第13章完成审计工作与审计报告ppt课件

1、第十三章 完成审计任务与审计报告.第十三章 完成审计任务与审计报告复核期后事项与或有事项评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求期初余额审计13管理建议书7426.13.1期初余额审计期初余额的含义1期初余额的审计2.13.1.1期初余额的含义所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为根底,反映了前期买卖、事项及其会计处置的结果。特征: (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 (2)期初余额反映了前期买卖、事项及其会计处置的结果。 (3)期初余额与注册会计师初次接受委托相联络。.判别期初余额对本期财务报表的影

2、呼应着眼于以下三方面:一是上期结转至本期的余额；二是上期采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。 注册会计师进展财务报表审计时,普通无须专门对期初余额发表审计意见,但该当实施适当的审计程序,并充分思索相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。.13.1.2期初余额的审计注册会计师对期初余额进展审计,该当获取充分、适当的审计证据,以证明: (1)期初余额不存在对本期财务报表有艰苦影响的错报。 (2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述。 (3)被审计单位一向运用恰当的会计政策,或对会计政策的变卦作出正确的会计处置和恰当的披露。.注册会计师实施审计程序:

3、首先,注册会计师执行期初余额审计时,可向管理层讯问有关情况,诸如对本期运营有重要影响的事项、政府新公布的影响行业开展的法规以及其他重要事项。 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应关注其合法性和公允性。 再次,经过对本期财务报表实施的审计程序也可证明某些期初余额。 最后,有些期初余额工程尚需补充实施其他适当的本质性测试程序。.13.2复核期后事项与或有事项1 复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的讯问函复核期后事项.13.2.1复核期后事项1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的现实3.财务报表报出后知悉的现实.13.2.2复核或有事

4、项按照企业会计准那么,被审计单位对或有事项应根据未来发生能够性的判别,选择以下方法处置：(1)作为或有负债应计工程；(2)在财务报表附注中披露；(3)不作为应计工程也不加附注,予以忽略。 . 或有事项存在的三个条件:(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来能够的支付；(2)未来支付的金额尚不能确定；(3)结果将由某些未来事件决议。.1.或有事项的种类或有事项按其性质和缘由主要分为两类:(1)直接或有事项(2)间接或有事项.2.或有事项的复核程序(1)向被审计单位管理层讯问；(2)向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其确认意见,阐明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事

5、项的意见；(3)复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查有无税款拖延及存在税务纠纷；(4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应收票据贴现及贷款担保；(5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录,确定能否有关于诉讼或其他或有事项的记录；(6)寻觅被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。.13.2.3被审计单位管理层声明与律师的讯问函1.被审计单位管理层声明：(1)获取被审计单位管理层声明的意义：1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会计责任；2)有利于维护注册会计师。.(2)被审计单位管理层声明的格式和要求：1)标题:公司管理层声明。2)抬头:致注册会计师(或呈会计师事务所)。3)正文:根

6、据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明。4)日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报告的日期一致,以防日期不一致而能够发生误解。5)签章:被审计单位管理层主要担任人签名并加盖被审计单位公章。.(3)被审计单位管理层声明的内容：1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。2)已按财务准那么的要求编制财务报表,财务报表的合法性、公允性由管理层担任。3)财务会计资料已全部提供应注册会计师审查。4)股东大会及董事会(或其他高层指点会议)的会议记录已全部提供应注册会计师查阅。5)被审计年度的一切买卖事项均已入账。.6)关联公司买卖的有关资料已提交注册会计师审查。7)期后事项均已向

7、注册会计师提供,艰苦的期后事项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。8)对注册会计师在审计过程中提出的一切艰苦调整事项已作调整。9)无违法、违纪、舞弊景象。10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各工程的金额或分类的情况。11)无艰苦的不确定事项。12)其他须作声明的事项。.2.对律师的审计讯问函(1)由被审计单位列具一份清单,阐明律师已在很大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索赔等事项；或函请律师预备一份这样的清单。(2)由被审计单位列具一份清单,阐明律师已在很大程度上涉足的尚未认定的索赔等事项。(3)被审计单位就已列具的每一事项预备采取的法律行动,不利结果发生的能够性和能够呵斥的损失金额或范围大

8、小,向律师进展调查,要求律师提供有关资料和阐明。.(4)要求律师确认未列出的或有事项及其影响；或者阐明被审计单位的清单是完好的。(5)由被审计单位以书面方式将有关责任告知律师。(6)要求律师就其回答中所受限制的缘由及性质进展确认,并予以阐明。.13.3评价审计结果1复核财务报表反映的公允性2评价审计证据能否足以支持审计结论撰写审计总结，构成审计意见3签发审计报告前对审计任务底稿的最终复核4.13.3.1评价审计证据能否足以支持审计结论注册会计师评价审计结果,对财务报表构成意见时,应综合思索在审计过程中搜集的一切证据,即就审计证据能否充分作一次最后总结与复查。 评价审计证据应由注册会计师对全部审

