第05章 1持有至到期投资ppt课件

1、金融工具根底金融工具：货币市场工具期限在一年以下的金融工具：票据、短期国库券、可转让存单、回购协议、同业拆借资金资本市场工具期限在一年以上的金融工具：股票、债券、衍生金融工具：其价值依赖于根底金融工具金融远期：指买卖双方商定在未来的某一确定时间、确定的价钱买卖一定买卖一定数量的某种资产金融期货、金融期权等1.金融资产的分类企业根据本身业务特点和风险管理要求，将获得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出卖金融资产。2.金融资产是指现金存款、应收账款、应收票据、贷款等货币债务、股票、公司债券等有价证券,以及由衍生金融

2、工具买卖所产生的净债务等. 主要包括：货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产3.持有至到期投资定义:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,可以划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债务性投资如:固定利率的国债、浮动利率金融债券等。期限较短1年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资4.持有至到期投资债券种类：到期一次还本付息到期一次还本分期付息分期还本分期付息5.2021 年中国中铁股份公司债券610中铁G110中铁G2 年限5年期10

3、年期面值100元100元发行价格100元100元票面利率（年）4.48%4.88%计息方式单利按年计息单利按年计息还本付息方式 每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随 本金的兑付一起支付起息日2010年1月27 日债 权登记日每年 付息日的前1个交易日.案例讨论：要购买国债吗？7年限1年期3年期面值100元100元发行价格100元100元票面利率（年）2.60%3.73%计息方式从购买之日开始计息，到期一次还本付息，不计复利，逾期兑付不加计利息.案例某企业2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值100 000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存

4、款实践支付价款100 000元，发生咨询费、手续费等买卖费用200元问题：该债券投资获得时入账价值？该债券投资收益如何确认？该债券兑付的账务处置？8.持有至到期投资的计量获得-初始计量初始确认金额确实定持有-后续计量投资收益确实定、溢折价的摊销处置-兑付账面价值的转销9.获得x公司于2021年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每年付息一次，到期还本。该债券票面利率8%。10.债券的平价、溢价或折价票面利率是公司在谋划期间制定的，并事先印刷在债券票面上。市场利率而债券发行日资金市场的利率当债券票面利率与市场利率不一致时，就会影响债券的出卖价钱。

5、票面利率高于市场利率时，发行价钱高于面值溢价多付利息的补偿票面利率低于市场利率时，发行价钱低于面值折价少付利息的补偿11.获得A公司于2021年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。12.持有至到期投资的计量获得-初始计量持有至到期投资该当按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。公允价值：购买价钱买卖费用

6、：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确以为应收工程 13.持有至到期投资的计量获得-会计处置借：持有至到期投资本钱面值利息调整差额，或贷记 应计利息已到计息期但尚未领取的利息超越1年收回 应收利息支付的价款中包含的已到付息期但尚领取的利息1年内可收回贷：银行存款实践支付的金额14.2021年1月1日： 借：持有至到期投资本钱 40000 持有至到期投资利息调整 1486 贷：银行存款 41486 15.借：应收利息 50.00 持有至到期投资-本钱 1000.00 贷：银行存款 1031.67 持有至到期投资-利

7、息调整 18.33 16.持有至到期投资的计量持有-后续计量：内容：投资收益：票面利率法、实践利率法溢折价的摊销：直线法、实践利率法17.持有至到期投资的计量持有-后续计量：票面利率法投资收益=票面利息=面值*票面利率例：P185-例如5-118.持有至到期投资的计量持有-后续计量：直线摊销法应收计利息=票面利息=面值*票面利率溢(折价摊销=溢(折价/计息期投资收益=应收计利息溢折价摊销例：P186-例如5-319.持有至到期投资的计量持有-后续计量：我国会计准那么规定企业该当采用实践利率法，在持有期间该当按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入，计入投资收益实践利率与票面利率差别较小的，也可按

8、票面利率计算利息收入，计入投资收益。20.实践利率某企业2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值100 000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实践支付价款100 000元，未发生买卖费用2110万12万i =?i =9.545%.实践利率实践利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所运用的利率。实践利率该当在获得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内坚持不变。22.实践利率法实践利率法，是指按照金融资产的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。

9、通常情况下，摊余本钱是指初始确认金额调整应计利息和溢折价摊销、扣除减值预备后的余额 2312万i =9.545%10万本金?.摊余本钱到期一次还本付息债券(P185页例5-2;5-4;5-6)i初始确认金额(期初摊余本钱)(本金1)实践利息=本金*I期末摊余本钱=期初摊余本钱+实践利息(本金2).总结到期一次还本付息债券投资收益=实践利息=摊余本钱实践利率期末摊余本钱=期初摊余本钱-现金流入+实践利息-已发生的减值损失溢折价的摊销额=实践利息-票面利息.会计分录到期一次还本付息债券借：持有至到期投资-利息调整或记借方 持有至到期投资-应计利息(票面利息) 贷：投资收益实践利息26.摊余本钱到期

10、一次还本,分期付息债券(P191-例5-7,5-8)i初始确认金额(期初摊余本钱)(本金1)实践利息=本金*I期末摊余本钱=期初摊余本钱+实践利息-票面利息(本金2)票面利息.总结到期一次还本,分期付息债券投资收益=实践利息=摊余本钱实践利率期末摊余本钱=期初摊余本钱-票面利息+实践利息-已发生的减值损失溢折价的摊销额=实践利息-票面利息28.分录到期一次还本,分期付息债券借：持有至到期投资-利息调整或记借方 应收利息(票面利息) 贷：投资收益实践利息借：银行存款 贷: 应收利息(票面利息)29.摊余本钱分期还本,分期付息债券(P193例5-9;5-10)i初始确认金额(期初摊余本钱)(本金1

11、)实践利息=本金*I期末摊余本钱=期初摊余本钱-已归还本金+实践利息-票面利息(本金2)已归还本金+票面利息.总结分期还本,分期付息债券投资收益=实践利息=摊余本钱实践利率期末摊余本钱=期初摊余本钱-已归还本金+票面利息+期初摊余本钱实践利率-已发生的减值损失溢折价的摊销额=实践利息-票面利息31.分录分期还本,分期付息债券借：持有至到期投资-利息调整或记借方 应收利息(票面利息) 贷：投资收益实践利息借：银行存款 贷：应收利息 (票面利息) 持有至到期投资-本钱面值32.持有至到期投资的计量处置原那么：-兑现借: 银行存款贷:持有至到期投资-本钱 (面值) 持有至到期投资-应计利息 (到期一

12、次付息) 应收利息 (分期付息最后利息)33.处置-出卖借：银行存款实践收到的金额 贷：持有至到期投资-本钱账面余额 持有至到期投资-利息调整账面余额 持有至到期投资-应计利息账面余额 投资收益差额 或借：投资收益差额 注：已计提减值预备的，还应同时结转减值预备34.金融资产减值 企业该当在资产负债表日持有至到期投资的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当确认减值损失，计提减值预备。 账面价值与估计未来现金流量现值之间差额，确以为减值损失，计入当期损益。35.价值恢复减值损失转回对以摊余本钱计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。该转回后的账面价值不该当超越假