第04章 投资ppt课件

1、中级财务会计 经济管理系会计教研室 岳春玲. 第四章 投 资第一节 概述第二节 买卖性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出卖金融资产第五节 长期股权投资.学习目的掌握买卖性金融资产的初始计量、后续计量方法；掌握持有至到期投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；掌握可供出卖金融资产的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；掌握长期股权投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；.第一节 概 述一、投资的概念 1投资概念 2. 投资的特点二、投资的分类买卖性金融资产 持有至到期投资 可供出卖金融资产 长期股权投资 按照投资目的和企业风险管理要求 按投资性质：权益性投资、债务性投资、

2、混合性投资等；. 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 买卖性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 近期出卖、短期持有。例：为赚取价差为目的所购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等第二节 买卖性金融资产一、概述 P112满足条件、不得指定条件.二、会计处置 原那么：以公允价值计量且其变动计入当期损益会计科目:买卖性金融资产本钱 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 .一、初始计量企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值投资收益发生的买卖费用应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等P113例4

3、.1 P115例4.27.二、后续计量1、持有期间的股利或利息借：应收股利 被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例应收利息 分期付息方式，资产负债表日计算的应收利息贷：投资收益2、资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (公允价值下降，相反分录)P113例4.11-58.三处置出卖买卖性金融资产 借：银行存款等 贷：买卖性金融资产-本钱 -公允价值变动 投资收益差额，也能够在借方 同时：借：公允价值变动损益 原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益 ( 或相反分录)P113例4.1 69.P113例4.12007年1月1日，东升公司从

4、二级市场支付价款1 020 000元含已到付息但尚未领取的利息20 000元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，东升公司将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：12007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；22007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元不含利息；32007年7月5日，收到该债券半年利息；42007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元不含利息；52021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；62021年3月31日，东升公司

5、将该债券出卖，获得价款1180000元含1季度利息10000元。假定不思索其他要素。要求：作出东升公司的相关会计处置。.例题解答:东升公司的账务处置如下：12007年1月1日，购入债券 借：买卖性金融资产本钱1 000 000 应收利息20 000 投资收益20 000贷：银行存款1 040 000 2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款20 000贷：应收利息 20 00022007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：买卖性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000 借：应收利息20 000贷：投资收益20 000.32007

6、年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 00042007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益50 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动50 000 借：应收利息20 000 贷：投资收益20 00052021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款20 000 贷：应收利息 20 000.62021年3月31日，将该债券予以出卖 借：应收利息10 000 贷：投资收益10 000借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000贷：买卖性金融资产本钱1 000 000公允价值变动100 000

7、投资收益170 000借：银行存款10 000贷：应收利息 10 00013.或62021年3月31日，将该债券予以出卖借：银行存款 1 180 000贷：买卖性金融资产本钱1 000 000公允价值变动100 000投资收益 80 000借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000P115例题4.214.P170小练习1 .第三节 持有至到期投资一、概述一概念持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有才干持有至到期 例如：符合以上条件的债券投资等 二特征.持有至到期投资可供出卖金融资产 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背

8、了将投资持有至到期的最初意图。 后果： 1比例较大，那么剩余的持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产； 2且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 三到期前处置或重分类.二、会计处置(一)初始计量：公允价值买卖费用借：持有至到期投资本钱面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等(二)后续计量： 采用实践利率法，按摊余本钱计量.1. 实践利率法 实践利率法，是指按照金融资产的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。 实践利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现

9、为该金融资产当前账面价值所运用的利率。 19.摊余本钱：金融资产的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果： 1扣除已归还的本金； 2加上采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额； 3扣除已发生的减值损失。 . P119例4.32007年1月1日，东升公司支付价款1000元含买卖费用，从活泼市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。东升公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎回。

10、不思索所得税、减值损失等要素。 要求：计算东升公司该债券投资的实践利率及持有期间各期末的摊余本钱。例题解答:计算实践利率r：591+r-1+591+r-2+591+r-3+591+r-4+59+12501+r-5=1000元，由此得出r=10%。.各期现金流入应收利息=面值票面利率实践利息=债券期初摊余本钱实践利率债券期末摊余本钱 =本期期初摊余本钱+本期按实践利率计算的利息分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息.2.相关会计处置 资产负债表日计算利息 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益反映实践利率计

