第七章_审计证据、审计抽样和审计工作底稿ppt课件

1、审计证据、审计抽样和审计任务底稿第七章.第七章 审计证据、审计抽样和审计任务底稿第一节 审计证据 第二节 分析程序第三节 审计抽样第四节 审计任务底稿.第一节 审计证据 本节引见四个重难点：审计证据的涵义及作用确定审计证据相关性时该当思索的要素判别审计证据可靠性的原那么八种详细审计程序的含义和特点.第一节 审计证据 一、审计证据的涵义及作用 审计证据的涵义 审计证据是现代审计中的一个中心概念，可以以毫不夸张地说，审计任务就可视为审计证据的搜集、鉴定和运用任务。 为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，中国注册会计师协会公布实施了，注册会计师应按该

2、准那么的要求，做好审计证据的获取和整理分析任务。.第一节 审计证据 那么，何谓审计证据呢？根据第三条对审计证据所下的定义：“是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息。.第一节 审计证据 审计证据的内容.第一节 审计证据 其中：1会计记录中含有的信息会计记录是编制财务报表的根底，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持本钱分配、计算、调理和披露的手工计算表和电子计算表。会计记录假设是电子数据，注册会计师需求对

3、内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完好性。.第一节 审计证据 2可用作审计证据的其他信息注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息，如经过检查存货获取存货存在性的证据等；本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。.第一节 审计证据 财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。假设没有前者，审计任务将无法进展；假设没有后者，能够无法识别艰苦错报风险，

4、只需将二者结合在一同，才干将审计风险降至可接受的低程度，为注册会计师发表审计意见提供合理根底。.第一节 审计证据 【例题1单项选择题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下了解不恰当的是()A.作为审计证据仅仅依托会计记录不能有效构成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.假设会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完好性，那么必需对内部控制予以充分关注C.假设没有财务报表根据的会计记录中包含的信息，审计任务将无法进展，但假设没有其他信息，那么能够无法识别艰苦错报风险，只需将两者结合在一同，注册会计师才干将审计风险降至可接受的低程度，为发表审计意见提供合理根底D.

5、会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的根底，注册会计师只需求搜集充分适当的会计记录信息.第一节 审计证据 审计证据的作用审计证据的作用，从审计任务全过程和注册会计师职业角度看，主要表达在以下几个方面：审计证据是构成审计意见的根底；审计证据是降低审计风险的手段；审计证据是逃避审计责任的措施；审计证据是控制审计质量的途经。.第一节 审计证据 二、审计证据的重要特征充分性和适当性充分性和适当性的涵义审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。例如，从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取的审计证据更充分。审计证据的充分性与艰苦错

6、报风险成正向关系，即：艰苦错报风险越大，应获取的审计证据越多。例如，某电器公司受行业性质影响，存货陈旧的能够性较高，计价错报的能够性较大；因此，在审计中应选取更多的存货样本进展测试，以确定存货陈旧程度，进而确定存货价值能否被高估。 .第一节 审计证据 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类买卖、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的相关性，是指审计证据与审计目的相关。例如，疑心被审计单位发出存货没有向顾客开具发票，需求获取完好性的审计证据，那么：.第一节 审计证据 正确的审计程序是从发货单中选取样本，清查每张发货单

7、能否已开具发票副本，这样获取的证据与审计目的相关；错误的审计程序是从发票副本中选取样本，清查每张发票能否附有发货单，这样获取的证据与审计目的不相关。.第一节 审计证据 在确定审计证据的相关性时，注册会计师该当思索： 特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止能否适当有关。.第一节 审计证据 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可以获取与坏账预备有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代

8、与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。 .第一节 审计证据 审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的详细环境。注册会计师通常按照以下原那么思索审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。.第一节 审计证据 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。例如，假设销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中获

