第五章 审计计划与审计模式ppt课件

1、 时间，只需逝去时，人们才倍加惋惜，倍加了解它的价值.第五章 审计方案和审计方式 主讲：李伟霞 .要求同窗掌握方案、审计重要性和审计风险的根本实际，了解审计方式。重点了解审计重要性的含义、种类和运用。学习目的. 为了保证审计目的的实现，注册会计师在详细执行审计程序之前要制定审计方案，对审计任务进展科学、合理的方案与安排。第一节 审计方案.审计方案是指审计人员为了完成各项审计业务，到达预期的审计目的，在详细执行审计程序之前编制的任务方案。概念什么是审计方案？.审计方案通常由审计工程担任人于外勤审计任务开场之前起草，它仅仅是对审计任务的一种预先规划。他知道审计方案由谁来编制吗？审计实施时可以对审计

2、方案进展补充和修订，但该当按照审计方案执行审计业务。.审计方案的作用如何1、经过制定和实施审计方案，可使审计人员能根据详细情况搜集充分、适当的证据。2、经过制定和实施审计方案，可以坚持合理的审计本钱，提高审计任务效率和质量。3、经过制定和实施审计方案，可以防止与被审计单位之间发生误解。.一、初步业务活动一开展初步业务活动的目的1、注册会计师已具备执行业务所需求独立性和专业性胜任的才干；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致了解。.二开展初步业务活动的内容签署审计业务商定书1、了解被审计单位及其所在行业和运营环境的情况；2、

3、针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；3、评价遵守职业品德规范情况；4、就业务商定条款与被审计单位达成一致了解。.1、总体审计战略的意义二、总体审计战略审计方案总体方案详细方案是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程根本任务内容的综合方案。是根据总体方案制定的，对实施总体审计方案所需求的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与阐明。.总体审计战略应能恰当地反映注册会计师思索审计范围、时间和方向的结果。审计时间审计方向审计范围审计资源2、总体审计战略的内容要求.总体方案中，时间预算最重要啊！时间预算是就执行审计程序的每一步骤需求的人

4、员和工作时间所做的方案。即是合理确定审计收费的根据又是衡量审计任务进度判别审计人员任务效率的根据.详细审计方案的意义？三、详细审计方案详细审计方案是根据总体审计战略制定的，对实施总体审计战略所需求的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与阐明。.1、审计目的。2、审计步骤。3、执行人及执行时间。4、审计任务底稿的索引号。5、其他有关内容。2、详细审计方案的内容要求风险评价程序进一步审计程序方案其他审计程序内容.审计方案的方式多种多样，但以下三种方式许多事务所采用。表格式问卷式文字叙述式.四、审计重要性与审计风险我国CPA审计准那么对重要性的定义：“重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判

5、别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。重要性的含义.了解这一定义，必需留意以下几点啊！1、重要性概念是针对财务报表而言的。2、必需从财务报表运用者的角度来思索。3、重要性的判分别不开特定的环境。 4、 从数量和性质两个方面的思索。5、 对重要性的评价需求运用专业判别。.重要性运用的普通原那么1、对重要性的评价需求运用专业判别2、审计过程中运用一是提高审计效率二是保证审计质量3、审计人员合理运用重要性原那么，可防止审计风险。4、可确定报表错报或漏报时所允许的误差范围；评价审计结果。.运用重要性原那么时，该当如何思索错报或漏报金额

6、和性质啊？重要性具有数量和性质两个特征。普通来说，金额大的比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面思索却是重要的。涉及舞弊与违法行为的错报或漏报能够引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报.要留意：注册会计师在审计过程中要从两个层次来思索重要性!财务报表层次账户和买卖层次由于独立审计的目的是对财务报表的合法性和公允性发表意见，因此，注册会计师必需思索财务报表层次的重要性。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计师只需经过验证各账户或各买卖，才干得出财务报表能否合法、公允的整体性结论。.注册会计师

