会计实务：扣除类纳税调整项目填报详解（2022年-2023年）

1、2022年-2023年最新扣除类纳税调整工程填报详解1 .视同销售本钱第2列“税收金额”填报视同销售收入相对应的本钱费用。第4 列“调减金额”取自附表二（1）本钱费用明细表第12行。说明：因为视同销售收入是作为纳税调增工程出现的，所以与之相对应的视同 销售本钱就应该作为纳税调减工程处理。.工资、薪金支出根据中华人民共和国企业所得税法第三十四条的规定， 企业发Th的合理的工资、薪金，准予扣除。由此可见，实际发Th并合理是工资、 薪金税前扣除的条件。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理 进行，但凡符合企业Th产经营活动常规而发Th的工资、薪金支出都可以在税前据 实扣

2、除。否那么不得税前扣除，需要作纳税调增。对于实行工效挂钩工资的企业，其扣除金额应当是当年实际发Th的局部而不是 当年按核定的工资总额计提的局部。如果计提局部大于实际发Th数，应作纳税调 增。对于2008年实际发Th的工资，如果动用了 2007年的工资结余那么可以纳税调 减，道理很简单，因为2007年这局部工资已经进行了纳税调增，2008年实际发 Th时，这局部工资在会计上并没有计入本钱费用，所以可相应调减。另外，对于非执行工效挂钩的企业，还要注意实际发Th并不等于实际支付。例2022年-2023年最新如有的企业按照员工提供的劳务情况按规定计提了工资，但是由于近期财务困难, 有一局部工资未能发放

3、，这局部工资可否税前扣除呢？在实务中这个问题争议很 大。个人认为，这局部工资可以税前扣除，因为根据中华人民共和国企业所得 税法的规定，一项费用是否可以税前扣除的原那么是实际发Th、合理、相关。同 时遵循权责发Th制原那么，这局部工资完全符合上述条件，没有支付并不等于没有 实际发Th,但这里一个重要的前提是计提的工资必须是真实合理的。.职工福利费支出根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条的 规定，企业发Th的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的局部，准予扣 除。根据国税函2008264号文件规定，2008年发Th的福利费支出，应该首先冲 减应付福利费贷方余额，冲减完贷方余额后方可

4、计入本年的本钱费用，并不得超 过允许税前扣除工资、薪金总额的14% ,超过局部或没有冲减应付福利费贷方余 额而直接计入本年度本钱费用的局部都需要纳税调增。对于纳税调减事项主要存在于实行工效挂钩工资的企业，如果2007年有工资 结余，那么2007年此局部工资结余需要作纳税调整，与之相对应的福利费也需要 作纳税调增；如果2008年发放的工资动用了以前年度工资结余，那么发Th的福利 费应该按包括工资结余在内的2008年实际发Th的工资总额14%扣除，这样就有 可能有局部福利费应作纳税调减。2022年-2023年最新.职工教育经费支出根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十二 条的规定，除国务院财

5、政、税务主管部门另有规定外，企业发Th的职工教育经费 支出，不超过工资、薪金总额2.，的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后 纳税年度结转扣除。与福利费类似，如果2007年有工资结余，那么与之相对应的应付职工教育经费 也会作了纳税调增。如果2008年发放的工资动用了以前年度工资结余，那么2008 年发Th的职工教育经费也可能有局部应作纳税调减。另外，还要注意教育经费准予在以后纳税年度结转扣除，没有时间的限制。.工会经费支出根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十一条的 规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的局部，准予 扣除。此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得

6、工会专用收款收据，如 果没有相应的合法凭证或扣缴比例超过2%那么不得税前扣除，需要纳税调增。与福利费类似，工效挂钩的企业也可能有局部工会经费需要作纳税调减。.业务招待费支出根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条 的规定，企业发Th的与Th产经营活动有关的业务招待费，按照发Th额的60%才郎余, 但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。本工程的填报思路是首先用账载金额乘以60% ,然后再将此乘积与销售（营业）收入的5%。去比拟，假设前者小于后者那么此乘积可以全额扣除，假设前者大于后者那么2022年-2023年最新允许扣除金额为销售（营业）收入的5%。调增金额为账载金额减去允许扣除的