11、算的利息 持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 持有至到期投资利息调整差额，或在借方.三处置1出卖持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息 投资收益差额，也能够在借方 2将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积差额，或在借方 同时结转减值预备.P121例4.4接P120例4.3，要求作出东升公司的相关会计处置。例题解答:根据上例数据，东升公司的有关会计处置如下：12007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资本钱 1250贷：银行存款100

12、0持有至到期投资利息调整 25022007年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息5932021年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益l04借：银行存款59贷：应收利息59.42021年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益l09借：银行存款59贷：应收利息 5952021年l2月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 54贷：投

13、资收益113借：银行存款59贷：应收利息 5962021年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 6025041455054贷：投资收益119借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资本钱 1250.三、持有至到期投资的减值 一金融资产减值损失确实认 1、金融资产发生减值的客观证据P125 2、判别金融资产能否发生减值损失时的留意点P125 二持有至到期投资减值损失的计量 1、持有至到期投资发生减值时的计量 摊余本钱与现值孰低法 2、持有至到期投资减值损失恢复时的计量 转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备

14、情况下该金融资产在转回日的摊余本钱 .三持有至到期投资减值的会计处置1持有至到期投资发生减值的会计处置 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备2持有至到期投资减值恢复的会计处置 借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失.P127例4.7接P120例4.3如2021年底，迅达公司由于运营管理不善，出现了财务困难，估计企业债券只能到期还本，无法支付2021年、2021年的债券利息。东升公司以为这是由于债务人的财务情况出现了严重恶化，因此对迅达公司债券投资计提减值预备。 要求：作出东升公司的相关会计处置。.例题解答: 12021年底，东升公司持有至到期投资的账面价值为1 元，但债务人迅达公

15、司的财务情况出现了严重恶化，无法支付2021年、2021年的债券利息，因此东升公司估计未来现金流量按原实践利率10折现后的现值为1 2501+10%-21 033元，资产减值损失为1 1 033103元。 借：资产减值损失 103 贷：持有至到期投资减值预备 103.年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）利息调整期末摊余成本（按10%计算）（d=b-c）（d=a+b-c）20071000100595110412008104110459451086200910861095950103320101033103010311362011113611412501140注：标*数字扣除了已发生

16、的减值损失103元。22021年l2月31日借：持有至到期投资利息调整 103贷：投资收益10332021年12月31日借：持有至到期投资利息调整 114贷：投资收益114借：银行存款等1250 持有至到期投资减值预备 103贷：持有至到期投资本钱 l250 持有至到期投资利息调整 103.第四节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产概述 出于风险管理思索等 直接指定的可供出卖金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资等等可供出卖金融资产Available-for-S

17、ale (AFS).二、可供出卖金融资产的会计处置 4个名细科目-本钱、应计利息、利息调整、公允价值变动一初始计量企业获得可供出卖的金融资产1.股票投资借：可供出卖金融资产本钱 公允价值与买卖费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等2.债券投资借：可供出卖金融资产本钱 面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方贷：银行存款等.二后续计量1.资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息可供出卖金融资产应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益 可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入可供出卖金

18、融资产利息调整差额，也能够在借方股票： 宣揭露放股利：借：应收利息 贷：投资收益.2.资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值下降，相反分录35.三处置1出卖可供出卖的金融资产借：银行存款等贷：可供出卖金融资产 (账面)资本公积其他资本公积从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方2将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值贷：持有至到期投资 (账面)资本公积其他资本公积差额，也能够在借方. P131例4.8迅达公司于2007年7月13日从二级市场购入股票1 0

19、00 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 迅达公司至2007年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。2021年2月1日，迅达公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用13 000元。 要求：假定不思索其他要素，作出迅达公司的相关会计处置。.例题解答:迅达公司的相关会计处置如下：12007年7月13日，购入股票借：可供出卖金融资产本钱 15 030 000贷：银行存款15 030 00022007年l2月31日，确认股票价钱变动 借：可供出卖金融资产公允价值变动970 000贷：资本公积其他资本公积970 000320

20、21年2月1日，出卖股票 借：银行存款 12 987 000 资本公积其他资本公积970 000 投资收益 2 043 000贷：可供出卖金融资产本钱15 030 000公允价值变动 970 000. P131例4.9 2007年1月1日，东升保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实践利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。东升保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价钱为1 000.094元。 要求：假定不思索买卖费用和其他要素的影响，作出东升保险公司的相关会计处置