9、得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 例如，注册会计师直接察看某项内部控制的运转得到的证据，比讯问被审计单位某项内部控制的运转得到的证据更可靠。.第一节 审计证据以文件记录方式无论是纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。从原件获取的审计证据比从或复印件获取的审计证据更可靠。.第一节 审计证据 注册会计师按照上述原那么评价审计证据的可靠性时，该当留意能够出现的艰苦例外情况。 例如，保险公司出具的证明是由不知情的人或不具备资历的人提供的，审计证据也能够是不

10、可靠的； 再如，注册会计师对宝石一无所知，即使他直接对宝石检查，也不能提供宝石真假的审计证据。.第一节 审计证据 【例题2简答题】 A注册会计师在对甲公司2021年度财务报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：1收料单与购货发票；2销货发票副本与产品出库单；3领料单与资料本钱计算表；4工资计算单与工资发放单；5存货清点表与存货监盘记录；6银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要阐明理由。.第一节 审计证据 答案：1购货发票比收料单可靠。这是由于购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2销货发票副本比产品出库单可靠。这是由于销货

11、发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的成认；而产品出库单只在公司内部流转。3领料单比资料本钱计算表可靠。这是由于领料单预先被延续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而资料本钱计算表只在会计部门内部流转。.第一节 审计证据 4工资发放单比工资计算单可靠。这是由于工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。5存货监盘记录比存货清点表可靠。这是由于存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货清点表是公司提供的。6银行询证函回函比银行对账单可靠。这是由于银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、

12、涂改的能够性。.第一节 审计证据 充分性与适当性的关系审计证据质量越高，需求的审计证据能够越少注册会计师需求获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，也就是说，审计证据质量越高，需求的审计证据能够越少。 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的根底。.第一节 审计证据 更多的审计证据，能够无法弥补其质量上的缺陷虽然审计证据的充分性和适当性相关，但假设审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷。【例如】注册会计师该当获取收入完好性证据，却获取收入真实性证据，即使收入真实性证据

13、再多，也无法证明收入完好性。.第一节 审计证据 【例题3单项选择题】在确定审计证据的数量时，以下表述中错误的选项是。A艰苦错报风险越大，需求的审计证据能够越多B审计证据质量越高，需求的审计证据能够越少C审计证据的质量存在缺陷，能够无法经过获取更多的审计证据予以弥补D经过调高重要性程度，可以降低所需获取的审计证据的数量.第一节 审计证据 【例题4单项选择题】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，以下关于审计证据的两个特征表述不正确的有( ) A充分性和适当性两者缺一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的B审计证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少C假设审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更

14、多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷D假设审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必需搜集更多数量的审计证据，否那么无法构成审计意见.第一节 审计证据 评价审计证据充分性与适当性的特别思索文件记录的可靠性审计任务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但该当思索用作审计证据的信息的可靠性。.第一节 审计证据 被审计单位生成的信息假设在实施审计程序时运用被审计单位生成的信息，注册会计师该当就这些信息的准确性和完好性获取审计证据。 例如，审查收入工程时，注册会计师该当思索价钱信息的准确性和销售数量的完好性。.第一节 审计证据 从不同来源获取的审计证据假设从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，

15、能够阐明某项审计证据不可靠，注册会计师该当追加必要的审计程序。获取审计证据时对本钱的特别思索注册会计师可以思索获取审计证据的本钱与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和本钱为由减少不可替代的审计程序。.第一节 审计证据 三、获取审计证据时对认定的运用P101认定是指管理当局对财务报表组成要素确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。.第一节 审计证据 例如，假设资产负债表中列示“存货工程金额一万元，那么它意味着：第一，管理当局对“存货做了两种明确的表达：其一是以为存货是存在的；其二是以为财务报表中包括存货一万元，并且与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。第二，管理当局对“存货

16、做了两种隐含的表达：其一是以为一切该当记录的存货均已记录；其二是以为记录的存货都归被审计单位一切。.第一节 审计证据 注册会计师该当详细运用各类买卖、账户余额、列报认定，作为评价艰苦错报风险以及设计与实施进一步审计程序的根底。与各类买卖和事项相关的认定发生。记录的买卖和事项已发生，且与被审计单位有关。 由发生推导出的审计目的是：已记录的买卖是真实的，即：没有“多计！.第一节 审计证据 完好性。一切该当记录的买卖和事项均已记录。由完好性推导出的审计目的是：已发生的买卖确实记录。即：没有“少计！准确性。与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性推导出的审计目的是：已记录的买卖是按正确金额