7、该当思索重要性与审计风险之间存在的反向关系，坚持应有的职业谨慎，合理确定重要性程度。重要性与审计风险之间的关系.编制审计方案时对重要性的评价首先请看对重要性评价的总体性要求如何！要记住：重要性程度越低，应获取的审计证据越多。1、编制审计方案时必需对重要性水平做出初步判别2、初步判别的目的是确定所需的审计证据3、重要性程度与审计证据之间成反向关系.其次要留意对重要性程度做出初步判别时应思索的要素如何！1.被审计单位的性质和所在的行业；2.被审计单位的运营规模、一切权性质以及融资规模3.有关法规对财务会计的要求；4.内部控制与审计风险的初步评价结果；5.会计报表各工程的性质及其相互关系；6.会计报

8、表各工程的金额及其动摇幅度；7.以往的审计阅历。.应如何确定会计报表层次重要性水平？注册会计师该当合理选用重要性程度的判别根底，采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性程度。固定比率法变动比率法在选定判别根底后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。其原理是规模越大的企业，允许错报或漏服的金额比率就越小，普通是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分率。计算方法有两种.固定比率法对于固定比率的百分比是多少，目前世界各国的审计准那么和会计准那么均无规定，也无法作出规定。普通可以以下比率为参考：1、净利润的5%10%利润较小时用10%，较大时用5 % 2、资产总额

9、的0.5%1%3、净资产的1%4、营业收入的0.5%1%.选用时，要留意： 1利润根底只适用于利润比较稳定、报答率比较合理的企业。 A.净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性程度的断定根底； B.净利润动摇较大时，不应将当年净利润作为重要性程度的断定根底，而应选择近几年的平均净利润。 2收入根底适用于微利企业和商业企业。 3资产根底适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。 4被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判别根底。.变动比率法例如:某注册会计师在确定和运用重要性目的时,规定报表中错报或漏报的金额假设超越10%,应视作重要错误,在不思索质量要素时,低于5%可以视为

10、不重要,介于5%_10%之间时,决议重要性需求依托较多的职业判别。假定某公司资产总额:2,550,000元,那么重要性的初步估计如下表: 判定基础 重要性初步估计 项目 金额 下 限 上 限 百分比 金额 百分比 金额总资产2550000 5%127500 10%255000据此，报表过失低于127,000元,可以以为其编制是公允的,高于225,000元,那么不能以为是公允的,在二者之间,注册会计师就必需求仔细地思索各种要素的影响。.假好像一期间各会计报表的重要性程度不同,审计人员该当取其最低者作为会计报表层次的重要性程度。审计人员该当对每张会计报表确定一个重要性程度。例如，将利润表重要性程度

11、确定在100万元，将资产负债表的重要性程度确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，比如，用以确定年底赊销能否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为利润表上的销售提供审计证据。因此，在编制审计方案时，应运用被以为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体程度，也就是说，审计人员应中选择最低的重要性程度作为财务报表层次的重要性程度。会计报表层次重要性程度的选取.财务报表尚未编制完成时重要性程度确实定在编制审计方案时，假设被审计单位尚未完成会计报表的编制，审计人员该当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者

12、根据被审计单位运营环境和运营情况变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性程度。此时,尚无法获得年末会计报表的数据。因此,该当根据期中财务报表或上年度财务报表,进展推算或作必要修正，得出年度财务报表数据,并据此确定财务报表层次的重要性程度。.最后还要了解账户或买卖层次重要性程度就如何确定啊！要记住两个要素1、各账户或各类买卖的性质及错报或漏报的能够性。2、各账户或各类买卖重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。在实践任务中，重要性程度是很难估计的，是一个非常困难的专业判别过程。.评价审计结果时对重要性的思索评价审计结果时应如何所运用的重要性程度？1、审计人员评价审计结果时所

13、运用的重要性程度，能够与编制审计方案时所确定的重要性程度初步判别不同，如前者大大低于后者，审计人员该当重新评价所执行审计程序能否充分。2、错报或漏报的汇总3、汇总数超越重要性程度的处置4、汇总数接近重要性程度的处置调整报表降低风险实施追加审计程序.评价尚未更正错报的汇总数的影响 评价的原那么： 1从特定的某类买卖、账户余额及列报认定层次和财务报表层次思索这些错报的金额和性质。 2从金额和性质两个方面思索每项错报对相关买卖、账户余额及列报的影响； 3思索一切错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。 尚未更正错报的汇总数=详细错报+推断误差对现实的错报 +涉及客观决策的错报抽样推断误