9、计任务进展复查,以确定能否一切与审计方案有关的重要方面曾经根据审计的详细目的进展了适当的测试。普统统过对审计方案的复核,以确保方案中的每一部分都已准确完成,并编制任务底稿,构成审计证据,对审计方案能否适宜作出判别。.13.3.2复核财务报表反映的公允性在完成审计任务时,注册会计师应确定财务报表的反映能否公允。在审计过程中,审核的重点是对重要账户的测试,核实总账余额的准确性,并反映在财务报表中,当然也包括附注的披露能否恰当。 .13.3.3撰写审计总结,构成审计意见注册会计师完成审计任务后,还该当根据评价后的审计证据撰写审计总结,概要地阐明审计方案的执行情况以及审计目的能否实现,同时对每个注册会

10、计师的审计结果加以汇总和评价,对财务报表构成适当的审计意见。审计总结普通应包括以下内容:1.序文2.审计概略3.审计结论.13.3.4签发审计报告前对审计任务底稿的最终复核1.签发审计报告前对任务底稿复核的意义：(1)实施对审计意见恰当性的质量控制(2)保证审计任务已到达会计师事务所的任务规范 (3)抵抗妨碍注册会计师判别的偏见2.复核审计任务底稿的内容：(1)审计程序的恰当性(2)审计任务底稿的充分性(3)审计过程中能否存在艰苦脱漏(4)审计任务能否符合会计师事务所的质量要求.13.4审计报告的意义、作用和种类 审计报告的意义13审计报告的种类 审计报告的作用2.13.4.1审计报告的意义1

11、.审计报告是注册会计师完成审计义务,表达审计意见的主要方式2.审计报告是明确注册会计师的责任,发扬鉴证作用的重要条件3.审计报告是审计档案的重要组成部分.13.4.2审计报告的作用1.审计报告是投资者作出投资决策的重要根据2.审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业情况提供根据3.审计报告可以为银行等金融机构进展信贷决策提供根据.13.4.3审计报告的种类 审计报告可以按照不同规范,划分为不同的类型。1.按照审计报告运用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告(1)公布目的的审计报告,普通是用于对企业股东、投资者、债务人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。(2)非公布目

12、的的审计报告,普通是用于运营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。 .2.按审计报告的格式可分为规范审计报告和非规范审计报告(1)规范审计报告是指格式和措辞根本一致的审计报告。(2)非规范审计报告是指格式和措辞不一致,可以根据详细审计工程的问题来决议的审计报告。.3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告(1)简式审计报告,又称短式审计报告。(2)详式审计报告,又称长式审计报告。.4.审计报告按审查的财务报表的不同,分为年度财务报表审计报告、中期财务报表审计报告和季度财务报表审计报告。5.审计报告按审计内容和范围的不同,分为财政财务审计报告、财经法纪审计

13、报告和经济效益审计报告。 .13.5审计报告的内容和审计意见的类审计意见的构成1审计报告的格式和内容2规范审计报告3非规范审计报告4.13.5.1审计意见的构成 注册会计师执行财务报表审计业务的目的是： (1)在评价根据审计证据得出的结论的根底上,对财务报表构成审计意见； (2)经过书面报告的方式清楚地表达审计意见,阐明其构成根底。.注册会计师根据被审计单位适用的财务报告编制根底特别评价以下内容: (1)被审计单位财务报表能否充分披露了选择和运用的重要会计政策； (2)选择和运用的会计政策能否符适宜用的财务报告编制根底,并适宜于被审计单位的详细情况； (3)被审计单位管理层作出的会计估计能否合

14、理；.在评价被审计单位财务报表能否实现公允反映时,注册会计师该当思索以下内容: (1)被审计单位财务报表的整体列报、构造和内容能否合理； (2)被审计单位财务报表(包括相关附注)能否公允地反映了相关买卖和事项。.当存在以下情形之一时,注册会计师该当按照中国注册会计师审计准那么的规定,在审计报告中发表非无保管意见：(1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在艰苦错报的结论；(2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在艰苦错报的结论。.13.5.2审计报告的格式和内容 1.审计报告该当包括以下要素： (1)标题； (2)收件人； (3)引言段； (4)管理层对财务报表的责任段；