17、反映的，即：没有“错误！.第一节 审计证据 截止。买卖和事项已记录于正确的会计期间。由截止推导出的审计目的是：接近资产负债表日的买卖记录于恰当的期间。分类。买卖和事项已记录于恰当的账户。由分类推导出的审计目的是：被审计单位买卖和事项经过适当分类。.第一节 审计证据 与期末账户余额相关的认定存在。记录的资产、负债和一切者权益是存在的。由存在推导出的审计目的是：已记录的金额确实存在，即：没有“高估也没有“多计！ 权益和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。 由权益和义务推导出的审计目的是：资产是被审计单位的权益；负债是被审计单位的义务。.第一节 审计证据

18、 完好性。一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。由完好性推导出的审计目的是：已存在的金额均已记录，即：没有“低估也不没有“少计！计价和分摊。资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。.第一节 审计证据 与列报相关的认定发生以及权益和义务。披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完好性。一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。.第一节 审计证据 分类和可了解性。财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。.第一节 审计证据 四、获取审计证据的审计程序强调审计程序性质审

19、计程序的目的风险评价程序必需控制测试必要时或决议测试时当存在以下情况之一时，控制测试是必要的：在评价认定层艰苦错报风险时，预期控制是有效的；仅实施本质性测试缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据。本质性程序必需.第一节 审计证据 审计程序的类型检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录或文件进展审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进展审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定可以为权益和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 .第一节

20、 审计证据 察看是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 察看提供的审计证据仅限于察看发生的时点，并且在相关人员知被察看时，相关人员从事活动或执行程序能够与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。 .第一节 审计证据 讯问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。 知情人员对讯问的回答能够为注册会计师提供尚未得悉的信息或佐证证据，也能够提供与已得悉信息存在艰苦差别的信息；注册会计师该当根据讯问结果思索修正审计程序或实施追加的审计程序。讯问本身缺乏以发现认定层次存在的艰苦错报，也缺乏以测试内部控制运

21、转的有效性，注册会计师还该当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。.第一节 审计证据 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，经过直接来自第三方对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证程序参见。 重新计算是指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进展核对。.第一节 审计证据 重新执行是指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 分析程序是指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括

22、调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系。分析程序参见。.第二节 分析程序 本章引见三个大问题：分析程序的定义分析程序的性质分析程序的目的.第二节 分析程序一、分析程序的定义分析程序是搜集审计证据的一种重要审计程序，它对于进一步了解被审计单位情况、识别高风险领域、发现异常工程及审计线索具有独特的作用。为了规范注册会计师运用分析程序，中国注册会计师协会公布了，注册会计师该当遵照执行。 .第二节 分析程序分析程序，是指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据

23、严重偏离的动摇和关系。.第二节 分析程序二、分析程序的性质分析对象分析程序运用于财务信息分析，包括合并财务报表、组成部分的财务报表以及财务信息的要素。思索关系实施分析程序时，当思索将被审计单位的财务信息与以下各项信息进展比较：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。.第二节 分析程序分析方法实施分析程序可以运用不同的方法，包括：简单的比较包括趋势分析、比率分析等；高级统计技术的复杂分析包括合理性测试、回归分析等。证据性质分析程序获取审计证据的性质：只能提供具有压服性的，影响审计方向的间接证据；获取的间接证据需求细节测试提