14、差+分析程序推断误差.汇总数低于重要性程度 一是该当扩展本质性测试范围 二是提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性程度 由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报能够超越重要性程度，注册会计师该当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步伐整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 汇总数超越重要性程度 可发表无保管意见 .情形汇总错漏报重要性水平措施处理（措施不力后）小于60万元100万元最好提请调整无保留意见超过150万元100万元扩大实测范围；提请调整保留或否定意见小于或接近99万元100万元追加审计程序；提请调整无保留大于或接近101万元100万元追加审计程序；提请调整无保留或保留大大超过2

15、000万元100万元扩大实测范围；提请调整否定意见.审计意见与重要性 我们以为，xx公司的财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允地反映了xx公司20 x0年12月31日的财务情况和20 x0年度运营成果和现金流量重要性水平从正常使用者的决策角度考察重要程度意见类型不重要 使用者的决策不会受影响无保留意见重要 对使用者决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。保留意见非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响否定意见意味着注册会计师只对重要的财务信息承当责任.财务报表审计中运用重要性的步骤方案审计任务方案阶段确定重要性初步判别数报表层次重要性

16、程度将报表层次重要性程度分配与各账户认定本质性程序实施阶段评价审计结果报告阶段经过本质性程序并推断估计各账户的错报汇总各账户的错报将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进展比较.五、审计风险是指财务报表存在艰苦错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。审计风险.假设要求有99%的把握，审计风险就为1%审计人员假设想要使发表的意见有比较大的把握，那么就只能接受较低的审计风险。假设要求有95%的把握，审计风险就为5%.原有审计风险模型的回想审计风险固有风险控制风险检查风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生艰苦错报或漏报的能够性。是指某一账户或买

17、卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的能够性。是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、交易类别产生艰苦错报或破绽报，而未能被本质性测试发现的能够性。.三者关系：可从定性和定量两个方面思索从定量的角度看，可用以下公式表示：根据上述公式，在即定的审计风险下，检查风险可推算如下：检查风险=审计风险固有风险*控制风险审计风险=固有风险控制风险检查风险.从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系可详见下表：审计人员对固有风险的评估 审计人员对控制风险的评估 高 中 低 审计人员可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高

18、.由此可以看出：检查风险与固有风险和控制风险的综合程度之间存在着反比关系啊！固有风险和控制风险的综合程度越高，审计人员可接受的检查风险越低,反之亦然。.评价固有风险应思索的要素应思索哪两项要素？第一类要素与会计报表的认定有关，第二类要素与账户余额(金额或买卖类别有关。.评价与报表认定有关的固有风险时，审计人员应着重考虑哪些要素？管理人员的品行和才干管理及财务人员的变动管理人员蒙受的异常压力业务性质影响被审单位执业的环境要素.评价与账户余额金额或买卖类别有关的固有风险时，应思索哪些要素？容易产生错报的会计报表工程需求利用专家工作结果予以佐证的复杂程度确定账户金额时，需求运用估计的判别程度容易蒙受

19、损失或被挪用的资产会计期末发生的异常复杂买卖被漏记的买卖和事项.控制风险的初步评价在对控制风险进展初步评价时,审计人员该当遵照稳健性原那么，宁可高估,不可低估控制风险。出现以下情况之一时该当将控制风险评价为高程度1、被审计单位内部控制制度失效2、难以对内控的有效性作出评价3、审计人员不拟进展控制测试.出现以下情况时,审计人员不该当将控制风险评价为高程度1、相关内部控制能够防止、发现或纠正艰苦错报或漏报。2、审计人员拟进展控制测试。.控制测试与控制风险的进一步评价可进展控制测试程序包括三种出现以下三种情况可不进展控制测试检查交易和事项的凭证询问观察内控运行情况重新实施相关内控程序相关的内控不存在