15、 (5)注册会计师的责任段； (6)审计意见段； (7)注册会计师的签名和盖章； (8)会计师事务所的称号、地址及盖章； (9)报告日期。. 注册会计师可以根据需求,在审计报告的意见段之前添加阐明段。 (1)审计报告的标题该当一致规范为“审计报告。 (2)审计报告的收件人是指注册会计师按照业务商定书的要求致送审计报告的对象,普通是指审计业务的委托人。审计报告该当载明收件人的全称。.(3)审计报告的引言段该当阐明被审计单位的称号和财务报表曾经过审计,并包括以下内容: 1)指出被审计单位的称号； 2)阐明财务报表曾经审计； 3)指出构成整套财务报表的每一财务报表的称号； 4)提及财务报表附注,包括

16、重要会计政策概要和其他解释性信息； 5)指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。.(4)管理层对财务报表的责任段应描画被审计单位中担任编制财务报表的人员的责任。(5) 注册会计师的责任段该当阐明以下内容: 1)注册会计师的责任是在执行审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。 2)注册会计师按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。 3)审计任务涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 4)注册会计师置信获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了根底。. (6) 审计报告该当包含标题为“审计意见的段落。 (7)审计报告该当由注册会计师签名并盖章。

17、 (8)审计报告该当载明会计师事务所的称号和地址,并加盖会计师事务所公章。 (9)审计报告该当注明报告日期。审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此根底上对被审计单位财务报表构成审计意见的日期。.在确定审计报告日时,注册会计师该当确信已获取以下两方面的审计证据： (1)构成整套财务报表的一切报表(包括相关附注)已编制完成； (2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构曾经认可其对财务报表担任。.13.5.3规范审计报告注册会计师应根据审计结论,出具以下审计意见之一的审计报告： (1)无保管意见审计报告； (2)带强调事项段和其他事项段的无保管意见审计报告； (3)保管意见审

18、计报告； (4)否认意见审计报告； (5)无法表表示见审计报告。.假设以为被审计单位财务报表符合以下一切条件,注册会计师该当出具无保管意见审计报告： (1) 被审计单位财务报表曾经按照适用的会计准那么的规定编制,在一切艰苦方面公允反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。 (2)注册会计师曾经按照中国注册会计师执业准那么的规定方案和实施审计任务,在审计过程中未遭到限制。.13.5.4非规范审计报告1.带强调事项段和其他事项段的无保管意见审计报告2.保管意见审计报告3.否认意见审计报告4.无法表表示见的审计报告.13.6编制审计报告的步骤和要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤1.13

19、.6.1编制审计报告的步骤1.整理和分析审计任务底稿2.提出对被审计单位财务报表的调整建议3.确定审计报告意见的类型和措辞4.撰写审计报告.13.6.2编写审计报告的要求1.言语明晰简练2.证据确凿充分3.态度客观公正4.内容全面完好.13.7管理建议书管理建议书的意义和作用1管理建议书的构造和内容2 管理建议书的根本要求3.13.7.1管理建议书的意义和作用 1.管理建议书的意义管理建议书是注册会计师在完成审计任务后,针对审计过程中已留意到的,能够导致被审计单位财务报表产生艰苦错报的内部控制艰苦缺陷提出的书面建议。提交管理建议书是注册会计师的责任,是对被审计单位提供的效力之一。.2.管理建议

20、书的作用一方面,由于注册会计师的职业特点,在审计过程中按规定需求检查被审计单位的内部控制系统,可以了解被审计单位运营管理中存在的问题。另一方面,注册会计师借助管理建议书,事先提出了改良建议,可以把注册会计师的法律责任降到最低程度。.13.7.2管理建议书的构造和内容 (1)标题 (2)收件人 (3)审计目的、会计责任与审计责任 (4)管理建议书的性质 (5)前期建议改良但仍未改良的内部控制艰苦缺陷 (6)本期审计发现的内部控制艰苦缺陷及其影响和改良建议 (7)运用范围及运用责任 (8)签章 (9)日期.13.7.3管理建议书的根本要求1.提交管理建议书的要求(1)对于年度财务报表审计业务,因审

21、计程序中包含内部控制评审的要求,普通均应提供管理建议书。(2)对于中期财务报表和特定目的的审计业务,能否提供管理建议书,分别视以下两种情况处置:1)凡规定的审计程序中要求评审内部控制,并且在评审中发现了问题,那么应提供管理建议书。2)凡规定的审计程序中不要求评审内部控制,或虽要求评审内部控制,但未发现该当提请被审计单位管理部门注重并改良的问题,那么可不提交管理建议书。.2.编写管理建议书的要求(1)编写管理建议书之前,应做好以下各项任务,并将任务结果和管理建议的构成编制任务底稿,以确保管理建议书具备合理性、客观性。1)分析、整理对被审计单位内部控制评审的各种资料,作出评价结果。2)从财务资料中研讨、识别内部控制存在的缺陷。3)查阅以前提供的管理建议书,清查其执行的结果。4)咨询参与审计任务的税务咨询、管理咨询及其他方面有关专家的意见。