21、。.例题解答:东升保险公司的相关会计处置如下：12007年1月1日，购入债券借：可供出卖金融资产本钱 1 000利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.24422007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实践利息=1028.2443%=30.84732 30.85元应收利息=10004% =40元年末摊余本钱=1028.244+30.8540=1019.094元借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出卖金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出卖金融资产公允价值变动19. P134例4.11接P120例4.3，如东升公

22、司由于出现财务问题，于2021年初将其持有的迅达公司债券的60出卖，售价700元。假设东升公司剩余40的迅达公司债券在2021年初的公允价值为470元。 要求：作出东升公司的相关会计处置。.例题解答:东升公司的会计处置如下：12021年初出卖时 借：银行存款 700 持有至到期投资利息调整 68.411460 贷：持有至到期投资本钱 750125060 投资收益 18.42东升公司剩余40的迅达公司债券应调整为可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产本钱 470 持有至到期投资利息调整 45.611440 贷：持有至到期投资本钱 500125040 资本公积其他资本公积 15.6.三、可供出卖金

23、融资产的减值一可供出卖金融资产减值的计量 1.可供出卖金融资产发生减值时的计量 1原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。 2在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，该当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。.2.可供出卖金融资产减值损失恢复时的计量 1对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益资产减值损失。 2可供出卖权

24、益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。资本公积 3在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得转回。.二可供出卖金融资产减值的会计处置1资产负债表日发生减值的会计处置 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成 的累计损失 可供出卖金融资产公允价值变动差额.例：一项可供出卖的资产，2007年6月10日购入的本钱是100元，到了2007年的12月31日，公允价值是95元，变动情况计入资本公积5元在借方，到了2021年12月31日假设公允价值是60元。P减值会计处置：借：资产减值损失 40 贷：资本公积其他资本公积 5 可供出卖金

25、融资产公允价值变动 3546.2减值损失转回的会计处置1已确认减值损失的可供出卖债务工具 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失2可供出卖权益工具不含在活泼市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积. P例4.122007年1月1日，东升公司按面值从债券二级市场购入迅达公司公开发行的分期付息到期还本债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出卖金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价钱为每张100元。2021年，迅达公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2

26、021年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。东升公司公司估计，如迅达公司不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。2021年，迅达公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2021年12月31日，该债券即迅达公司发行的上述债券的公允价值已上升至每张95元。假定东升公司公司初始确认该债券时计算确定的债券实践利率为3%。要求：不思索其他要素，作出东升公司公司有关的会计处置。.例题解答:东升公司公司有关的会计处置如下：12007年1月1日购入债券借：可供出卖金融资产本钱1 000 000贷：银行存款1 000 00022007年12月31日确认利息、公允价值变动借

27、：应收利息30 000贷：投资收益30 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处置。.32021年12月31日确认利息收入及减值损失借：应收利息30 000贷：投资收益30 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000借：资产减值损失 200 000贷：可供出卖金融资产公允价值变动200 000由于该债券的公允价值估计会继续下跌，东升公司公司应确认减值损失。50.42021年12月31日确认利息收入及减值损失回转应确认的利息收入 =期初摊余本钱1 000 000发生的减值损失200 0003%=24 000元借：应收利息30 000贷

28、：投资收益 24 000可供出卖金融资产利息调整 6 000借：银行存款30 000贷：应收利息 30 000减值损失回转前，该债券的摊余本钱 =1000 000200 0006 000=794 000元2021年12月31日，该债券的公允价值=950 000元应回转的金额=950 000794 000=156 000元借：可供出卖金融资产公允价值变动156 000贷：资产减值损失156 000.P例4.132007年1月1日，东升公司公司从股票二级市场以每股15元的价钱购入迅达公司发行的股票2 000 000股，占迅达公司公司有表决权股份的5%，对迅达公司无艰苦影响，划分为可供出卖金融资产。

29、2007年5月10日，东升公司收到迅达公司发放的上年现金股利400 000元。2007年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。东升公司估计该股票的价钱下跌是暂时的。2021年，迅达公司因违犯相关证券法规，遭到证券监管部门查处。受此影响，迅达公司股票的价钱发生下跌。至2021年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。2021年，迅达公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价钱有所上升，至12月31日，该股票的市场价钱上升到每股10元。假定2021年和2021年均未分派现金股利。要求：不思索其他要素，作出东升公司有关的会计处置。.例题解答:东升公司有关的会计处置如下：12007年1月1日