20、相关内控尚未有效运行工作量大于实质性测试.检查风险的评价根底如何啊？审计风险三要素之间存在着亲密关系。固有风险与控制风险的综合程度，决议着审计人员可接受的检查风险水平。评价的固有风险与控制风险综合程度越高，审计人员可接受的检查风险程度就越低。反之亦然。因此，由于控制风险与固有风险相互联络，审计人员该当对固有风险与控制风险进展综合评估，并据此作为检查风险的评价根底。.检查风险对确定本质性测试性质、时间和范围有何影响？不论固有风险和控制风险的评价结果如何，审计人员都该当对各重要账户或买卖类别进展本质性测试啊！审计人员实施的本质性测试，其性质、时间和范围的决议，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合

21、程度所确定 的可接受的检查风险。.检查风险与本质性测试的性质时间和范围的关系实质性测试可接受有检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据 中分析性复核和交易测试以及余额测试相结合期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据 低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据.检查风险对审计意见的类型有何影响?检查风险不仅影响审计人员所实施的本质性测试的性质、时间和范围,而且影响审计人员发表审计意见的类型。审计意见的发表必需思索检查风险的高低，确定会计报表错报与漏报的程度，当难以确定时就应该思索发表保管意见或无法表表示见的审计报告。.根据新准那么

22、的根本原那么和理念，审计风险取绝于艰苦错报风险和检查风险，注册会计师该当关注财务报表的艰苦错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生艰苦影响的错报；注册会计师该当思索已识别但未更正的单个或累计的错报能否对财务报表整体产生的影响。所以，新审计风险模型是：审计风险模型的新开展审计风险=艰苦错报风险检查风险.五、审计风险 1.审计风险的组成要素 审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险 艰苦错报风险 指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。 1报表层次的艰苦错报风险 通常与控制环境有关，并于财务会计报表整体存在广泛联络，能够影响多项认定，但难以界定于某类买卖、账户余额、列报的详细认定。 注册会计师该当评价

23、财务报表层次的艰苦错报风险，并根据评价结果确定总体应对措施，如：向工程组分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员、利用专家的任务或提供更多督导等。 .五、审计风险2认定层次的艰苦错报风险 指由于经济买卖和事项本身的性质与复杂程度发生的或企业管理当局由于本身的认识及技术程度所限呵斥的错报能够性以及企业管理当局部分和个他人员舞弊造假的错报能够性。 根据既定的审计风险和评价的认定层次艰苦错报风险确定可接受的检查风险程度。 .五、审计风险 1.审计风险的组成要素 检查风险 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行

24、的有效性。 检查风险0.五、审计风险 2.审计风险组成要素间的关系 审计风险模型： 审计风险=艰苦错报风险检查风险 检查风险=审计风险 /艰苦错报风险 例：注册会计师可接遭到的审计风险为5%，被审计单位的艰苦错报风险评价为40%，那么注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/艰苦错报风险 =5%/40% =12.5%.五、审计风险 2.审计风险组成要素间的关系 1审计风险是由各个构成要素共同作用的结果 2CPA只能评价而不能控制艰苦错报风险，经过对艰苦错报风险的评价而控制检查风险 3在既定审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反向关系。.重要性审

25、计风险审计证据 重要性与审计风险成反向关系. 重要性越低及格线高审计风险越高不及格的能够性越高审计证据努力程度一定的条件下.重要性、审计风险和审计证据评价艰苦错报风险高风险？降低检查风险降低重要性程度添加审计证据提高检查风险减少审计证据是否提高重要性程度.新的审计风险改良了审计业务流程，把审计业务流程分为三步骤：1、了解被审计单位及其环境，包括内部控制，其目的是要评价财务报表总体层次和认定层次的艰苦错报。2、必要时实施控制测试，目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次艰苦错报方面的有效性，并据此评价艰苦错报风险。3、实施本质性测试，目的是检查认定层次的艰苦错报风险。风险评价程序进一步审计程序.新审计风险产生的影响：新的审计风险模型强化了错报风险的识别、评价和应对程序，需求注册会计师适时调整配备审计资源，以保证审计方案得到执行。对注册会计师审计程序的影响对注册会计师审计责任的影响新的审计风险模型添加了对注册会计师构成