24、供进一步的证据支持。 .第二节 分析程序三、分析程序的目的(1)用作风险评价程序时，以了解被审计单位及其环境；(2)当运用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的程度时，分析程序可以用作本质性程序；(3)在审计终了或临近终了时对财务报表进展总体复核。.第二节 分析程序【例如5】注册会计师于2007年初对某公司2006年度财务报表进展审计。经初步了解，某公司2006年度的运营情势、管理及运营机构与2005年度比较未发生艰苦变化，且未发生艰苦重组行为。 利润表中相关资料如下：2006年度(未审数) ：主营业务收入104 000万元，主营业务本钱91 000万元，财务费用180万

25、元，营业外支出260万元；2005年度(审定数)：主营业务收入58 000万元，主营业务本钱53 000万元，财务费用150万元，营业外支出300万元。 要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序，请指出利润表中的重点审计领域，并简要阐明理由。 .第二节 分析程序解答：在实施分析性复核程序后，应将以下利润表主营业务收入、主营业务本钱工程作为重点审计领域。 由于：主营业务收入在2005年度根底上增长了79%，而2006年度运营情势与2005年度相比并未发生艰苦变化，属于异常； 主营业务本钱在2005年度根底上增长了71%，且毛利率从2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5

26、%，而2006年度运营情势与2005年度相比并未发生艰苦变化, 属于异常。 .第三节 审计任务底稿本节引见以下三个大问题：一、审计任务底稿涵义及编制目的二、审计任务底稿的要素、内容和范围三、审计任务底稿复核和归档.第三节 审计任务底稿一、审计任务底稿涵义及编制目的1.审计任务底稿的含义审计任务底稿是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计任务底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中构成的审计任务记录和获取的资料。2.编制审计任务底稿的目的(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计

27、准那么的规定执行了审计任务。.第三节 审计任务底稿二、审计任务底稿的要素、内容和范围 审计任务底稿的要素 1.被审计单位称号； 2.审计工程称号； 3.审计工程时点或期间； 4.审计过程记录； 5.审计结论； 6.审计标识及其阐明； 7.索引号及编号； 8.编制者姓名及编制日期； 9.复核者姓名及复核日期； 10.其他应阐明事项。.第三节 审计任务底稿审计任务底稿的内容总体审计战略；详细审计方案；分析表；问题备忘录；艰苦事项概要；询证函回函；管理层声明书；核对表；有关艰苦事项的往来信件包括电子邮件；对被审计单位文件记录的摘要或复印件；等等。.第三节 审计任务底稿审计任务底稿通常不包括：已被取代

28、的审计任务底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思索的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及反复的文件记录等。.第三节 审计任务底稿审计任务底稿的范围记录测试的特定工程或事项的识别特征识别特征是指被测试的工程或事项表现出的征象或标志。(1)在对被审计单位生成的订购单进展细节测试时，注册会计师能够以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。(2对于需求选取或复核既定总体内一定金额以上的一切工程的审计程序，注册会计师能够会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的一切会计分录；.第三节 审计任务底稿3对于需求系统化抽样的审计程序，注册会计师能够会经过记录样本的来源、

29、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。例如，假设被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开场每隔125号系统抽取发运单；4对于需求讯问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师能够会以讯问的时间、被讯问人的姓名及职位作为识别特征；5对于察看程序，注册会计师能够会以察看的对象或察看过程、察看的地点和时间作为识别特征。.第三节 审计任务底稿艰苦事项(1)艰苦事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果阐明财务信息能够存在艰苦错报，或需求修正以前对艰苦错报风险的评价和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计

30、师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非规范审计报告的事项。 .第三节 审计任务底稿(2)记录针对艰苦事项如何处置矛盾或不一致的情况假设识别出的信息与针对某艰苦事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师该当记录构成最终结论时如何处置该矛盾或不一致的情况。包括但不限于： 1.注册会计师针对该信息执行的审计程序； 2.工程组成员对某事项的职业判别不同而向专业技术部门的咨询情况； 3.工程组成员和被咨询人员不赞同见如工程组与专业技术部门的不赞同见的处理情况。.第三节 审计任务底稿三、审计任务底稿复核和归档审计任务底稿的复核所谓审计任务底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(

31、或签字注册会计师)和工程经理为复核人，对审计任务底稿进展逐级复核的一种复核制度。这一复核制度目前已在我国众多的会计师事务所实行，对提高审计质量发扬了重要作用。.第三节 审计任务底稿审计任务底稿的归档1.归档期限1审计报告日后六十天内；2审计业务中止后的六十天内。.第三节 审计任务底稿2.归档期间的变动要求假设在归档期间对审计任务底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动：(1)删除或废弃被取代的审计任务底稿；(2)对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整任务的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计工程组相关成员进展讨论并获得一致意见的审计证据。.