30、购入股票借：可供出卖金融资产本钱30 000 000贷：银行存款30 000 00022007年5月确认现金股利借：应收股利400 000贷：可供出卖金融资产本钱400 000借：银行存款400 000贷：应收股利400 000.32007年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积3 600 000 贷：可供出卖金融资产公允价值变动3 600 00042021年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失17 600 000贷：资本公积其他资本公积3 600 000可供出卖金融资产公允价值变14 000 00052021年12月31日确认股票价钱上涨借：可供出卖金融资产

31、公允价值变8 000 000贷：资本公积其他资本公积8 000 00054.P例4.14东升公司2007年4月10日经过拍卖方式获得迅达公司上市公司的法人股100万股作为可供出卖金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于迅达公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，东升公司应对迅达公司的法人股计提减值预备。2021年1月5日，东升公司将上述迅达公司的法人股对外出卖，每股售价为0.9元。东升公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制东升公司有关会计分录。.例题解答:12007年4月10日借：可供出卖金融资产

32、本钱302 3100+2贷：银行存款302 22007年6月30日借：资本公积其他资本公积 22302-1002.8贷：可供出卖金融资产公允价值变动2232007年9月30日 借：资本公积其他资本公积20280-1002.6贷：可供出卖金融资产公允价值变动2042007年12月31日 借：资产减值损失202贷：资本公积其他资本公积42可供出卖金融资产公允价值变动160260-100152021年1月5日借：银行存款 90可供出卖金融资产公允价值变动202投资收益 10贷：可供出卖金融资产本钱302.P170小练习2-3 .一、长期股权投资概述一概念P二特点三长期股权投资的类型 1、控制P-母子

33、公司2、共同控制-合营3、艰苦影响P140-联营4、无控制、无共同控制且无艰苦影响P141第五节 长期股权投资.二、初始计量同一控制下企业合并构成账面价值非同一控制下企业合并构成公允价值其他方式获得公允价值一企业合并构成同一控制下 P142借：长期股权投资被合并方一切者权益账面价值的份额 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利或利润的份额) 借或贷资本公积差额，缺乏冲减调整留存收益，依次“盈余公积、“利分未分 贷：转让的资产等科目账面价值.P143例4.15东升公司和迅达公司同为某集团的子公司，2007年6月1日，东升公司以银行存款获得迅达公司一切者权益的80%，同日迅达公司一切者权益的账面价

34、值为1000万元。1假设东升公司支付银行存款720万元借：长期股权投资迅达公司本钱800贷：银行存款720 资本公积资本溢价 8060.2假设东升公司支付银行存款900万元借：长期股权投资迅达公司本钱800资本公积资本溢价100贷：银行存款90061.P413例4.16东升公司和迅达公司同为某集团的子公司，2007年8月1日东升公司发行600万股普通股每股面值1元作为对价获得迅达公司60%的股权，同日迅达公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资迅达公司本钱780 130060%贷：股本600 资本公积股本溢价180 62.非同一控制下原那么： 1 长期股权投资以所放弃的资产、发生或承

35、当的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。 2付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益营业外收支。.(1)企业合并涉及以库存商品等存货以外资产作为合并对价的借：长期股权投资按合并本钱 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润份额) 营业外支出借方差额 贷：有关资产科目账面价值 银行存款发生的直接相关费用 营业外收入贷方差额P144例题4.17 P145例题4.18 64.2企业合并涉及以库存商品等存货作为合并对价的借：长期股权投资按合并本钱 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入公允价值 应交税费应交增值税销 银行存款按发生的直接相关费用同时， 借：主营业务本钱/其他业务本钱 贷：

36、库存商品/原资料等P145例题4.1965.二其他方式获得的长期股权投资公允价值计量初始投资本钱价款税费用已宣告未领取的股利 1、支付现金实践支付价款 P146例题4.20 2、发行权益性证券公允价P146例题4.21 3、投资者收入合同或协议价不公允除外 P146例题4.22 4、非货币性资产交换 1商业性换出资产公允价相关税费 2非商业性换出资产账面价相关税费 5、债务重组受让股权的公允价.P146例4.202007年4月1日，东升公司从证券市场上购入迅达公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，实践支付价款8000万元，另支付相关税费40