7、金额。对于一般企业，销售（营业）收入取自附表一（1）第1行的“销售（营业） 收入合计数额；金融企业取自附表一（2）第1行“营业收入” +第38行“按税 法规定视同销售的收入；事业单位、社会团体、民办非企业单位取自附表一（3） 3行7行合计。.广告费与业务宣传费支出根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条的规定，企业每一 纳税年度发Th的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的局部，准予扣除；超过局部， 准予在以后纳税年度结转扣除。本行第3列“调增金额”取自附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 第7行“本年广告费和业务宣

8、传费支出纳税调整额，调增额实际上包括两局部：一 是本年度发Th的广告费和业务宣传费中不符合广告费和业务宣传费条件，按税收规定 不允许扣除的支出（例如非广告性赞助支出）；另一局部是符合扣除条件 的广告费和业务宣传费超过销售（营业）收入15%的局部。按照这种思路去填就 很容易理解附表八第七行的计算公式。销售（营业）费用填报口径同上。第4列“调减金额”取自附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表2022年-2023年最新第10行“本年扣除的以前年度结转额”。以前年度结转额可以在以后年度结转扣 除，因此本年度实际发Th的广告费和业务宣传费如果未到达销售（营业）收入 15% ,那么差额可以在本年度扣除以

9、前年度结转额，在附表三作纳税调减。.捐赠支出根据中华人民共和国企业所得税法第九条和中华人民共和国企业所得税 法实施条例第五十一条的规定，企业发Th的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过 公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定 的公益事业的捐赠。财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收 政策问题的通知规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会 团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前 和当年个人所得税前全额扣除。根据上述规定，捐赠

10、支出的纳税调整思路是：首先判断发Th的捐赠是否符合条 件，不符合条件的捐赠应全额调增；对于符合条件的捐赠，如果包含对汶川地震 灾区的捐赠等允许全额扣除的捐赠，那么此局部捐赠可全额扣除，不受比例限制。 对于其他符合条件的捐赠，再按利润总额的12%限额扣除，超过限额的局部作纳 税调增。2022年-2023年最新.利息支出此项填报企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的局部。 对于非关联方企业之间的借款利息，“调增金额”为实际支付借款利息超过根据 金融企业同期同类贷款利率计算的局部；关联方企业之间借款利息纳税调增包括 两局部，一是超过税收规定的债权性投资和权益性投资比例局部的借款利息

11、，二 是符合税收规定的债权性投资和权益性投资比例的借款利息，超过根据金融企业 同期同类贷款利率计算的局部。具体规定参见财政部国家税务总局关于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）。.住房公积金根据企业所得税法实施条例第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管 部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳的基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、Th育保险费等基本社会保险费和住房公 积金，准予扣除。本行调整的是企业超标准为职工缴纳的住房公积金。.罚金、罚款和被没收财物的损失根据企业所得税法的规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不允许税前扣

12、 除，在此作纳税调增。需要注意的是，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚2022年-2023年最新款和诉讼费不属于罚金和罚款，是可以税前扣除的。.税收滞纳金根据税法规定，税收滞纳金不允许税前扣除，在此作纳税调增。.赞助支出“调增金额”填报本纳税年度实际发Th的，且不符合税收规定的公益性捐赠范 围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出。广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，在第27行“广告费与 业务宣传费支出”中填报。.各类基本社会保障性缴款“调增金额”填报超标准缴纳的各种保险金额。调“调减金额”金额填报会计 核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。

13、.补充养老保险、补充医疗保险企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补 充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 超过标准的局部应作纳税调增。“调减金额”填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金 额。.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用2022年-2023年最新纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准那么规定，应收的合同或协议价款与 其公允价值之间的差额，分期摊销冲减财务费用的金额。按企业所得税法实施 条例第二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收 款日期确认收入的实现。由于会计上分期摊销冲减财务费用是按实际利率法计算的，因此如果分期等额 收款的话会存在前面冲减的财务费用多，后面冲减财务费用少。而根据税法的规 定，确认收入应该是等额的，这里就产Th了一个暂时性差异，前期需要调减，后 期需要调增。.与取得收入无关的支出填报本纳税年度实际发Th与取得收入无关的需要调 增的支出。.不征税收入用于支出所形成的费用根据税法规定，与不征税收入相对应的资产形成的费用支出不允许税前扣除， 在此作纳税调增。.加计扣除此工程是调减