32、第三节 审计任务底稿3.归档后底稿变动的记录内容1修正或添加审计任务底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；2修正或添加审计任务底稿的详细理由；3修正或添加审计任务底稿对审计结论产生的影响。4.归档后底稿变动的情形1审计任务底稿记录不完好；2审计报告日后发现例外情况要求。.第四节 审计抽样本节引见以下五个大问题：选取测试工程方法审计抽样的涵义对抽样风险和非抽样风险的思索审计抽样的种类审计抽样的根本步骤.第四节 审计抽样一、选取测试工程方法P217和P2191.选取测试工程方法的种类选取测试工程方法处理的是确定实施审计程序的范围，主要包括：(1)选取全部工程测试；(2)选取特定工程测试；(3)审

33、计抽样。其中，前两种称为其他选取测试工程方法。.第四节 审计抽样2.选取测试工程方法的根据注册会计师思索选取测试工程方法要根据两个要素：(1)与所测试认定相关的艰苦错报风险；(2)对审计效率的要求。.第四节 审计抽样3.选取全部工程测试方法的特征(适宜于细节测试)选取全部工程进展测试的情形通常包括：(1)总体由少量的大额工程构成；(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。.第四节 审计抽样4.选取特定工程测试方法(适用于针对性测试) 选取的特定工程通常包括：(1)大额或关键工程；(2)超越

34、某一金额的全部工程；(3)被用于获取某些信息的工程；(4)被用于测试控制活动的工程。.第四节 审计抽样5.审计抽样(对总体缺乏特别了解时采用，遵照随机选样的原那么)P213(1)审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，且一切工程都有时机被选取。这使注册会计师经过获取与被选取工程某一特征有关的审计证据，以构成或协助构成对总体的结论。.第四节 审计抽样(2)审计抽样根本特征对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；一切抽样单元都有被选取的时机；审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。.第四节 审计抽样.第四节 审计抽样(

35、3)审计抽样的适用范围P218风险评价程序通常不涉及审计抽样；当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽样实施控制测试；在实施细节测试时，注册会计师可以运用审计抽样获取审计证据。.第四节 审计抽样【例题6多项选择题】审计抽样该当具备以下( )特征。A.对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征C.抽样风险的最理想值是零D.一切抽样单元都有被选取的时机【答案】ABD。只需采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。.第四节 审计抽样二、对抽样风险和非抽样风险的思索一抽样风险及其对审计任务的影响 1.抽样风险

36、的含义抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，和对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论(A2)存在差别的能够性，也就是抽取的样本不能代表总体的能够性风险。.第四节 审计抽样2.抽样风险的种类(重点掌握)表10-1控制测试中： 信任过度风险效果 信任缺乏风险效率细节测试中： 误受风险效果 误拒风险效率信任过度风险与误受风险容易使注册会计师构成不正确的审计结论；信任缺乏风险与误拒风险使注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率。.第四节 审计抽样(1)控制测试时的抽样风险控制测试是为了获取关于内部控制防止、发现并纠正认定层次艰苦错报的有效性而实施的测试，是为了测试控制运转的有效

37、性P203。信任过度风险：推断的控制有效性高于其实践有效性的风险。不该置信的，过分置信啦！信任缺乏风险：推断的控制有效性低于其实践有效性的风险。该置信的没置信，懊悔啦！.第四节 审计抽样(2)细节测试时的抽样风险细节测试是对各类买卖、账户余额、列报的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价和分摊等P210。.第四节 审计抽样误受风险：推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。总体规模4000，样本量100，样本错报50元，推断的总体错报1万元，实践总体错报10万元，假设重要性程度是8万元。注册会计师得出的结论是

