=60030(1-0.98)=+360(元)在调整月初在产品定额成本的同时，还应调整本月产品成本，这两方面的金额相等，方向相反。注意55 如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。 具体做法56 如某企业月初在产品 300件,直接材料定额 成本按上月旧定额计 算为每件50元,从本月起,每件直接材料定额成本

22、降低为48元,本月投产600件,实际发生直接材料费用31000元,900件产品本月全部完工.其材料实际成本的计算结果如下:57 项 目 金 额月初在产品材料定额成本30048=14400加:本月投产产品材料定额成本48600=28800 材料定额成本合计 43200材料脱离定额差异31000-28800=2200材料定额变动差异(50-48) 300=600完工产品材料实际成本 4600058 同理，当有在产品的情况 下,定额变动差异不应全 部计入当月产品的成本中,而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配.其计算公式如下:定额变动差异分配率= 定额变动差异合计完工

23、产品定额成本+在产品定额成本59在产品应负担的 定额变动差异= 在产品的 定额成本定额变动 差异率完工产品应负担的定额变动差异=完工产品的 定额成本定额变动 差异率 如果定额变动差异不大,在产品可不负担定额变动差异,定额变动差异全部由完工产品负担。60（五）定额法下实 际成本计算举例 某企业A产品有关直接材料费用资料如下: 月初在产品直接材料费用为20000元,月初在产品直接材料脱离定额差异为-600元.月初在产品定额费用调整降低1500元,定额变动差异全部计入完全产品成本中.61 本月定额直接材料费用为 50000元，本月直接材料 脱离定额差异+2497.45元，本月材料成本差异率为5%,材

24、料成本差异全部由完工产品负担,本月完工产品直接材料定额费用为60000元. 要求:根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本.62直接材料脱离定额差异率 -600+2497.45 60000+10000100%=71%本月应负担的原材料的成本差异=(50000+2497.45)5%=2624.87(元)=在产品直接材料定额费用=20000+50000-60000=100006360000+600002.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+100002.71%=10271(元)(六)定额法的优缺点。 见教材 P229本月完工产品原 材料实际费用=

25、月末在产品原材料实际费用64三、 标准成本制度 标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度。利用它与实际成本（一）标准成本制度概述65 比较,可以分析差异产 生的原因,采取相应的 措施，控制费用支出，逐步达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本（二 ）标准成本的制定66 标准成本是企业根据产 品的各项标准消耗量(如 材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本。在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可以分为变动和固定费用两类。671.直接材料标准

26、 成本的制定其计算公式如下：将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。直接材料标准成本=产品或零、部件某种材料标准耗用量该种材料标准单价68 2.直接工资标准 成本的制定其计算公式如下：将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。直接工资标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时小时标准 工资率69 3.制造费用标准成本的制定其计算公式如下：将各种零、部件的标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。制造费用标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时小时标准制造费用率70 例如,某企业生产甲产品, 直接耗用两种材料,A材 料的标准消

27、耗量为150千 克,标准单价为3.50元;B材料的标准消耗量为210千克,标准单价为2.4千克.甲产品的单位标准工时为500小时,小时标准费用率为:直接工资1.25元,固定制造费用0.84元,变动制造费用0.95元. 根据上述资料,计算甲产品的单位标准成本如下:71直接材料的标准成本=1503.5+2102.4=1029(元)直接工资的标准成本=5001.25=625(元)固定制造费用标准成本=5000.84=420(元)变动制造费用标准成本=5000.95=475(元)甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(元)72(三)标准成本差 异的计算标准成本差异是指产品的实际成

28、本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成本差异 产品的实际成本=- 产品的标准成本1.标准成本差异的计算73 实际成本=实际数量实际价格 实际数量=标准数量+数量差异 实际价格=标准价格+价格差异实际成本=标准数量+数量差异)(标准价格+价格差异)标准成本=标准数量标准价格成本差异=标准价格数量差异 标准 数量+ 价格 差异+数量差异价格差异=标准价格数量差异+标准数量+数量差异()价格差异成本差异向下74 上式计算的结果一般为 两种情况: 实际成本大于标 准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异; 实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异;成本差异的计算就是把成

29、本计算与成本控制结合起来.标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种. 75（1）直接材料标准 成本差异的计算直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)材料实际 耗用量直接材料数量差异=(材料实际耗用数量-材料标准耗用数量)材料标准价格向上现分别说明各种差异的计算76 耗用材料价格差异 的计算列表如下: 材料 种类实际耗用数量 标准 实际价格差异单价金额单价金额甲材料18002.2540502.203900 - 90乙材料29004.82139785.1014790+812合计1802818750+72277 耗用材料的数量差异 的计算

30、列表如下:材料种类标准单价 标准 实际数量差异单位耗用量总耗用量总成本总耗用量总成本甲2.258. 51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合计1732118028+707实际生产量:200件782.直接工资标准 成本差异的计算=实际直接工资-标准直接工资直接工资的工资率差异=( 实际工资率- 标准工资率)实际工时直接工资效率差异=(实际工时-标准工时) 标准工资率直接工资标准成本差异79 直接工资的差异 计算列表如下:标准(每件工时19) 实际 差异总工时数小时工资率总成本总工时数小时工资率总成本效率差异工资率差异380019722

31、004000208000038004000实际生产量:200件80 3.制造费用标准 成本差异的计算(1)变动制造费用标准成本差异的计算变动制造费用标准成本差异 变动制造费 用实际成本=-变动制造费用标准成本变动制造费用率差异=实际变动制造费用率-变动制造费用预算 分配率变动制造费用效率差异=()实际工时 实际 工时(-标准工时)变动制造费用 预算分配率81 变动制造费用差异 的计算列表如下预算分配率标准实际 差异总时数总成本总时数总成本效率差异耗用差异1.43800532040005400280-200(5400/4000-1.4) 4000 = -20082 （2）固定制造费用标 准成本差异的计算=固定制造费用实际成本