37、万元。要求：作出东升公司的会计处置。例题解答:东升公司的会计处置如下假定按照权益法核算：借：长期股权投资丁公司本钱 7540应收股利 10000.5 500贷：银行存款8040 67.P146例4.212007年7月1日，东升公司发行股票100万股作为对价向迅达公司投资，每股面值为1元，实践发行价为每股3元。要求：不思索相关税费，作出东升公司的会计处置。例题解答:东升公司的会计处置如下假定按照权益法核算：借：长期股权投资A公司本钱300贷：股本 100资本公积股本溢价 20068.小结： 长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并构成账面价值 非同一控制下企业合并构成公允价值 其他方式获得公允

38、价值.P170小练习4-5.三、后续计量一本钱法. 3. 账务处置1以初始投资本钱计价。追加和收回投资，调整长期投资本钱； 借：长期股权投资某公司 贷：银行存款投资时.2 持有收益(被投资单位宣告分派股利) 投资初即收到的现金股利 不是真正的投资报酬，而是投资本钱的前往，冲减投资的账面价值。 借：应收股利投资前宣告分配利润*持股比例 贷：长期股权投资某公司P148例题4.23 2007.5.2投资当年年末及以后年度分配的现金股利确认投资收益仅限于投资后的累积利润，否那么冲回初始投资本钱。应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积

39、实现的净损益投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资本钱的金额借：应收股利 投资后宣告分配利润*持股比例 贷：投资收益 借或贷长期股权投资某公司应冲减初始投资本钱的金额.(二) 权益法 1.范围: 具有共同控制、艰苦影响的被投资企业 2.核算方法: (1)初始投资时: 初始投资本钱 VS 投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额 溢价投资 不调整 借：长期股权投资XX本钱 贷：银行存款 初始投资本钱 折价投资 其差额计入营业外收入 借：长期股权投资XX本钱 公允价值份额 贷：银行存款 初始投资本钱 营业外收入 差额

40、P151例题4.24.2被投资企业当期净利亏、宣告现金股利被投资单位发生盈利：借：长期股权投资公司损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资公司损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资公司损益调整 75.3. 权益法核算的留意点超额亏损确实认P152 1.首先减记长期股权投资的账面价值； 2.其他本质上构成净投资的长期权益工程； 3.合同或协议商定的其他责任义务； 4.除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记；被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。以长期股权投资的账面价及其它本质上构成对被

41、投资单位净投资的长期权益减记至零为限；(发生净亏损时) .P153例4.26东升公司持有迅达公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。迅达公司2007年亏损6000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：东升公司2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。77.上述假设迅达公司当年度的亏损额为12000万元，当年度东升公司应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。假设东升公司账上有应收迅达公司长期应收款1600万元.(1)借：投资收益 4 000贷：长期股权投资公司

42、损益调整4 000(2) 进一步确认损失：借：投资收益800贷：长期应收款800留意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 78.3 除损益以外一切者权益变动 借：长期股权投资XX公司其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积(或相反分录)P153例题4.27综合练习P154例题4.28、4.29 79.三本钱法与权益法的转换1.权益法转换为本钱法-账面价值 P155例题4.30 借：长期股权投资 -XX 贷：长期股权投资-XX 本钱 损益调整 其他权益变动 2.本钱法转换为权益法-账面价值 P155例题4.31 借：长期股权投资 -XX本钱 贷：长期股权投资-XX 银

43、行存款 营业外收入80.P155例4.30东升公司2007年对迅达公司投资，占迅达公司注册资本的20。东升公司按权益法对迅达公司进展核算，至2021年12月31日，东升公司对迅达公司的长期股权投资账面价值为300万元，其中，投资本钱200万元，损益调整100万元。2021年1月4日，迅达公司的某一股东A公司收买了东升公司对迅达公司50的投资份额。自此，东升公司持有10的迅达公司股份，改为本钱法核算。2021年3月1日，迅达公司宣告分派2021年度的现金股利，东升公司获得现金股利30万元。假设转换时迅达公司账面留存收益400万元要求：编制东升公司2021年1月4日和3月1日与投资有关业务的相关分录。 81.1出卖50%的股份获得200万元，确认处置损益借：银行存款 200 贷：长期股权投资迅达公司本钱 100 损益调整 50 投资收益 5082.22021年1月4日 由权益法转为本钱法 按账面结转 借：长期股权投资迅达公司 1