38、总体不存在艰苦错报而实践上存在艰苦错报。同时，注册会计师通常会停顿对该账面金额继续进展测试，并根据样本结果得出账面金额无艰苦错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。.第四节 审计抽样误拒风险：推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。总体规模4000，样本量100，样本错报6000元，推断的总体错报20万元，实践总体错报6万元，假设重要性程度是8万元。注册会计师得出的结论是总体存在艰苦错报而实践上不存在艰苦错报。同时，注册会计师会扩展细节测试的范围并思索获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率能够降低。.第四节 审计抽样二非抽样风

39、险及其对审计任务的影响1非抽样风险的含义非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。它包括审计风险中不是由抽样导致的一切风险。例如，注册会计师即使对全部工程实施某种审计程序，仍未能发现艰苦错报或控制失效。.第四节 审计抽样2能够导致非抽样风险的缘由1选择的总体不适宜于测试目的。2未能适当地定义控制偏向或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏向或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏向。3选择了不适于实现特定目的的审计程序。4未能适当地评价审计发现的情况。.第四节 审计抽样3非抽样风险对审计任务的

40、影响无论是控制测试还是细节测试，非抽样风险对审计任务的效率和效果都有一定的影响。.第四节 审计抽样三抽样风险与非抽样风险的控制目的：将审计风险降至可接受的低程度抽样风险控制：对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查工程的数量有关，降低抽样风险的独一途径就是扩展样本规模。客观存在，可以量化非抽样风险控制：经过采取适当的质量控制政策和程序，对审计任务进展适当的指点、监视和复核，以及对注册会计师实务的适当改良，可以将非抽样风险降至可以接受的程度甚至可以消除。人为要素呵斥，不能量化.第四节 审计抽样三、审计抽样的种类P216审计抽样按其抽样决策根据不同分为：统计抽样和非统计抽

41、样统计抽样，是根据概率论的根本原理来进展抽样的一种方法，同时具备两个特征：随即选取样本和运用概率论评价样本结果。包括属性抽样和变量抽样。非统计抽样，是指注册会计师根据职业判别进展审计抽样的一种方法。包括恣意抽样和判别抽样。注册会计师在任务中终究应选用统计抽样或非统计抽样，主要取决于职业判别和对本钱效益关系的思索。.第四节 审计抽样 类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1客观地计量和精确地控制抽样风险2高效设计样本3衡量已获得的审计证据的充分性4能定量评价样本的结果1操作简单，使用成本低2适合定性分析缺点1需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本2要求单个样本项目符合统计要求，增加了额外费用无

42、法量化抽样风险相同点1在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2都是通过样本中发现的偏差率或错报推断总体的特征3运用得当都可以收集充分和适当的审计证据4通过扩大样本规模来降低抽样风险.第四节 审计抽样审计抽样按其了解的总体特征不同分为：属性抽样法和变量抽样法图10-2属性抽样。在控制测试中，注册会计师要做出总体错误率多少的结论，而不用作出总体错误金额大小的估计。对总体进展定性评价，并能描画总体的质量特征，这种审计抽样方法称为属性抽样。属性抽样主要有：固定样本量抽样；停走抽样；发现抽样其中：固定样本量抽样是一种最为广泛运用的方法。 .第四节 审计抽样变量抽样，是对审计对象总体的货币金额进展细节测

43、试时所运用的抽样方法。能对总体进展定量估计，并能描画总体的数量特征，这种审计抽样方法称为变量抽样。 变量抽样的方法有：单位平均估计抽样比率估计抽样差额估计抽样.第四节 审计抽样四、审计抽样的根本步骤审计抽样可分为样本设计、样本选取和评价样本结果三个根本步骤，现分述如下：样本设计所谓样本设计，是指围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样任务质量要求所进展的方案任务。注册会计师在设计样本时，该当思索以下根本要素：.第四节 审计抽样测试目的两条线(1)控制测试的目的是获取关于某项控制的设计或运转能否有效的证据；(2)细节测试的目的是确定某类买卖或账户余额的金额能否正确，以获取与存在的错报有关的证据

44、。总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。在定义总体时，应保证其适当性和完好性；从代表总体的实物中选取样本工程，详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物能否包括整个总体。.第四节 审计抽样3.分层(1)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有一样特征(通常为金额)的抽样单元组成；(2)假设总体工程存在艰苦的变异性，注册会计师该当思索分层；(3)分层可以降低每一层中工程的变异性，保证重点审计，从而在抽样风险没有成比例添加的前提下减小样本规模。4.定义抽样单元两条线(1)在控制测试中，抽样单元通常是可以提供控制运转证据的文件资料；(2)在细节测试中，抽样单元

45、能够是一个账户余额、一笔买卖或买卖中的一项记录，甚至为每个货币单元。.第四节 审计抽样可容忍误差两条线可容忍误差是注册会计师以为抽样结果可以到达测试目的，所情愿接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师该当根据审计重要性原那么，合理确定可容忍误差。在进展控制测试时，可容忍误差应是注册会计师不改动对内部控制的可信任程度，所情愿接受的最大偏向率。在进展本质性测试时，可容忍误差是注册会计师可以对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理性评价，所情愿接受的最大错报金额。可容忍误差越小，所选取的样本量就应越大。.第四节 审计抽样6.定义误差构成条件两条线(1)在控制测试中，误差是指控制偏向；(2)在细节

46、测试中，误差是指错报。7.预期总体误差两条线(1)在控制测试中，要评价总体的估计误差率；(2)在细节测试中，要评价总体的估计误差额。假设存在总体预期误差，应中选取较大的样本量。.第四节 审计抽样样本选取注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内一切工程均有被选取的时机，以使样本可以代表总体。按照随机原那么选取样本的方法有多种，常用的有：运用随机数表或计算机辅助审计技术选样(随机规那么，在统计和非统计抽样中运用)；系统选样(随机规那么，统计和非统计抽样中运用)；随意选样(非随机规那么，非统计抽样中运用)。随机数表选样是利用随机数表选取样本的一种方法，它是最根本的随机选样方法，其他随机选样方法都要

47、与它结合在一同运用。.第四节 审计抽样【例如】某公司银行存款收款凭证的编号为0001至3000，注册会计师拟选择其中100张进展审计。要求：利用随机数表法，从第1行第2个数字起，自左往右，以各数的后四位数为准，选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？1 33044 69037 29655 92114 810342 23821 96070 82592 81642 089713 82383 94987 66441 28677 959614 68310 21792 71635 86089 381575 94856 76940 22165 01414 01413解答：2114；1034； 2592；164

48、2；2383。 .第四节 审计抽样系统选择也称等距选样是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。【例如】注册会计师希望采用系统选样法从2 000凭证中选出100张作为样本。首先，计算间隔为20(2000100)，假定，注册会计师确定随机起点为542，那么注册会计师每隔20 张凭证选取一张，共选取100张凭证作为样本即可。假设，以542为头一张，那么往下的顺序为522、502往上的顺序为562、582 .第四节 审计抽样评价样本结果详细程序和内容是:分析样本误差、推断总体误差、估计抽样风险、构成审计结论。分析样本误差一是根据预先确定的构成误差的条件，确定某一

49、有问题的工程能否为一项误差；二是按照即定的审计程序，无法对样本获得审计证据时，该当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据；三是假设某些样本误差工程具有共同的特征，那么应将这些具有共同特征的工程作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进展单独的评价；四是在分析抽样所发现的误差时，还应思索误差的质的方面，包括误差的性质、缘由及其对其他相关审计任务的影响。.第四节 审计抽样2.推断总体误差分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。3.重估抽样风险在本质性测试中运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进展比较，假设推断的总体误差超越可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应添加样本